Файл: Аудиторская деятельность как вид предпринимательства: общая характеристика.pdf

2.2. Проблемы регулирования аудиторской деятельности

Существуют актуальные проблемы дальнейшего развития аудиторской деятельности. Одна из них — это оказание негативного влияния на рынок предоставления аудиторских услуг в связи с неустойчивым состоянием деловой и инвестиционной среды, в том числе сокращение притока новых клиентов и отток имеющихся; небольшие бюджеты на привлечение аудиторов; ценовой демпинг. Далее — низкий уровень востребованности аудиторских услуг. Причина кроется в недооценке субъектами экономической деятельности, инвесторами необходимости аудиторских услуг; отсутствие интереса к данным услугам, отличным от обязательного аудита, со стороны государства; а также ограниченный круг услуг, которые предлагают аудиторские организации, аудиторами; введение обязательного аудита несмотря на потребность пользователей бухгалтерской, финансовой отчетности^[21].

Большое количество экономических субъектов продолжают рассматривать аудит как излишнее административное обременение, навязываемое государством.

Саморегулируемые организации аудиторов, а также государственные органы не предпринимают определенные активные действия по конкретному разъяснению значения и ценности аудиторских услуг для эффективного ведения экономической деятельности.

Негативно сказывается на состоянии института аудита несовершенство системы нормативно-правовых актов, а также нестабильность законодательства.

Развитие аудиторской деятельности насколько замедляется еще и по той причине, что существует ряд институциональных проблем аудиторской профессии: низкая активность участия аудиторских организаций в деятельности саморегулируемых организаций аудиторов; неоправданная конкуренция между саморегулируемыми организациями аудиторов^[22].

К сожалению, пока еще не заработала в полной мере система ответственности аудиторов за недобросовестное поведение на рынке аудиторских услуг, что сказывается на их репутации и недоверии со стороны клиентов и субъектов экономических отношений. Несмотря на активное взаимодействие в последнее время международного сотрудничества в сфере аудита, уровень вовлеченности российских аудиторов в международную деятельность оставляет желать лучшего. Участие саморегулируемых организаций аудиторов в Международной федерации бухгалтеров в большинстве случаев является фиктивным. Российское аудиторское сообщество, к сожалению, активно не принимает участие в работе по совершенствованию системы международных стандартов в сфере аудиторской деятельности. Все же, основной причиной низкого уровня доверия к аудиторскому мнению считается недостаточный уровень квалификации аудиторов, потому что данная система аттестации аудиторов не ориентирована на необходимый уровень компетентности для способности к выполнению профессиональных задач на уровне международных стандартов. Система повышения квалификации аудиторов носит формальный характер. Саморегулируемые организации аудиторов не обеспечивают достаточный количественный и качественный уровень преподавательских кадров для обучения аудиторов по программам повышения квалификации.

---

Для разрешения данных препятствий и проблем на пути к улучшению эффективной аудиторской деятельности и развитию необходимо принять некоторые меры: повышение требований к квалификации аудиторов, которые работают в финансовой сфере, публичных компаний; рассмотреть и организовать инфраструктуру финансового рынка^[23].

2.3. Предъявляемые требования к аудиторам для ведения аудиторской деятельности

Сначала определим квалификационные требования, которые предъявляются к аудитору Российской Федерации для того, чтобы иметь возможность вести законно аудиторскую деятельность согласно Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ (ред. от 01.05.2017) «Об аудиторской деятельности» Статьи 11 «Квалификационный аттестат аудитора»:

— наличие квалификационного аттестата аудитора, который выдается при том условии, что лицо, претендующее на его получение, успешно справилось с квалификационным экзаменом, а также имеет ко дню объявления результатов квалификационного экзамена стаж работы по профилю ведения аудиторской деятельности, бухгалтерского учета не менее трех лет, а также обладает навыками по составлению бухгалтерской, финансовой отчетности. При чем, не менее двух лет из последних трех лет указанного стажа работы должны приходиться на работу в аудиторской организации;

— проверка квалификации претендента осуществляется в форме квалификационного экзамена. Порядок проведения квалификационного экзамена, предусматривающий, в том числе порядок участия претендента в квалификационном экзамене, круг вопросов, предлагаемых претенденту, а также порядок определения результатов квалификационного экзамена, устанавливается уполномоченным федеральным органом;

— к квалификационному экзамену допускается претендент, получивший высшее образование в имеющем государственную аккредитацию учреждении высшего профессионального образования;

— квалификационный экзамен всегда проводится единой аттестационной комиссией, которая создается совместно всеми саморегулируемыми организациями аудиторов в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом. Учредительные документы единой аттестационной комиссии, а также вносимые в них изменения до их утверждения согласовываются с уполномоченным федеральным органом. Деятельность единой аттестационной комиссии основывается на принципах независимости, объективности, открытости и прозрачности, самофинансирования. За прием квалификационного экзамена с претендента взимается плата, размер и порядок взимания которой устанавливается единой аттестационной комиссией^[24]. Может быть и такое, что последует отказ в выдаче квалификационного аттестата аудитора. Это происходит, если: претендент не соответствует требованиям части 1 настоящей статьи или после сдачи квалификационного экзамена обнаруживается несоответствие претендента требованию части 3 настоящей статьи;

---

— квалификационный аттестат аудитора не имеет ограничения срока действия. Порядок выдачи квалификационного аттестата аудитора и его форма утверждаются уполномоченным федеральным органом. Решение об отказе в выдаче квалификационного аттестата аудитора может быть оспорено в суде;

— аудитор обязан в течение каждого календарного года, начиная с года, следующего за годом получения квалификационного аттестата аудитора, проходить обучение для повышения квалификации, которые утверждаются саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой он является. Минимальная продолжительность такого обучения не может быть менее 120 часов за три последовательных календарных года, но не менее 20 часов в каждый год.

Квалификационный аттестат аудитора может быть аннулирован в любой момент в таких случаях, как^[25]:

— квалификационный аттестат аудитора получен с использованием не подлинных документов — наказание может последовать вплоть до лишения права заниматься аудиторской деятельностью в течение определенного срока;

— несоблюдения аудитором требований статей 8 и 9 настоящего Федерального закона;

— систематического нарушения аудитором при проведении аудита требований настоящего Федерального закона или стандартов аудиторской деятельности;

— подписание аудитором аудиторского заключения, признанного в установленном порядке заведомо ложным;

— неучастие аудитора в осуществлении аудиторской деятельности в течение трех последовательных календарных лет, за исключением: лиц, которые являются членами постоянно действующих коллегиальных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов; лиц, осуществляющих функции единоличных исполнительных органов саморегулируемых организаций аудиторов; лиц, исполняющих в саморегулируемых организациях аудиторов функции членов и работников специализированного органа внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, аудиторов; работников подразделений внутреннего контроля организаций, на которых возложены обязанности по проведению проверок бухгалтерской, финансовой отчетности данных организаций;

— несоблюдение аудитором требований о прохождении обучения по программам повышения квалификации, за исключением случая, когда саморегулируемая организация аудиторов с одобрения совета по аудиторской деятельности признает уважительной причину несоблюдения указанного требования;

— уклонение аудитора от прохождения внешнего контроля качества работы.

---

Решение об аннулировании квалификационного аттестата аудитора принимается саморегулируемой организацией аудиторов, членом которой является аудитор, а в отношении квалификационного аттестата аудитора лица, не являющегося членом ни одной саморегулируемой организации аудиторов, — саморегулируемая организация аудиторов, выдавшая этот квалификационный аттестат аудитора.

Лицо, чей квалификационный аттестат аудитора аннулирован, не имеет права повторно обращаться с заявлением о допуске к квалификационному экзамену в течение трех лет, или в течение срока, предусмотренного вступившим в законную силу приговором суда, исходя из того, какая причина последовала для того, чтобы аннулировать аттестат^[26]. После того, как аудитор получил квалификационный аттестат аудитора, при выполнении своих профессиональных обязанностей он должен соблюдать правила, указанные в Кодексе профессиональной этики аудитора, который одобрен Советом по аудиторской деятельности 22 08.2012. Данный кодекс представляет собой свод правил поведения, которые обязательны для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении аудиторской деятельности.

Самым основным, по нашему мнению, являются принципы этики, которые аудитор должен соблюдать. К ним относятся:

— честность — то есть аудитор должен всегда и в любой ситуации действовать открыто, справедливо и честно во всех профессиональных и деловых отношениях;

— внимательность — максимальное внимание при соблюдении аудиторских стандартов и законодательных норм в процессе аудиторской деятельности;

— объективность — аудитор должен остерегаться того, чтобы предвзятость, конфликт интересов либо другие лица влияли на объективность его суждений;

— профессиональная компетентность и должная тщательность — это означает, что аудитор постоянно должен поддерживать знания и навыки на уровне квалифицированных профессиональных услуг, основанных на новейших достижениях практики и законодательстве, а также должен действовать добросовестно;

— независимость — отсутствие финансовой или имущественной заинтересованности аудитора на проверяемом предприятии. Аудитор не должен проверять фирму, одним из собственников которой он является;

— конфиденциальность — аудитор должен обеспечить конфиденциальность информации, которую он получает в результате профессиональных отношений, и не раскрывать эту информацию третьим лицам, которые абсолютно не обладают надлежащими и конкретными полномочиями;

---

— профессиональное поведение — данный принцип обязывает аудитора исполнять требования действующих нормативно — правовых актов и избегать определенных действий, о которых аудитор знает, что они могут дискредитировать его профессию.

Важно дополнить, что лицо, у которого уже имеется судимость, практически не имеет шансов осуществлять аудиторскую деятельность, тем более, если это произошло в процессе профессиональной деятельности и непосредственно связана с ней^[27]. При изучении некоторых источников и литературы, стало известно, чтобы иметь возможность вести аудиторскую деятельность и выполнять другие сопутствующие аудиту услуги, необходимо, во-первых, обладать знаниями по бухгалтерскому учету, налоговому и гражданскому законодательству, а также иметь высшее экономическое образование, в учреждении, которое имеет государственную аккредитацию. Во-вторых, необходим опыт работы бухгалтером, экономистом, ассистентом аудитора не менее трех лет, что должно быть фиксировано в трудовой книге. В-третьих, успешно сдать письменный квалификационный экзамен и получить сертификат аудитора, не заниматься никакими другими видами предпринимательской деятельности, иметь подтверждающий документ об оплате взноса за квалификационный экзамен. Аттестат аудитора имеет несколько направлений^[28]:

— аудит страховых компаний и обществ взаимного страхования;

— аудит внебюджетных фондов, бирж, инвестиционных институтов;

— банковский аудит и аудит кредитных организаций;

— общий аудит.

Для того, чтобы лицо допустили к сдаче, нужно предоставить пакет документов:

— заявление о допуске к сдаче экзамена (по форме, образец которого кандидат получит у комиссии);

— заверенная нотариусом копия диплома;

— заверенная нотариусом трудовая книга;

— квитанция об уплате взноса за экзамен;

— копия паспорта.

А вот стать внутренним аудитором несколько проще, потому что отсутствует главная задача — государственная аккредитация. Но иметь высшее образование недостаточно, важно пройти дистанционную подготовку внутренних аудиторов.

Сотрудники аудиторской организации обязаны способствовать повышению авторитета и дальнейшему развитию фирмы, повышать качество предоставляемых услуг.

Аудиторы обязаны воздерживаться от необоснованной критики других аудиторов, а также не должны совмещать профессиональную практику и другие виды деятельности.

---