Файл: Учет труда и заработной платы.pdf

По кредиту счета 70 (с дебета счетов) отражают начисленные суммы по оплате труда работников производств и управленческого персонала, пособий по временной нетрудоспособности, материальную помощь, доходы от участия в капитале организации и т.д. примеры представлены в табл. 5.

Таблица 5. Основная корреспонденция по кредиту счета 70

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» носит персональный характер и организуется в разрезе каждого отдельного табельного номера, то есть ведется индивидуально по каждому работнику организации.

Последовательность регистрации аналитических показателей такова: вначале идут первичные документы (табеля учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, листки на доплату), а затем карточки (лицевые счета работников, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц), расчетные и платежные ведомости.

ГЛАВА 3. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ТЕЙК ЭВЕЙ ГРУПП»

3.1. Порядок расчета среднего заработка

Общие правила определения размера среднего заработка, сохраняемого за работником, приведены в ст. 139 ТК РФ. Более подробный порядок исчисления среднего заработка разъяснён в положении об особенностях исчисления средней заработной платы в постановлении Правительства РФ от 24.12.2007 №922 [20].

Расчет среднего заработка рекомендуется выполнять в следующей последовательности: определяется период, принимаемый в качестве расчетного; определяется сумма заработной платы, начисленная за расчетный период; определение среднедневного заработка.

Расчет среднего заработка работника обычно производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты (п. 3), за исключением отпуска, в расчете которого принимается среднемесячное количество дней.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

• за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам и др. [16].

В ООО "Тейк Эвей Групп" при расчете среднего заработка учитываются все виды оплат, предусмотренных локальным нормативным актом "Политика оплат", составленным и подписанным советом директоров предприятия. Политика оплат является внутренним документом, регламентирующим виды оплат, компенсационные выплаты и доплаты (Приложение).

Каждый работодатель включает в расчет среднего заработка только те выплаты, которые произведены им самим. Выплаты, произведенные в расчетный период, другими работодателями не учитываются.

В ООО "Тейк Эвей Групп" премии включаются в средний заработок, так как они предусмотрены положением об оплате труда (премировании) работников данного предприятия. К таким премиям можно отнести премии по итогам года, премии за трудовые успехи и т.д.

Средний заработок необходим для расчета: отпускных, окончательного расчета при увольнении (расчет КНО), учебного отпуска. По средней выплачивается пособие при призыве на срочную службу в российскую армию, донорские дни, часы перерывов на кормление.

Для исчисления пособия по временной нетрудоспособности принимается суммарная за два года величина выплат, произведенных в пользу работника и включенных в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ, а проще суммарная (за два года) величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ. Размер базы для начисления страховых взносов принимается равным разнице всех начислений за год по сотруднику и необлагаемой суммы.

К начислениям относятся: основная часть заработной платы, премии, надбавки, районный коэффициент и т.п., все то, что облагается взносами ФСС.

К необлагаемым относятся: пособия на погребение, выплаты по договору ГПХ, выплаты по листам нетрудоспособности, пособие по материнству и т.п., все то что не облагается взносами ФСС.

Предельная база для начисления взносов составляет:

Минимальная база для расчета больничного листа составляет:

Средний дневной заработок определяется путем деления среднего заработка на 730 дней. 730 дней это установленное законом количество календарных дней в расчетном периоде (ч.3 ст 14 Закона № 255-ФЗ) [7]. За каждый год расчетного периода принимается сумма, не превышающая предельный размер базы, установленный на соответствующий год [17].

Пособие по временной нетрудоспособности определяют исходя из страхового стажа. В 2018 году страховой стаж не изменился, по-прежнему определяется по правилам ч.1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ и составляет:

• менее пяти лет 60% заработка, от 5 до 8 лет – 80%,
• превышает 8 лет – 100% заработка [7].

В ООО "Тейк Эвей Групп", согласно политике оплаты труда, сотрудникам компании компенсируют разницу по сумме больничного листа до 100% от оклада/почасовой ставки. Компенсация выплачивается только в случае нетрудоспособности самого работника и при предоставлении правильно оформленного листа нетрудоспособности. Листы нетрудоспособности по уходу за ребенком и иные оплачиваются в соответствии с действующим законодательством. Максимальное количество дней подлежащие компенсации за счет средств работодателя – 7 рабочих дней в году. Свыше 7 дней оплачивается только лист нетрудоспособности.

Пример: У сотрудника оклад в 2018 г, составил 50 000 руб., а размер среднего заработка для исчисления пособия за два предшествующих года составил: 2016г. – 258 000 тыс. руб. и 2017г. – 370 000 тыс. руб. Страховой стаж на момент страхового случая – 9 лет (100% оплата). В апреле 2018г. сотрудник болел и принес лист нетрудоспособности с 02.04.2018г. по 06.04.2018г. (5 календарных дней).

Расчет листа нетрудоспособности будет следующий:

где СДЗ – средний дневной заработок, руб.

СЗ – средний заработок, руб.

Сумма пособия составит:

• за счет работодателя – ;
• за счет средств ФСС РФ – руб.

Итого начислено: 4301,35 руб.

В апреле 2018г. по производственному календарю 21 рабочий день.

Средний дневной заработок по окладу сотрудника в апреле 2018г. равен

Разница среднего дневного заработка по окладу сотрудника и среднего дневного заработка для исчисления пособия по листу нетрудоспособности, умноженная на количество дней по листу нетрудоспособности = сумма выплаты компенсации за счет средств работодателя:

Бухгалтерские записи по начислению заработной платы работника следующие:

Сумма выплаты компенсации за счет средств работодателя составит 3 302,05 руб.

3.2. Виды и порядок удержаний

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами. Их можно разделить на три группы:

1. Обязательные удержания:

• налог на доходы физических лиц;
• по исполнительным документам, в том числе удержание алиментов.

1. Удержания по инициативе работника для погашения его задолженности работодателю (ст. 137 ТК РФ) [2]:

• для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;
• для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, а также в других случаях;
• для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда (часть третья ст. 155 ТК РФ) и простое (часть третья ст. 157 ТК РФ) [2];
• при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск за неотработанные дни отпуска;
• для возмещения ущерба, причиненного по вине работника предприятию (ст. 238 ТК РФ) [2].

Ограничение размера удержаний из заработной платы работника регулируется ст. 138 ТК РФ. Согласно данной статье размер удержаний из заработной платы без согласия работника не может превышать 20%. С социальных выплат пособия по беременности и родам, больничного листа и т.п.), без согласия сотрудника работодатель не имеет право производить удержания. По исполнительным листам удержание возможно 50%, в некоторых случаях возможно удержание 70% (но не более.) [20].

Объектом налогообложения НДФЛ является доход, полученный физическим лицом (ст. 207 и 209 НК РФ) [3]:

• являющимся налоговым резидентом РФ, от источника, как в РФ, так и за ее пределами;
• не являющимся налоговым резидентом РФ, только от источника в РФ.

Из чего следует, объект налогообложения определяется в зависимости от следующих факторов:

• статус налогоплательщика;
• источник получения дохода.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (п 2 ст 207 НК РФ) [17].

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. В компании ООО "Тейк Эвей Групп" используются виды оплат, которые не включаются в налоговую базу, т.е не облагаются 13%. К таким выплатам относятся: пособие по беременности и родам; сумма подарков не превышающая 4 000 рублей, свыше которой доход включается в налоговую базу; материальная помощь по смерти близкого родственника; материальная помощь, необлагаемой базой в размере 4 000 рублей, свыше которой доход включается в базу налогообложения; пособие по уходу за ребенком до 1,5 лет и до 3 лет; пособия при рождении ребенка и по ранним срокам беременности; выплаты по соглашению сторон в размере 3 окладов не являются облагаемой базой, свыше указанного размера – облагается; компенсация за прохождение медицинского осмотра.