Файл: Учет труда и заработной платы.pdf

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов (стандартных, социальных, имущественных и профессиональных).

Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) подразделяются следующим образом: личные и по расходам на содержание детей [20].

К личным относятся:

1. В размере 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода, независимо от размера полученного налогоплательщиком дохода, перечисленным в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ [3]. В компании практикуется из данного перечня категория "получившие или перенесшие лучевую болезнь и др. заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы ЧАЭС".

2. В размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода – налогоплательщикам, перечисленным в подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ [3]. Из данной категории в компании работают сотрудники – инвалиды детства, принимавшие участие в боевых действиях РФ.

Стандартный налоговый вычет по расходам на содержание детей представляется в порядке, установленном под. 4 п. 1ст. 218 НК РФ [3]. Вычет предоставляется всем работникам, на обеспечении которых есть дети, причем не обязательно родные.

Получателями вычета могут быть:

• родитель ребенка (как родной, так и приемный);
• супруг или супруга такого родителя;
• усыновитель;
• опекун;
• попечитель.

Размер ежемесячного налогового вычета на ребенка в настоящее время установлен в следующих размерах:

• 1 400 руб. – на первого ребенка;
• 1 400 руб. – на второго ребенка;
• 3 000 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка;
• 12 тыс. руб. для родителей и 6 тыс. руб. для опекунов – на каждого ребенка в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы.

При этом налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (подп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) [3].

Вычет на ребенка (детей) предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, облагаемый по ставке 13% и исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысил 350 000 рублей. Вычет отменяется с месяца, когда доход сотрудника превысил эту сумму.

Например, у работника трое детей возраста 16, 8 и 5 лет. При этом ежемесячная заработная плата работника составляет 43 000 рублей. Работник подал письменное заявление на имя работодателя на получение стандартного налогового вычета на всех детей: на содержание первого и второго ребенка – по 1 400 рублей, третьего – 3 000 рублей в месяц. Следовательно, общая сумма налогового вычета составила 5 800 рублей в месяц. Эта сумма будет вычитаться из дохода, и не облагаться НДФЛ, до того месяца, пока налогооблагаемый доход с начала года не превысит 350 000 рублей.

Расчет налога на доходы работника будет производиться следующим образом:

Таким образом, работник на руки будет получать в течение 8 (восьми) месяцев с учетом имеющихся вычетов следующую сумму ежемесячно:

Если бы работник не подавал заявление на вычет и не получал его, то работодатель рассчитывал бы НДФЛ следующим образом:

При исчислении налоговой базы налоговые агенты имеют право предоставлять следующие профессиональные налоговые вычеты:

• налогоплательщикам, получившим доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера, (подп. 2 п. 1 ст. 221 НК РФ [3]);
• налогоплательщикам, получившим авторское вознаграждение или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений (подп. 3 п. 1 ст. 221 НК РФ) [17].

При формировании налоговой базы по доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п.1 ст. 224 НК РФ [3], налогоплательщик имеет право воспользоваться социально налоговым вычетами в сумме расходов:

• на оплату обучения самого налогоплательщика и обучения его детей, братьев (сестер, подопечных;
• на уплату взносов по договору негосударственного пенсионного обеспечения, добровольного страхования жизни; добровольного пенсионного страхования;
• на оплату лечения самого налогоплательщика и членов его семьи;
• на уплату дополнительных страховых взносов на накопительную пенсию.

Имущественные налоговые вычеты (ст. 220 НК РФ), делятся на две группы:

• вычет «по доходам», предоставленным физическим лицам при продаже квартиры, дома, доли собственности и т.п.;
• вычет «по расходам», предоставляется при произведении расходов на строительство, либо приобретении жилья на территории РФ, земельного участка на котором расположено жилье, но не более 2 миллионов рублей;
• в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на погашение процентов по целевым займам (кредитам), фактически израсходованных на строительство дома, покупку жилья, погашение процентов полученным от банков в целях рефинансирования, но не более 3 миллионов рублей [20].

Право на получения данного вычета имеют физические лица (ст. 221 НК РФ [3]):

• зарегистрированные в качестве индивидуального предпринимателя и занимающиеся частной практикой (нотариусы, адвокаты др.);
• являются авторами и исполнителями литературных и др. произведений искусств, авторами научных произведений.

Согласно п.1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика. Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых применяются различные налоговые ставки [3].

Общая сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период (календарный год) физическим лицом, являющимся налоговым резидентом РФ, представляет собой сумму, полученную в результате сложения сумм налога, исчисленных путем умножения налоговой базы по доходам каждого вида, в отношении которого установлена налоговая ставка.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами на дату фактического получения дохода, определяемую в соответствии со статьей 223 НК. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, фактического получения в банке наличных денежных средств на выплаты дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках [21].

3.3. Бухгалтерская отчетность по заработной плате

Группа расчета заработной платы ООО "Тейк Эвей Групп" занимается непосредственно расчётом и начислением заработной платы и иных выплат, зафиксированных в политике оплат компании, формированием банковских ведомостей к перечислению на счета сотрудников, расчетом и начислением страховых взносов, налогов для передачи данных к дальнейшему перечислению. Также в обязанности группы входит внутренняя отчетность и отчетность в госорганы.

К внутренней отчетности группы расчета заработной платы относится:

• постирование^[13] выплат и взносов, НДФЛ. После перечисления заработной платы, страховых взносов и НДФЛ производится постирование в программном обеспечении SAP. При постировании происходит разнос выплат и выплат по взносам на соответствующие счета бухгалтерского учета. В последствие все данные сверяются с платежными поручениями. Данные с бухгалтерией сверяются как на ежемесячной основе, так и нарастающим итогом;
• составление на конец года отчетности по переработкам и недоработкам сотрудников, до годовой нормы. По итогам данного отчета происходит доплата и по переработкам и недоработок до нормы;
• группа расчета заработной платы, также предоставляют отчеты для отдела внутреннего аудита. Запрашиваемы данные касаются как непосредственно расчета различных выплат, так и оформлении приказов и иных документов.

Группой расчета заработной платы сдается отчетность в государственные органы в соответствии с действующим законодательством и в соответствующие сроки, установленные на территории РФ [14]. Группа расчета сдает отчетность по страховым взносам по всем обособленным подразделениям централизованно, т.к. отдельное подразделение, независимо от территориального расположения, не является плательщиком страховых взносов. Отчетность по НДФЛ сдается отдельно по обособленным подразделениям, т.к. каждое ОП зарегистрирована в своем территориальном органе.

Далее рассмотрим, какая отчетность сдается в 2019 году по заработной плате.

В Федеральную налоговую службу сдаются:

• справки по форме 2-НДФЛ – сдаются до 1 апреля с признаком 1, до 1 марта с признаком 2. Как уже говорилось ранее в исследуемой компании 2-НДФЛ сдается отдельно по каждому обособленному подразделению. Всего обособленных подразделений в компании 97, включая центральный офис. Справки с признаком 1 сдаются по всем сотрудникам, с которыми заключены трудовые договора, договора гражданско-правового характера и происходили выплаты сотрудникам в отчетном периоде. По физическим лицам сдаются справки с признаком 2. К физическим лицам относятся люди, которые участвовали в конкурсах, организованных компанией, и получили призы, люди, которые сдают жилье компании. За данную категорию людей компания обязана отчитываться перед ФНС [15];
• расчет 6-НДФЛ сдается до конца месяца, следующего за 1-м кварталом, полугодием, 9 месяцами, до 1 апреля – за предыдущий 2018 год. Данные сдаются по срокам также по всем обособленным подразделениям.
• единый расчет по взносам сдается до 30 числа месяца, идущего за отчетным периодом (квартал, полугодие, 9 месяцев, год). Данный отчет сдается и формируется по всей численности работающих в компании и получающих выплаты в отчетном периоде. В среднем отчет сдается на 3 500 сотрудников.

В ПФР сдаются формы:

• СЗВ-М – до 15-го числа месяца, идущего за отчетным. СЗВ-М сдается по всем сотрудникам ООО "Тейк Эвей Групп", с которыми в отчетном месяце был заключен трудовой договор или договор трудового характера, независимо от рабочих дней в месяце, от выплат, были они или нет в отчетном периоде.
• СЗВ-СТАЖ – до 1 марта года, следующего за отчетным. Данный отчет компания сдает уже с 2018г. Из-за введения нового отчета ЕРС в ФНС, где стаж не указывается, каждая организация сдает отчет по стажу сотрудников, с которыми были заключены трудовые договора и договора ГПХ.

В ФСС предоставляется расчет 4-ФСС. Сроки представления новой формы 4-ФСС зависят от способа подачи этой отчетности (п. 1 ст. 24 Федерального закона от 24.07.1998 №125-ФЗ) [18].

В органы статистики компания сдаёт:

• форма федерального статистического наблюдения №П-4 (НЗ) – заполняют юридические лица – коммерческие и некоммерческие, средняя численность работников которых превышает 15 человек.

Все отчеты в государственные органы сдаются через программный продукт Контур сотрудниками группы расчета заработной платы.

3.4. Предложения по совершенствованию организации внутреннего контроля и учета расчетов по оплате труда

В современном цифровом мире учетные функции в основном достаточно хорошо автоматизированы и роботизированы. Расчет заработной платы является трудоемкой ветвью бухгалтерского учета. На сотрудниках группы расчета заработной платы лежит ответственность не только перед сотрудниками за своевременное перечисление заработной платы, корректность расчета и т.п., но и ответственность перед государственными органами за сдачу отчетности своевременно, не нарушая установленные сроки, корректность и точность расчетов всех показателей. Следовательно, необходимо грамотно организовать и настроить процесс в группе, найти наиболее эффективные контрольные точки проверок.

Важным направлением совершенствования учета расчетных операций с персоналом по оплате труда является автоматизация учетного, аналитического и контрольного процесса, позволяющая уменьшить количество ошибок при обработке информации, сократить время на осуществление учетных, аналитических и контрольных процедур, уменьшить количество ручных операций. Изучение рабочих процессов группы расчета заработной платы компании ООО "Тейк Эвей Групп" позволило сделать следующие предложения по совершенствованию учета заработной платы:

• установить, в обособленных подразделениях, высокотехнологичное оборудование для ведения электронного учета рабочего времени. Оборудование позволит оперативно передавать данные по отработанным часам в учетную систему для дальнейших расчетов и формирования оплаты. В данной системе должна быть предусмотрена возможность планирования графиков рабочего времени сотрудников, в соответствии с нормами рабочего времени, установленных законодательством. Это позволить уйти от ручного заполнения табелей учета рабочего времени, корректного предоставления данных для дальнейшей оплаты. На наш взгляд, для компании с численностью сотрудников более 3 000 тысяч данное внедрение будет актуальным;
• в компании существенной проблемой является сложный документооборот изменений в графиках отпусков работников, в связи с чем происходят переплаты или несвоевременные выплаты отпускных. Для решения данной проблемы предлагается настроить на корпоративном портале возможность сотрудникам совершать перенос и согласование переноса отпуска в программном модуле с дальнейшим попаданием данных к расчету и перечислению выплаты;
• огромное количество времени уходит на оформление первичной документации. На наш взгляд, переход на электронный документооборот, например, работа с сотрудниками через специализированные системы, личные кабинеты, корпоративные чатботы и мессенджеры позволит сократить время и затраты;
• упорядочить и автоматизировать заполнение и синхронизацию персональных данных по сотрудникам. При ручном вводе таких данных как паспортные, номер СНИЛС, номер ИНН допускаются ошибки. Данные ошибки влекут за сбой некорректность сдачи отчетности (искажение персональных данных), проблемы с банковским счетом (несоответствие предоставляемых данных с данными банка).