Файл: Бухгалтерская отчетность и учетная политика организации (на примере бухгалтерского учета оплаты труда в ООО «Золингер»).pdf

В МСФО (IAS) 19, посвященных вознаграждениям работникам, изложены требования к признанию и оценке обязательств по оплате труда, обусловленных различными видами вознаграждений работникам [12]. Для целей оценки и отражения в отчетности данных обязательств все вознаграждения работникам в МСФО (IAS) 19 подразделяются на четыре группы (рисунок 2).

В российском учете в соответствии с трудовым законодательством применяется термин «оплата труда», который представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от определенных составляющих (квалификация, сложность, качество работы), а также выплаты компенсаций. Выходное пособие в России выплачивается в случаях, указанных в ст. 83 ТК РФ [4], и не дисконтируется.

Рисунок 2. Классификация вознаграждений по МСФО [35, с.117]

Что касается проекта ПБУ, то он не предусматривает разделение обязательств по вознаграждению работников на краткосрочные и долгосрочные, а относит к вознаграждениям работников заработную плату, включая компенсационные выплаты, а также оплачиваемые отпуска – ежегодный, дополнительный, учебный и т.п.; пособия по временной нетрудоспособности и т.п.) и выплаты работникам и в пользу работников третьим лицам, не включенные в заработную плату, в частности: расходы на лечение, медицинское обслуживание, добровольное медицинское страхование и т.д.

В российском учете группировка выплат работникам не закреплена нормативными документами. Принято делить расходы предприятий на оплату труда на три группы:

– фонд заработной платы, который включает суммы за отработанное и неотработанное время, компенсационные выплаты, оплата жилья, надбавки, премии;

– выплаты социального характера, которые определяют затраты предприятия, связанные с социальными льготами;

– прочие расходы, которые не учитываются в выплатах социального характера и в фонде заработной платы [28, с.60-63].

Следовательно, в России группировка выплат основана на источниках их погашения, а по МСФО (IAS) 19 группировка выплат учитывает их оценки и особенности раскрытия в отчетности [41, с.57].

Таким образом, на международном уровне учет расчетов с персоналом по оплате труда регулируется МСФО (IAS) 19, в котором раскрыта методика учета и отражения в отчетности вознаграждений. Требования стандарта компании должны применять ко всем вознаграждениям, которые обеспечиваются соглашениями между организацией и работниками и требованиями законодательства.

---

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА на примере РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА В ООО «ЗОЛИНГЕР»

ООО «Золингер», согласно ст. 135 ТК РФ [4], самостоятельно устанавливает формы, системы и размер оплаты труда своих работников, а также другие виды их доходов в соответствии с действующим законодательством.

В исследуемой организации разработано «Положение об оплате и стимулировании труда работников ООО «Золингер»« (далее по тексту Положение об оплате труда), представленное в приложении 3. Данным Положением об оплате труда в ООО «Золингер» установлены следующие выплаты работникам за их труд (заработная плата):

• критерии оценки труда (см. Приложение 3 пп. 1.3, 1.4, 1.5);
• должностные оклады для генерального директора, руководителей подразделений, специалистов, торгового персонала, инженеров сервисного отдела и вспомогательного персонала (см.таблицу категорий и разрядов должностей в Приложении 3);
• доплаты и надбавки (см. Приложение 3 пп..2.1.3, 2.1.4, раздел IV).

В соответствии со ст. 136 ТК РФ, заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца [4]. В ООО «Золингер» заработная плата выплачивается, согласно п. 3.9 Положения об оплате труда (см. приложение 3), в следующие сроки:

– за первую половину месяца 25 числа текущего месяца;

– за второю половину не позднее 10 числа месяца следующего за текущим.

Учет заработной платы в бухгалтерском учете ООО «Золингер» ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с детализацией по каждому сотруднику. Ее начисление отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с затратными счетами:

• 25 «Общепроизводственные расходы» – персоналу сервисных подразделений;
• 26 «Общехозяйственные расходы» – управленческому персоналу;
• 44 «Расходы на продажу» – работникам отдела продаж.

Рассмотрим начисление заработной платы на примере менеджера по продажам Коляскина В.А. По данным табеля учета рабочего времени (см. приложение 7), апрель 2018 года Коляскин В.А. отработал полностью (согласно графику), то есть 15 дней (165 часов). Для менеджеров по продажам применяется сменный режим работы в соответствии со ст.103 ТК РФ, согласно которой при сменной работе каждая группа работников должна производить работу в течение установленной продолжительности рабочего времени в соответствии с графиком сменности.

Начисленная заработная плата, в соответствии со ст. 210 НК РФ (часть вторая) является базой для исчисления удержания налога на доходы физических лиц, который определяется путем умножения суммы начисленной заработной платы, уменьшенной на налоговые вычеты, на ставку налога в размере 13 %.

---

Так как Коляскин В.А. имеет на иждивении одного несовершеннолетнего ребенка (Коляскина М.В. 2007 года рождения), он имеет право на налоговый вычет в размере 1400 рублей, в соответствии со ст. 218 НК РФ [3]. Для получения вычета на ребенка Коляскиным В.А. в бухгалтерию ООО «Золингер» было предоставлено соответствующее заявление (приложение 10).

НДФЛ, исчисленный к уплате в бюджет, составляет:

НДФЛ = (25800-1400)* 13% = 3172 рублей.

В расчетной ведомости (см. приложение 8) в графе «НДФЛ» указывается сумма 3172 рубля.

Также, ранее 23 апреля 2018 года работникам ООО «Золингер» была выплачена заработная плата за первую половину месяца. Сумма заработной платы за первую половину апреля Коляскина В.А. составила 11400 рублей. Несмотря на то, что конкретные размеры заработной платы за первую половину месяца Трудовой кодекс не регулирует, в Письме Минтруда России от 03.02.2016 № 14-1 / 10 / В-660 «О размере и сроках выплаты заработной платы, в том числе за полмесяца» [22] отмечено, что при определении размера выплаты заработной платы за полмесяца следует учитывать фактически отработанное сотрудником время (фактически выполненную им работу).

Заработная плата к получению определяется по формуле (1):

(1)

где – оплата труда к получению;

НДФЛ – НДФЛ удержанный;

У – удержания из заработной платы;

– выплаченная заработная плата за первую половину месяца.

Тогда, заработная плата к получению работником Коляскиным В.А. за апрель 2018 года составляет:

25800 руб. – 3172 руб. – 11400 рублей = 11228 рублей.

Бухгалтерские записи по начислению и выплате заработной платы менеджеру по продажам Коляскину В.А. и удержанию НДФЛ представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Отражение в учете ООО «Золингер» начисления и выплаты заработной платы менеджеру отдела продаж

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.	Первичный учетный документ
	дебет	кредит
Начислена заработная плата за первую половину месяца менеджеру по продажам Коляскину В.А.	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	11400	Расчетная ведомость №18 от 22.04.2018
Перечислена заработная плата за первую половину месяца менеджеру по продажам Коляскину В.А.	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета»	11400	Платежное поручение №601 от 23.04.2018, реестр на перечисление заработной платы от 23.04.2018 г.
Начислена заработная плата Коляскину В.А.	44 «Расходы на продажу»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	14400	Расчетная ведомость №19 от 01.05.2018 (см. приложение 8)
Удержан НДФЛ с заработной платы менеджера по продажам	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»	3172	Расчетная ведомость №19 от 01.05.2018 (см. приложение 8)
Перечислена заработная плата на банковскую карту работника	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета»	11228	Платежное поручение №659 от 04.05.2018
НДФЛ, удержанный с заработной платы, перечислен в бюджет	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»	51 «Расчетные счета»	3172	Платежное поручение №660 от 04.05.2018, реестр на перечисление заработной платы от 04.05.2018 г.

---

Таким образом, из данных таблицы 7 видно, что заработная плата работников отдела продаж относится на счет 44 «Расходы на продажу». Заработная плата перечисляется на банковские карточки согласно реестру на перечисление. В день выплаты заработной платы, с расчетного счета организации перечисляется в бюджет НДФЛ, удержанный с заработной платы работников ООО «Золингер».

Кроме НДФЛ с заработной платы работников ООО «Золингер», производятся удержания по исполнительным листам.

С фонда заработной платы начисляются страховые взносы во внебюджетные фонды в соответствии с главой 34 НК РФ (часть вторая). ООО «Золингер» применяет общий режим налогообложения, и тарифы страховых взносов для нее составляют, в соответствии со ст. 426 НК РФ (часть вторая),

1) на обязательное пенсионное страхование в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 22 %;

свыше установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование – 10 %;

2) на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования – 2,9 %;

3) на обязательное медицинское страхование – 5,1 % [3].

Тариф страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний для вида деятельности ООО «Золингер» (код по ОКВЭД 46.41), в соответствии с Приказом Приказ Минтруда России от 30.12.2016 г. №851н «Об утверждении Классификации видов экономической деятельности по классам профессионального риска» [21] и Федеральным законом от 19.12.2016 № 419-ФЗ «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов» [6] составляет 0,2%.

Общий тариф страховых взносов для ООО «Золингер» составляет 30,2%

В соответствии со ст. 421 НК РФ (часть вторая) база для исчисления страховых взносов определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных НК РФ, начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом [3].

Тогда определим сумму страховых взносов с суммы выплат, начисленных менеджеру по продажам за апрель 2018 года:

25800 рублей*22% = 5676 рублей – сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование;

---

25800 рублей*2,9% = 748,2 рублей – сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

25800 рублей*5,1% = 1315,80 рублей – сумма страховых взносов на обязательное медицинское страхование;

25800 рублей*0,2% = 51,60 рублей – сумма страховых взносов от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Аналогично рассчитываются суммы страховых взносов с сумм выплат и иных вознаграждений другим работникам организации. Уплачивается каждый вид страховых взносов отдельным платежным поручением. При отражении начисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды применяются бухгалтерские записи, представленные в таблице 8.

Далее рассмотрим расчет ежегодного оплачиваемого отпуска.

Согласно приказу о предоставлении отпуска работнику, составленного по форме № Т-6 от 05.03.2018 г. (приложение 11), бухгалтеру Красновой С.И. по ее заявлению предоставлена часть ежегодного основного оплачиваемого отпуска за период работы с 15 января 2017 года по 14 января 2018 года в период с 21 февраля 2018 года по 6 марта 2018 года.

Таблица 8 – Отражение в учете ООО «Золингер» начисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.
	дебет	кредит
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование с сумм выплат менеджеру по продажам за апрель 2018 года	44 «Расходы на продажу»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	5676
Начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с сумм выплат менеджеру по продажам за апрель 2018 года	44 «Расходы на продажу»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	748,2
Начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование с сумм выплат менеджеру по продажам за апрель 2018 года	44 «Расходы на продажу»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	1315,8
Начислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с сумм выплат менеджеру по продажам за апрель 2018 года	44 «Расходы на продажу»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	51,60
По платежному поручению №689 от 04.05.2018 г. перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	51 «Расчетные счета»	5676
По платежному поручению №690 от 04.05.2018 г. перечислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	51 «Расчетные счета»	748,2
По платежному поручению №691 от 04.05.2018 г. перечислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	51 «Расчетные счета»	1315,8
По платежному поручению №692 от 04.05.2018 г. перечислены страховые взносы от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	51 «Расчетные счета»	51,60

---