Файл: Бухгалтерская отчетность и учетная политика организации (на примере бухгалтерского учета оплаты труда в ООО «Золингер»).pdf

Количество дней отпуска составило 14 дней. В соответствии со ст. 115 ТК РФ, ежегодный оплачиваемый отдых любого сотрудника не может быть меньше 28 календарных дней. По соглашению работника и работодателя этот отпуск может быть разделен на части, в соответствии со ст. 125 ТК РФ, но при этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней.

Для расчета части ежегодного основного оплачиваемого отпуска необходимо сначала определить расчетный период.

Согласно трудовому законодательству это 12 календарных месяцев, предшествующих уходу сотрудника в отпуск. Расчетным периодом для расчета отпускных Красновой С.И. является период с 1 февраля 2017 года по 31 января 2018 года.

Далее следует посчитать сумму выплат, начисленных сотруднику за это время. В нее включаются все выплаты, предусмотренные системой оплаты труда, действующей в ООО «Золингер». Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка работника Красновой С.И., представлены в таблице 9.

Таблица 9 – Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка

Расчетный период		Среднемесячное количество календарных дней	Количество исключаемых календарных дней	Выплаты, учитываемые при исчислении среднего заработка, руб.
год	месяц
2017	Февраль	29,3		32800
2017	Март	29,3		32800
2017	Апрель	29,3		32800
2017	Май	19,65	10	21942,8
		(29,3*21 / 31)
2017	Июнь	27,35	2	30628,6
		(29,3*28 // 30)
2017	Июль	29,3		32800
2017	Август	29,3		32800
2017	Сентябрь	29,3		32800
2017	Октябрь	29,3		32800
2017	Ноябрь	29,3		32800
2017	Декабрь	29,3		32800
2018	Январь	29,3		32800
Итого		340	12	380571,4

---

В соответствии с п.5 Постановления Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» при исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

• за работником сохранялся средний заработок (командировка, оплачиваемый отпуск);
• производилась выплата пособия по временной нетрудоспособности и по беременности и родам;
• сотрудник вышел в отпуск, когда заработная плата не сохранялась;
• были предоставлены выходные, дополнительно оплачиваемые дни для ухода за детьми-инвалидами;
• был простой работы по причинам, которые не зависели от организации / работника или по вине организации;
• вознаграждения и премии, не попадающие под систему оплаты труда;
• работник не принимал участия в забастовке, но отсутствовала возможность выполнять обязанности.

По данным таблицы исключены из расчета дни, когда работник получала пособие по временной нетрудоспособности.

В соответствии со ст.138 ТК РФ, средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,3 (среднемесячное число календарных дней) [4].

Тогда, средний дневной заработок составит: 380571,4 / 340 = 1119,32 руб.

Сумма начисленных отпускных Красновой С.И. рассчитывается путем умножения среднедневного заработка на число календарных дней отпуска:

За февраль 2018 года: 1119,32 руб. *8 дней = 8954,56 руб.

За март 2018 года: 1119,32 руб. * 6 дней = 6715,92 руб.

Сумма отпускных, причитающихся Красновой С.И. составит 15670,48 руб.:

8954,56 руб. + 6715,92 руб. = 15670,48 рублей.

С суммы начисленных отпускных, в соответствии с НК РФ, следует удержать НДФЛ:

15670,48 руб. * 13% = 2037,16 руб.

НДФЛ с сумм отпускных, в соответствии со ст.226. НК РФ, необходимо перечислить в бюджет не позднее последнего числа месяца, в котором эти отпускные выплачены сотруднику. Таким образом, Красновой С.И. причитается к выплате сумма 13633,32 рублей:

15670,48 рублей – 2037,16 рублей = 13633,32 руб.

В бухгалтерском учете при начислении и выплате отпускных сделаны бухгалтерские записи (таблица 10).

Таблица 10 – Отражение в учете начислении и выплаты отпускных

Содержание факта хозяйственной жизни	Корреспонденция счетов		Сумма, в руб.
	дебет	кредит
Начислены отпускные	26 «Общехозяйственные расходы»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	15670,48
Удержан НДФЛ с отпускных	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»	2037,16
Начислены страховые взносы во внебюджет-ные фонды (ставка 30,2%)	26 «Общехозяйственные расходы»	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	4732,48
Перечислены отпускные на банковскую карту Красновой С.И.	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетные счета»	13633,32
НДФЛ, удержанный с отпускных, перечислен в бюджет	68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам»	51 «Расчетные счета»	2037,16
С расчетного счета организации уплачены страховые взносы во внебюджетные фонды	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	51 «Расчетные счета	4732,48

---

Рассмотрим пример начислений и выплат с учетом листов нетрудоспособности.

Вспомогательный персонал (уборщица) ООО «Золингер» Богоявленская А.В., в соответствии с Положением об оплате труда (см. приложение 3) получает оклад в размере 13440 рублей.

В феврале 2018 года Богоявленская А.В. отработала 12 дней, а в период с 3 по 12 февраля 2018 года находилась на больничном (на основании листка нетрудоспособности).

На сумму пособия по временной нетрудоспособности влияет страховой стаж, под которым, согласно ст. 3 Федерального закона от 16.07.1999 № 165-ФЗ, понимается суммарная продолжительность времени уплаты страховых взносов [11]. Порядок исчисления страхового стажа для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определен ст. 16 Федерального закона № 255-ФЗ [9].

Обобщается информация о расчетах с персоналом по оплате труда в оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 (таблица 11).

Таблица 11 – Итоговые данные оборотно-сальдовой ведомости по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за 2017 год

Счет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Работники организаций	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Вид начислений оплаты труда
70		703 025,28	35 039 019,16	35 149 754,04		813 760,16
Итого		703 025,28	35 039 019,16	35 149 754,04		813 760,16

Задолженность организации перед персоналом по оплате труда на конец отчетного периода отражается в бухгалтерском балансе по строке 1520 «Кредиторская задолженность» (таблица 12).

Таблица 12 – Отражение в бухгалтерском балансе за 2017 год задолженности организации перед персоналом по оплате труда

Наименование статьи бухгалтерского баланса	Код строки	Значение, тыс.руб.
		31.12.2017 г.	31.12.2016 г.
Кредиторская задолженность	1520	63947	60622
в том числе задолженность перед персоналом по оплате труда	-	813,760	703,025

---

Сальдо на конец периода по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», отражается в составе кредиторской задолженности. На 31.12.2016 г. сумма кредиторской задолженности составила 703 025 руб. 28 коп., или 703,025 тыс.руб., а на 31.12.2017 долг составил 813 760 руб. 16 коп. иди 813,760 тыс.руб.

Суммы выплаченной заработной платы признаются расходами организации и отражаются в отчете о финансовых результатах в составе двух статей: по статье 2210 «Коммерческие расходы» в части расходов на оплату труда торговым работникам и по статье 2120 «Себестоимость продаж» в части расходов на оплату труда работников, которые отражаются на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (таблица 13).

Таблица 13 – Отражение в отчете о финансовых результатах за 2017 год расходов организации по оплате труда, тыс.руб.

Наименование статьи отчета о финансовых результатах	Код строки	Значение на 31.12.2017 г.
Себестоимость продаж	2120	100671
расходы на оплату труда административно-управленческого персонала	-	22080
Коммерческие расходы	2210	51008
расходы на оплату труда торговым работникам	-	13069,75

Выявлено, что в ООО «Золингер» не создаются резервы на оплату отпусков. С 2011 г. формирование резерва в бухгалтерском учете производится в соответствии с ПБУ 8 / 2010, так как данное оценочное обязательство соответствует условиям, установленным п. 5 ПБУ 8 / 2010 [14]. Исключения, на которые не распространяются положения ПБУ 8 / 2010, перечислены в п. 2 ПБУ 8 / 2010. Исключение составляют малые предприятия, которые, как и раньше, могут не формировать резерв [14, п.3]. Других исключений для неприменения указанного ПБУ не предусмотрено.

Таким образом, расчеты с персоналом по оплате труда в ООО «Золингер» регулируются Положением об оплате и стимулировании труда работников. Учет расчетов с персоналом по оплате труда ведется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с детализацией по каждому сотруднику. Ее начисление отражается по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с затратными счетами: 25 «Общепроизводственные расходы» (персоналу сервисных подразделений), 26 «Общехозяйственные расходы» (управленческому персоналу), 44 (персоналу коммерческой службы).

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

---

В коммерческих организациях бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

– оплаты труда, причитающиеся работникам, – в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

– оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, – в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

– начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

– начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

В России группировка выплат персоналу основана на источниках их погашения, а по МСФО (IAS) 19 группировка выплат учитывает их оценки и особенности раскрытия в отчетности. В российском учете не применяются дисконтированные выплаты, что несомненно является негативным фактором для работников, так как оплата труда, начисленная в текущем периоде, но выплаченная через промежуток времени принесет меньшую выгоду вследствие инфляции.

Учет заработной платы в бухгалтерском учете ООО «Золингер» ведется на счете 70 с детализацией по каждому сотруднику. Ее начисление отражается по кредиту счета 70 в корреспонденции с затратными счетами:

– 25 – персоналу сервисных подразделений;

– 26 – управленческому персоналу;

– 44 – коммерческим службам.

Из оплаты труда удерживаются НДФЛ, алименты, профсоюзные взносы, суммы за неотработанные дни отпуска при увольнении сотрудника, прочие суммы по исполнительным листам, по решению работодателя, по заявлению сотрудника.

Выплату заработной платы бухгалтерия компании отражает по дебету счета 70 в корреспонденции со счетом 51 (при перечислении на банковскую карточку).

По итогам аудита 2019 года существенных ошибок и нарушений в ведении бухгалтерского учёта расчётов по оплате труда в компании не выявлено. Учетная политика предприятия соответствует нормативным актам Российской Федерации в области бухгалтерского учета оплаты труда. На предприятии имеются единые локальные акты – Положение об оплате труда и Положение о премировании, ведутся необходимые ведомости учета и табели.

---