Файл: Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль».pdf

Введение

Налоги являются основными источниками пополнения государственного и муниципального бюджета. Налоговые выплаты представляют собой общеобязательные платежи физических и юридических лиц в позу государства. Среди налогов различают прямые и косвенные к первой категории относят налоги на доходы и имущество, к этой же категории будет относится и налог на прибыль. К косвенным налогам относят налоги на товары и услуги. На сегодняшний день с вопросами налогообложения сталкивался практически каждый гражданин или фирма, в связи с этим целесообразно определить что же является объектом налогообложения.

Объектом налогообложения называют объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога^[1].

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль доход, стоимость реализованных товаров(выполненных работ, оказанных услуг) и др.

Объектом исследования являются объекты налогообложения.

Предметом – исследования являются направления и методы, содействующие государственному регулированию налогообложения

Цель исследования – комплексный анализ объектов налогообложения.

В работе использована теория и методология по вопросам формирования системы контроля российских ученых: Авдошиной З.А., Волочиенко В.А., Мыльник В.В., Нестеров В.П., Павлова А. В., Титаренко Б.П., Чуб Б. А. и др.

Основные источники и литература: нормативно-правовые источники управления учреждениями органов власти на муниципальном уровне; классические и современные концепции административного управления; специализированные Интернет-сайты по менеджменту (портал Менеджмент-маркетинг и т.д.); интернет-журнал Менеджмент в России; научные публикации по теме исследования в специальной периодике (Вестник РГГУ, СОЦИС, Вопросы управления и другие); труды классиков менеджмента.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

1.1. Общие принципы определения объекта налогообложения

Объект налогообложения представляет собой определенную часть имущественной сферы. К основным принципам определения объекта относят^[2]:

1. Определение степени получения прибыли от возможной реализации производимых товаров и услуг.
2. Определение доходов, расходов и иных факторов, определяющих стоимостные показатели.

Налоговый кодекс вступил в силу в 1999 году в новой редакции. Новые положения существенно изменили существующую налоговую базу, в частности видоизменилось и понятия объекта, облагаемого налогом.

К особенностям нового кодекса относится установление новых принципов, базирующихся на государственном управлении. Основополагающим принципом стал принцип законности.

Критериями реализации принципа законности стали:

- форма налогообложения;

- порядок налогообложения;

- определенность;

- закрепление в законодательных актах элементов налогообложения.

Стоит учитывать, что объект налогообложения предусматривает ограничение права собственности субъекта. При этом основания возникновения и порядок уплаты налога опирается на право субъекта в отношении объекта. Таким образом мы можем наблюдать прямую взаимосвязь между объектом и субъектом налогообложения^[3].

Исходя из того, что налог ограничивает права субъекта на его собственность, действующие нормативно-правовые акты должны полностью трактовать понятие объекта, однако этого не наблюдается. Следующим спорным вопросом в отношении выделения объекта налогообложения являются основания возникновения обязанности уплаты налога. Данная обязанность возникает в момент получения дохода, приобретения имущества движимого или недвижимого характера, имеющему рыночную стоимость^[4].

При рассмотрении объектов налогообложения стоит обратить внимание на ст.17 НК РФ. Согласно ее положениям, именно наличие объекта порождает обязанность уплаты соответствующего налогами. Однако отметим следующее противоречие – доход субъекта является объектом налогообложения, однако пенсионные выпл^[5]аты, выплаты страхового и социального характера налогом не облагаются.

Приведенный факт свидетельствует о необходимости внесения дополнения в действующее законодательство в отношении критериев определения налогообложения. При этом необходим правовой анализ местных, региональных налогов и сборов, которые зачастую взимаются не в полном объеме за счет недостатков правовой базы^[6].

При этом на первый план выступает необходимость проведения именно теоретического исследования проблематики, связанной с определением понятия объекта налогообложения и его соотношения со смежными правовыми категориями, поскольку трудности становления налоговой системы связаны, главным образом, с отсутствием соответствующей теоретической базы.

Остерова Н.И. в своих работах осветила данную проблематику, опираясь на положение о том, что существующая система сбора налогов предопределяет неадекватное положение рыночной экономики, базирующейся на низком уровне финансовой культуры.

1.2. Объекты налогообложения юридических лиц

В соответствии с действующим законодательством, объектами налогообложения принято считать действия, события юридического характера, создающие факт необходимости уплаты налога. При этом стоит разграничивать объекты налогообложения физических лиц и объекты налогообложения юридических лиц^[7].

Отметим, что независимо от категории субъекта, факт оплаты обязателен. Основанием уплаты налога для юридических лиц служит получения основного дохода – прибыли. Это основание носит название фактическое обстоятельство.

Действующая редакция Налогового кодекса (ст 37-69) определят характер обстоятельств, необходимых для уплаты налога. В качестве основных направлений выделяются следующие:

- Получение дохода.

- получение прибыли.

- владение определенным объектом имущества – строением^[8].

К вопросам о том, считать строение объектом налогообложения или нет, также существует ряд споров и противоречий. Так, например, незаконченное строение налогом не облагается. Однако в период 2014-2015 гг рассматривались законопроекты о расширении понятия объект налогообложения в отношении недостроенного объекта.

Если рассматривать специфику налогообложения юридических лиц, то можно отметить, что в этом направлении понятие объект тождественно понятию предмет налогообложения.

Предмет в данном контексте подразумевает наличие признаков юридического характера^[9].

В качестве примера можно привести налог на землю для юридических лиц. В данном случае объектом(предметом) налогообложения будет являться право на землю, а не земля, находящаяся в собственности.

Также необходимо разграничить понятия объект и источник системы налогообложения. Под источником налогообложения подразумевается источник дохода, необходимый для выплаты налоговых платежей. Причем, под доходом подразумевается не только заработная плата, существуют также неналоговые поступления, доходы от основных факторов производства, в том числе и капитала. Примером в данном случае может служить банковский процент, как факторный доход.

Чтобы определить объект налогообложения юридических лиц, возьмем условно предприятие под названием «Холод». Для начала определим тип предприятия – Акционерное общество. Тип- открытый. Основной целью предприятие является получение прибыли.

Исходя из действующего налогового законодательства определим, что предприятие ОАО «Холод» должно уплачивать налоги федерального. Регионального и местного значения.

Акционерные общества являются достаточно распространенным типом фирмы и поскольку его основным доходом является прибыль фирмы, она и будет выступать основным объектом налогообложения^[10].

Заметим , что наибольший удельный вес налогового бремени ложиться на акционерные общества^[11].

Определим конкретный перечень налогов, которые уплачивает ОАО «Холод»:

1. Налоги Федерального уровня. К таковым относят:

- налог на прибыль( объект)

- НДС( объект, налог на добавленную стоимость)

-возможен налог на автотрассы и автодороги.

2. Налоги Субъектов РФ:

- налог на движимое имущество.

-налог на недвижимое имущество.

- налог, цель которого реализация образовательных услуг( взимается с юридических лиц).

3. налоги местного уровня.:

- плата за пользование земельным участком.

-налоговые платы с юридических лиц на содержание жилищного фонда.

- иные целевые сборы.

4. Внебюджетные фонды:

- пенсионный фонд,

- фонд медицинского страхования,

- фонд социального страхования.

Из выше перечисленных налогов два налога входят в четверку налогов, которые обеспечивают более 80% всех налоговых поступлений это налог на прибыль и НДС.

Таким образом, налогообложения юридических лиц обладает особой спецификой.

Объектом налогообложения в данном случае выступает прибыль предприятия.

Однако законом не предусмотрен размер прибыли, необходимый для реализации налогообложения.

В чем и заключается одна из проблем действующего законодательства.

1.3 Объекты налогообложения физических лиц

Отдельным вопросом рассмотрения является налогообложение физических лиц. В данном контексте при определении объекта необходимо учитывать ряд факторов, к которым относится социальный статус налогоплательщика, его доход и имущественное положение.

Налоги представляют собой обязательные платежи граждан в пользу государства. Физическое лицо является субъектом налогообложения, чтобы подойти к критериям объекта необходимо установить правовую связь между субъектом и предметом налога. В отличие от юридических лиц. Для физических понятия объект и предмет не всегда тождественны.

Приведем в качестве аргумента земельный участок, находящийся в собственности физического лица. Сам участок является материальным предметом. Не подразумевающим налоговые последствия. Это предмет налогообложения. Его собственником является субъект. Вот это право собственности и порождает юридические последствия, приводящие к необходимости уплаты налога.

Собственность, выступая объектом налогообложения, ведет к необходимости уплаты налога.

Отметим также, что часть налогов может иметь возвратный характер. Это возможно:

- При покупке недвижимого имущества( жилого помещения). Возврат налога будет происходит при официальном трудоустройстве лица и заполнении соответствующей декларации по форме 3НДФЛ.

- при использовании платных образовательных услуг.

- при использовании платных медицинских услуг.

Таким образом, для физических лиц объектами налога выступают:

Доход (13% единая ставка)

Доход, уменьшенный на величину расходов. Сюда также можно отнести и понятие налоговый вычет

В практике налогообложения важную роль играют методы формирования налоговой базы.

Таким образом, физические лица, также являются субъектами налогообложения. В таком случае объектами налогообложения могут выступать:

- доходы физических лиц, выраженные заработной платой( 13%)

- налоги на иные доходы физических лиц;

- налоги на движимое и недвижимое имущества.