Файл: Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль».pdf

Налог на наследство был отменен вступившим в силу налоговым кодексом 1999 года.

Также немаловажным фактом правовой конструкции являются и вопросы налогообложения земельных участков и строений в соответствии с п.5, ст.65 ЗК РФ., однако здесь стоит учитывать и кадастровую оценку земельного участка^[12].

Рассмотрим основные составляющие правовой конструкции. Влияющие на установление объекта налогообложения.

1. Оборотоспособность.^[13] Данный признак является характерным для любого объекта, являющегося объектом гражданских правоотношений. При этом земельные участки, исключенные из гражданского оборота определены в законодательстве особым образом^[14]. Не исключённые из гражданского оборота участки являются находящимися в обороте с сохранение всех прав и обязанностей за собственником.
2. Стоит отметить также, что участки, изъятые из гражданского оборота, лишаются возможности быть предметом сделок гражданско-правового характера. Также, здесь присутствует и такая категория, как ограниченные в обороте участки. Так как ЗК РФ не содержит ограничительных действий в отношении данной категории, то данные земельные участки могут являться предметом гражданских правоотношений^[15]. Земельные участки в процессе оборотоспособности включают в оборот и строения, расположенные на этих земельных участках. При этом, оборот земли регулируется согласно ЗК РФ, а оборот недвижимых объектов только согласно гражданско-правовым нормам. Отсюда вытекает проблема необходимости сопоставления норм гражданского и земельного законодательства с целью определения единой правовой судьбы земли и строения^[16].
3. Стоимость. Прежде всего, с точки зрения правовой доктрины, стоимость земельного участка определяется с учетом его месторасположения, кадастрового учета. При этом земельный участок определяется как особого рода вещь, наделенная гражданско-правовыми свойствами. При этом, учитывается, что земельному участку присущи и уникальные свойства, как природному ресурсу^[17].

Гражданское право, определяя факторы, влияющие на стоимость земельного надела, относят его к ряду объектов недвижимого имущества. При этом стоит учитывать, что конкретного определения в законодательстве нет^[18].

Особенностью объекта недвижимость является тот факт, что объект является элементом системы недвижимых вещей. Причем объект недвижимости определяется как индивидуально-неделимая вещь.

2. ПОРЯДОК ОПРЕДЕЛЕНИЯ, РЕГИСТРАЦИИ И КОНТРОЛЯ ОБЪЕКТОВ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ООО «АНТИМ»

2.1. Краткая характеристика предприятия

Компания «Антим» — крупная частная компания, реализующая профессиональные решения в сфере транспортного, железнодорожного строительства на всей территории Российской Федерации. Компания обеспечивает комплексные решения в сфере строительства и реконструкции объектов транспортной инфраструктуры ОАО «РЖД», осуществляет функции как подрядной, так и генеральной подрядной организации.

Основным видом деятельности ООО «АНТИМ» является строительство зданий и сооружений.

Местонахождения компании: г. Санкт-Петербург. Среднесписочная численность сотрудников на 31.12.2018 – 31 человек.

ООО «АНТИМ» осуществляет свою деятельность на основании лицензии от 09.12.2017 «Деятельность по монтажу, техническому обслуживанию и ремонту средств обеспечения пожарной безопасности зданий и сооружений».

Для подробного понимания предприятия рассмотрим и проанализируем показатели его деятельности.

Основные показатели деятельности ООО «АНТИМ» представлены в табл. 2.1. Информация получена из бухгалтерской отчетности (баланс – приложение А, отчет о финансовых результатах – приложение Б).

Таблица 2.1

Основные показатели деятельности ООО «АНТИМ»

Предприятие в 2018 году увеличило объемы деятельности, получив выручки на 88% (1 419 966 тыс.руб.), чем в 2017 году. При этом темп роста себестоимости (193%) превышает темп роста выручки (188%), что говорит о необходимости оптимизации расходов предприятия. Экономическая эффективность заключается в соразмерных темпах роста выручки и себестоимости.

Показатель валовой прибыли при это снизился на 35% (23 828 тыс.руб.). И это повлияло на снижение рентабельности основной деятельности, которая уменьшилась на 66% (-2,72%). Показатель прибыли от продаж также снизился на 27% (8300 тыс.руб.).

Тем не менее, конечный финансовый результат предприятия увеличился в 5,31 раза (12 570 тыс.руб.) за счет изменений в структуре прочих доходов и прочих расходов, что повлияло на значительный рост рентабельности. Общая рентабельность предприятия выросла в 2,83 раза (на 0,33%).

В целом финансовые результаты предприятия нельзя оценить негативно. Положительно оценивается расширение объемов деятельности, рост рентабельности. Конечная цель компании в виде получения чистой прибыли достигается. ООО «АНТИМ» нуждается в оптимизации расходов для достижения наилучших финансовых результатов.

2.2. Характеристика объектов налогообложения и налоговых выплат на предприятии

ООО «АНТИМ» применяет традиционную (общую) систему налогообложения, которая включает в себя уплату следующих налогов и сборов, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации:

- налог на прибыль;

- налог на добавленную стоимость;

- взносы на обязательное социальное страхование;

- налог на имущество.

Кроме того, ООО «АНТИМ» является налоговым агентом по уплате налога на доходы физических лиц (ст.226 НК РФ).

Рассмотрим общие механизмы исчисления налогов, формирующих показатели налоговой нагрузки предприятия.

Налог на прибыль уплачивается в соответствии с главой 25 НК РФ. ООО «АНТИМ» является плательщиком налога на прибыль как российская организация на основании ст.246 НК РФ.

В соответствии со ст.247 НК РФ объектом налогообложения считается разница между доходами и расходами предприятия, т.е. прибыль.

Доходы предприятия определяются в соответствии со ст.248 НК РФ. К таковым относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав и внереализационные доходы.

Доходы от реализации ООО «АНТИМ» формируются в соответствии со ст.249 НК РФ и в 2018 году включают в себя:

- выручку от реализации строительно-монтажных, отделочных и прочих выполненных работ, оказанных услуг, являющихся основным профилем работы предприятия;

- доход от реализации имущества, принадлежащего предприятию на праве собственности.

Внереализационные доходы ООО «АНТИМ» формируются в соответствии со ст.250 НК РФ и в 2018 году включают:

- доход от реализации ценных бумаг;

- проценты к получению от вложенных в доходные источники средств (финансовым вложениям);

- кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

- полученные штрафы, пени, неустойки за нарушение контрагентами условий договорной работы;

- прочие доходы.

Анализ структуры и динамики доходов в соответствии с налоговой классификацией ООО «АНТИМ» представлен в таблице 2.2 на основе налоговой декларации по налогу на прибыль за 2018 год (приложение В).

Таблица 2.2

Анализ структуры и динамики доходов, увеличивающих базу по налогу на прибыль, ООО «АНТИМ» за 2018 год

Основную долю доходов ООО «АНТИМ» (96,14%) составляет выручка от реализации работ и ценных бумаг. Оставшиеся 3,86% включают внереализационные доходы.

Анализ структуры и динамики расходов в налоговом учете ООО «АНТИМ» представлен в таблице 2.3.

Таблица 2.3

Анализ структуры и динамики расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль, ООО «АНТИМ» за 2018 год

Основную часть расходов составляют внереализационные расходы (53,45%). Основная доля расходов, связанных с производством и реализацией, приходится на материальные расходы (строительные материалы, стоимость подрядных работ и покупных товаров). В числе внереализационных расходов основная часть приходится на себестоимость реализованных ценных бумаг (45,54% всех расходов).

Итак, налоговая база по налогу на прибыль ООО «АНТИМ» в 2018 году составила: 6 523 111 тыс.руб. – 6 502 745 тыс.руб. = 20 366 тыс. руб.

В соответствии с отчетом о финансовых результатах ООО «АНТИМ» (приложение Б) сумма прибыли до налогообложения составила 19 899 тыс. руб. Данная разница обусловлена наличие в налогом учете расходов, не уменьшающих налоговую базу, в сумме 120 тыс.руб. (представительские расходы сверх установленных нормативов).

Сумма налога на прибыль к уплате за 2018 год: 20 366 тыс.руб. х 20% = 4074 тыс.руб. Данную сумму можно проверить в налоговой декларации (приложение В) и отчете о финансовых результатах в графе «Текущий налог на прибыль» (приложение Б).