Файл: Объекты налогообложения: учет, регистрация, контроль».pdf

ООО «АНТИМ» является плательщиком НДС в соответствии с главой 21 НК РФ.

ООО «АНТИМ» применяет налоговую ставку 18%, установленную на все виды строительно-монтажных работ, и расчетную ставку 18/118 при получении денежных средств в счет предстоящих поставок.

Сводная информация по НДС за 2018 год ООО «АНТИМ» представлена в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Структура и динамика НДС за 2018 год в ООО «АНТИМ» (тыс.руб.)

Таким образом, основную часть налоговой базы составляет сумма реализации товаров, работ и услуг ООО «АНТИМ».

Доля налоговых вычетов от налоговой базы составляла:

- 1 квартал: 70 362 : (26 846 + 59 111) х 100% = 81,86%.

- 2 квартал: 115 852 : (86 598 + 89 851) х 100% = 65,66%.

- 3 квартал: 201 569 : (176 906 + 95 170) х 100% = 74,09%.

- 4 квартал: 201 589 : (264 172 + 19 193) х 100% = 71,14%.

Год: 545 372 : (554 522 + 263 325) х 100% = 66,68%.

В среднем доля налоговых вычетов составляет 66,68 в 2018 году.

ООО «АНТИМ» является плательщиком налога на имущество юридических лиц в соответствии со ст.372 НК РФ.

Объектом обложения налогом на имущество является движимое и недвижимое имущество на балансе предприятия. В соответствии со ст.374 НК РФ не облагаются основные средства ООО «АНТИМ», включенные в 1 и 2 амортизационную группу Классификации основных средств, утвержденной Постановлением Правительства. На балансе предприятия отсутствуют земельные участки, которые также освобождаются от обложения налогом на имущество.

За 2018 год ООО «АНТИМ» уплатило налог на имущество в сумме 40 тыс.руб. Таким образом, за 2018 год ООО «АНТИМ» уплатило следующие налоги:

- налог на прибыль – 4074 тыс.руб.;

- НДС – 232 475 тыс.руб.;

- взносы на социальное страхование – 2967 тыс.руб.;

- налог на имущество – 40 тыс.руб.;

- итого – 239 556 тыс.руб.

На наш взгляд, данная сумма уплаченных налогов является весомой в абсолютной сумме даже для такой крупной организации, как ООО «АНТИМ». В следующей главе рассмотрим способы законного уменьшения налоговой нагрузки на предприятие и рассчитаем экономический эффект.

2.3. Оценка налоговой нагрузки и факторов, влияющих на нее

Для расчета эффективности предложенных мер проведем оценку налоговой нагрузки ООО «АНТИМ» за анализируемый период – 2018 год в табл. 2.5.

Таблица 2.5

Расчет налоговой нагрузки ООО «АНТИМ» за 2018 год

Показатель налоговой нагрузки рассчитывался на основании Приложения №2 к Приказу ФНС России от 30.05.2007 N ММ-3-06/333@ (ред. от 10.05.2012) "Об утверждении Концепции системы планирования выездных налоговых проверок". Налоговая нагрузка рассчитана как соотношение суммы уплаченных налогов по данным отчетности налоговых органов и оборота (выручки) организации.

Налоговая оптимизация должна быть направлена, в том числе, и на соблюдение критериев, установленных законодательно, т.е. предприятие по возможности не должно привлекать к себе внимание со стороны проверяющих органов.

На основании вышеуказанного Приказа ФНС России средний показатель налоговой нагрузки по отрасли «Строительство» составляет 12,7% в 2018 году. Таким образом, налоговая нагрузка ООО «АНТИМ» значительно меньше среднеотраслевой. По данному критерию предприятие может быть поставлено в план выездных налоговых проверок для проверки обоснованности низкого уровня налоговой нагрузки.

Предприятие имеет низкую долю налоговых вычетов (66,68%). Тогда как Приказом ФНС России установлен критический уровень налоговых вычетов – 89% за 12 месяцев. Таким образом, ООО «АНТИМ» не входит в круг потенциально проверяемых налогоплательщиков по критерию доли вычетов в НДС.

Кроме того, существует критерий отбора налогоплательщиков по уровню рентабельности, определяемому как соотношение между величиной сальдированного финансового результата (прибыль минус убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг) и себестоимостью проданных товаров (продукции, работ, услуг) с учетом коммерческих и управленческих расходов. Для строительства в 2018 году установлен средний уровень рентабельности – 5,4%. Проверим данный показатель у ООО «АНТИМ» (табл. 2.6).

Таблица 2.6

Расчет уровня рентабельности ООО «АНТИМ» по критериям отбора налогоплательщиков

Таким образом, по критерию рентабельности ООО «АНТИМ» является в зоне риска выездных проверок налоговой инспекцией.

Тем не менее, считаем важным подчеркнуть важность любого вида экономии для современных предприятий в условиях нестабильной экономической ситуации.

3. ПУТИ ОПТИМИЗАЦИИ НАЛОГОВЫХ ВЫПЛАТ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «АНТИМ»

3.1. Предложения по совершенствованию налогообложения на предприятии и снижению его налоговой нагрузки

Для целей оптимизации налоговой нагрузки ООО «Антим» предлагаются следующие варианты.

1. Разделение бизнеса на две фирмы с разными системами налогообложения (общая и упрощенная).

2. Передача части трудовых функций на аутсорсинг.

3. Оптимизация кадрового состава для уменьшения нагрузки по взносам.

Рассмотрим подробнее данные методы и определим, какие налоги они снижают.

Первая схема применяется успешно многими российскими предприятиями, оптимизирующих налогообложение. Система снижения налогов базируется на прямом освобождении налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, от уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и налога на имущество (п.2 ст.346.11 НК РФ).

Согласно п.1 ст.346.11 НК РФ переход на упрощенную систему осуществляется добровольно.

Согласно п.2 ст.346.12 НК РФ право применения упрощенной системы налогообложения появляется, если по итогам девяти месяцев доходы не превысили 112,5 млн. руб. Таким образом, для схемы оптимизации налогообложения предполагается регистрация нового юридического лица, имеющего право применять упрощенную систему непосредственно с начала осуществления деятельности.

Следует обратить внимание на то, что существуют ограничения на применение упрощенной системы налогообложения следующими экономическими субъектами (ст.346.12 НК РФ):

- организации с филиалами;

- банки и страховые компании;

- негосударственные пенсионные и инвестиционные фонды;

- участники рынка ценных бумаг;

- ломбарды;

- предприятия, занимающиеся производством подакцизных товаров;

- организаторы азартных игр;

- нотариусы и частные адвокаты, адвокатские конторы;

- предприятия с долей участия сторонних организаций 25% и более.

Для применения упрощенной системы налогообложения также существуют ограничения:

- среднесписочная численность сотрудников – не более 100 чел.;

- остаточная стоимость основных средств – не более 150 млн. руб. (ст.346.12 НК РФ).

Общая схема оптимизации налогообложения через деление бизнеса представлена на рисунке 3.1.

При подобной схеме предприятие освобождается от части уплаты НДС, налога на прибыль и налога на имущество. При этом, несмотря на необходимость уплаты УСН, налоговая нагрузка данного налога меньше, чем при традиционной системе. В следующем параграфе данное утверждение будет подтверждено на практическом примере.

Если предприятие приобретает основные средства, облагаемые налогом на имущество, целесообразно по возможности делать это от имени предприятия на УСН. Новые основные средства будут освобождаться от уплаты налога на имущество при применении УСН в силу прямого указания Налогового кодекса.

Рис. 3.1. Схема оптимизации налогообложения «Деление бизнеса»

Схема налоговой оптимизации «Деление бизнеса» работает без наличия каких-либо рисков. Важно только отслеживание объемов выручки, сдерживание численности сотрудников и стоимости основных средств.

Две другие представленные схемы направлены на снижение взносов на обязательное социальное страхование. В результате оптимизации кадрового состава, а вместе с тем и заработной платы как объекта обложения взносами, а также передачи бремени уплаты взносов на сторонние компании, производится снижение налоговой нагрузки на так называемые «зарплатные» налоги.

3.2. Оценка эффективности налогового планирования

Рассчитаем экономический эффект от предлагаемых ранее методов оптимизации налоговой нагрузки в ООО «АНТИМ».

1. Деление бизнеса. Создание юридического лица ООО «Венера» с упрощенной системой налогообложения. Перевод клиентов ООО «АНТИМ», находящихся на УСН, на работу по договору с ООО «Венера». Доля выручки от клиентов, находящихся на УСН, составляет 68,82 млн.руб. (предельная сумма выручки на УСН с учетом коэффициент-дефлятора в 2018 году). Сумма себестоимости и НДС делится пропорционально выручке. Расчет налогов к уплате рассчитан в табл. 3.1.

Таблица 3.1

Расчет налогов после деления бизнеса на ООО «АНТИМ» и ООО «Венера» в 2018 году (тыс.руб.)

Таким образом, при переводе части клиентов на работу с ООО «Венера» предприятие ООО «АНТИМ» уменьшает платежи по НДС и налогу на прибыль. В табл. 3.2 рассчитан экономический эффект от внедрения данного способа оптимизации.

Таблица 3.2

Расчет суммы налогов, уплачиваемых ООО «АНТИМ» после оптимизации налогообложения по направлению «Деление бизнеса»