Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Налоговая политика в системе государственного регулирования в РФ).pdf

Экономическая сущность налогов с физических лиц характеризуется денежным отношением, складывающимся у государства с физическими лицами в процессе формирования бюджета и внебюджетных фондов.

Налоги служат средством индивидуальной связи гражданина с федеральной властью и местными органами самоуправления. Они отражают его причастность к формированию общегосударственных доходов и управлению ими, позволяют ощутить себя активным членом общества, дают основание для контроля за эффективным использованием государственных бюджетных и внебюджетных ресурсов, формируемых налогоплательщиками.

Экономическая сущность современного налога на доходы физических лиц раскрывается в его функциях: фискальной и социальной (распределительной).

Реализация фискальной функции позволяет аккумулировать финансовые ресурсы в бюджеты всех уровней для покрытия государственных расходов, куда помимо содержания государственного аппарата относятся и расходы на здравоохранение, образование, социальную политику страны.

Социальная функция в свою очередь должна обеспечивать снижение социальной напряженности и улучшение качества жизни населения страны, так как данный налог обладает большими возможностями воздействия на уровень реальных доходов граждан, а также регулировать степень их дифференциации.

В настоящее время в налоге на доходы физических лиц социальная функция налогообложения реализуется в недостаточной степени. Достижение оптимального соотношения между социальной справедливостью и экономической эффективностью налога является одной из основных и наиболее сложных проблем, которая существует на сегодняшний день, так как на разных этапах развития экономики ставится проблема выбора приоритета между ними.

Изучение данного вопроса представляет особый интерес, так как в последние годы перед государством все чаще встает вопрос о реформировании НДФЛ в целях достижения справедливости в налогообложении доходов населения.

Основная цель, заявленная при введении плоской шкалы налогообложения доходов в Российской Федерации – вывод из “тени” и легализация доходов населения – так и не была достигнута, поскольку основной причиной уклонения от уплаты НДФЛ является не величина ставки данного налога (работодателю по большому счёту все равно, по какой ставке удерживать налог из доходов работника), а высокое значение тарифа страховых взносов на фонд оплаты труда, приводящее к существенному росту себестоимости.

В связи с этим, одним из предложений по совершенствованию налогового законодательства в части НДФЛ является введение прогрессивной ставки налога. Считается, что это позволит изъять сверхдоходы в пользу государства и использовать их в целях создания новых рабочих мест и решения социальных задач.

Таким образом, улучшится качество жизни граждан с невысокими доходами, что приведет к уменьшению разрыва между уровнем жизни различных слоёв населения.

Опыт большинства развитых стран показывает, что использование прогрессивной шкалы налогообложения является показателем достаточно высокого уровня экономики. Напротив, плоская шкала налогообложения характерна для стран со слабой экономикой, не способных эффективно администрировать и собирать налоги. Однако российская экономика существенно отличается от зарубежной. Поэтому применять опыт развитых стран нужно с осторожностью, просчитав все возможные последствия и сопутствующие сложности.

Подводя итог всему вышесказанному, можно с уверенностью сказать, что совершенствование налогового законодательства в части налога на доходы физических лиц представляется необходимым. Однако этот процесс весьма долгий, требующий основательной подготовки как фискальных органов и налогоплательщиков, так и экономики страны в целом.

Россия – социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека. Поэтому нововведения должны иметь не только фискальную составляющую, которая позволит аккумулировать дополнительные денежные средства в бюджет страны, но являться способом исполнения социальных обязательств перед гражданами страны, гарантированных им конституцией.

2. Практика налогообложения физических лиц

2.1. Роль налогов с физических лиц в бюджете РФ

Согласно статье 8 части первой Налогового кодекса РФ, налог – это обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с предприятий и физических лиц в форме отчуждения, принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.

Налог на доходы физических лиц – основной вид прямых налогов, исчисляемый в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством. В объеме платежей в бюджет этот налог в настоящее время составляет около 13%.

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) это один из экономических рычагов государства, с помощью которого оно пытается решить различные трудно совместимые задачи:

— обеспечения достаточных денежных поступлений в бюджеты субъектов Российской Федерации;

— регулирования уровня доходов населения и соответственно структуры личного потребления и сбережений граждан;

— стимулирования наиболее рационального использования получаемых доходов; помощи наименее защищенным категориям населения.

Преимущество НДФЛ заключается в том, что его плательщиками является трудоспособное население страны, имеющее место работы. К тому же этот налог — достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов. Одновременно с этим именно в подоходном налоге с физических наглядно реализуются такие важнейшие принципы построения налоговой системы, как всеобщность и равномерность налоговых обязанностей.

Главной задачей государства является эффективное стимулирование налоговых поступлений в консолидированный бюджет, чтобы сократить его дефицит, а также сокращение числа уклонений от уплаты налогов.

Данный налог наибольшую значимость для социального развития нашего государства и повышения качества жизни граждан, проживающих в регионах РФ, так как НДФЛ, являясь с одной стороны федеральным налогом, с другой стороны, — поступает в региональные и местные бюджеты.

В соответствии с Налоговым кодексом и нормами Бюджетного кодекса РФ распределение НДФЛ между бюджетами бюджетной системы РФ осуществляется следующим образом: в бюджет субъектов РФ зачисляются 85% от НДФЛ, а оставшиеся 15% суммы зачисляются в местные бюджеты. [1]

Для наглядности отобразим на рисунке 6 величину поступлений налогов и сборов в консолидированный бюджет РФ[2].

Рисунок 1 - Динамика налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации в 2017-2019 годах [2]

В условиях Российской экономики НДФЛ не является доминирующим в налоговой системе страны, но входит в число первых.

Из таблицы 1 видно, что основными налоговыми пополнениями в казну государства являются: налог на добычу полезных ископаемых и налог на доходы физических лиц, у которого мы замечаем устойчивую тенденцию роста поступления.

Согласно данным, сумма налоговых и неналоговых доходов за 2 года увеличилась на 1933 млрд. руб. Структура налоговых поступлений в виде налога на прибыль организаций, на доходы физических лиц и на имущество организаций также имеют положительную динамику. Так, самый значительный рост показал налог на прибыль организаций, сбор которого на 1 января 2019 года составил 3104 млрд. руб [6].

Если говорить о поступлениях налога на доходы физических лиц, то данный показатель за 2 года увеличился примерно на 600 млрд. руб. и на 1 январе 2019 года составлял 3653 млрд. руб. Так в 2018 году обсуждалось повышение НДФЛ с 13 до 15%. Но в марте 2019 было решено разделить НДФЛ на 3 категории граждан и в зависимости от этого начислять определенный процент.

В законопроекте Госдумы предлагалось установить пониженную ставку НДФЛ 5% для граждан с доходами менее 100 тыс. рублей в год.

Граждане с доходами от 100 тыс. до 3 млн. рублей в год, должны уплачивать налог 13%, от 3 до 10 млн. в год – 18%., более 10 млн. руб. – 25%.

Доходы консолидированного бюджета РФ и бюджетов государственных внебюджетных фондов в конце 2018 г. показали рост на 17,1% с учетом потребительской инфляции, что говорит о положительной динамике и правильном направлении бюджетной политики РФ.

В 2018 году, как и в 2017 основную долю налоговых доходов составил НДФЛ (29,5%), который увеличился на 12,4%, и налог на прибыль организаций (25,1%), который также показал рост в 22,8%, что существенно превышает темпы инфляции.

Безвозмездные поступления от других бюджетов РФ и налог на имущество имеют значимое влияние на сумму всех доходов в консолидированный бюджет субъектов РФ. Их доля в 2018 году составила 16,8% и 11,3% соответственно, а сумма по сравнению прошлым годом увеличилась на 22,4 % и 11,7%.

Структура доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2018 году представлена на рисунке 2.

Рисунок 2- Структура доходов консолидированных бюджетов субъектов РФ в 2018 г. [3]

Значимость налога на доходы физических лиц в консолидированном бюджете субъекта РФ достаточно высока, т.к. его доля составляет практически 30% за рассматриваемые периоды.

Более подробно мы рассмотрим поступления по основным видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2014-2018 гг. в таблице 1.

Таблица 1 - Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2014 — 2018 г., млрд. р. [4]

По данным таблицы 2 видно, что в целом поступления пο видам налогов в консолидированный бюджет имеют положительную динамику.

Налог на доходы физических лиц с 2014-2016 гг. увеличивался, на это повлиял рост заработной платы населения Российской Федерации и уменьшение теневой экономики в отрасли заработной платы, а в 2017 г. идет сокращение налога на доходы физических лиц, в 2018 г. снова налог увеличивается на 445,9.

Налог на доходы физических лиц продемонстрировали не такой значительный рост, как остальные показатели.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что налог на доходы физических лиц имеет большое значение для бюджета РФ. НДФЛ занимает одно из основных мест в налоговой системе РФ, непосредственно влияя как на построение налоговой политики государства, так и на финансовое состояние граждан.

2.2 Роль налогового контроля в области налога на доходы физических лиц

Налоговый контроль осуществляется в сфере отношений, возникающих при уплате налогов и сборов, до зачисления налоговых поступлений на счета бюджетов различных уровней. Он также охватывает всю деятельность банков по выполнению своих обязательств по оплате налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов [5].

Налог на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) является прямым федеральным налогом и напрямую регулируется главой 23 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

Он рассчитывается как процент от общего дохода физических лиц, за исключением расходов, задокументированных в соответствии с действующим налоговым законодательством.

Налоговый агент рассчитывает сумму налога с начала налогового года отдельно, с учетом результатов за каждый месяц и каждого вида доходов, если для каждого из них существуют разные налоговые ставки. При этом учитывается сумма НДФЛ, удержанного в предыдущие месяцы [2].

Законодательно установленных форм отчетности по налогу на доходы физлиц существует несколько, каждая из которых имеет свои сроки и порядок сдачи в налоговый орган.

Зачастую организации и индивидуальные предприниматели, не зная всех тонкостей налогового законодательства, а также изменения Налогового кодекса Российской Федерации, нарушают сроки сдачи налоговых отчетностей. Основной декларацией по налогу на доходы физических лиц является расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).