Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Налоговая политика в системе государственного регулирования в РФ).pdf

Причинами нарушения налогового законодательства могут быть:

- тяжелое материальное положение организации;

- допущенные ошибки при заполнении первичной декларации (расчета), которые служат причиной для отказа налоговым органом в принятии отчетности;

- сбой программы электронного документооборота;

- низкая квалификация сотрудников в организации.

В случае, если юридическое лицо или индивидуальный предприниматель представляют налоговый отчет с нарушением сроков сдачи в налоговый орган по месту регистрации, то может быть наложена налоговая и административная ответственность.

В соответствии со статьей 88 Кодекса камеральная налоговая проверка (далее - КНП) проводится в течение трехмесячного периода, что может привести или не привести к выявлению у налогоплательщиков налоговых правонарушений.

Порядок и условия проведения выездной налоговой проверки (далее – ВНП) регулируются статьей 89 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 89 Кодекса, налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. Однако срок может быть продлен на четыре или шесть месяцев, а также может быть приостановлен на срок до шести (девяти) месяцев в соответствии с пунктом 9 статьи 89 Кодекса.

В таблице 2 рассмотрим результаты контрольной работы налоговых органов по НДФЛ на основе данных статистической отчетности УФНС России по Московской области за 2016-2018 гг.

Таблица 2 - Результаты и эффективность контрольной работы налоговых органов по НДФЛ

Проведенный, в таблице 2, анализ показал, что за исследуемый период на 36% сократилось число ВНП по НДФЛ.

В первую очередь, это связано с тем, что в рамках проведения мероприятий налогового контроля по НДФЛ налоговым органом было принято решение сделать акцент на проведение КНП, так как она проводится регулярно и не требует оснований для ее проведения.

Также КНП является наименее трудозатратным методом налогового контроля, требует меньшего количества ресурсов, так как данный вид проверки проводится дистанционно и наиболее автоматизировано.

Эффективность ВНП на 1 проверку выше чем КНП, так как организации, включенные в выездную проверку, попадающие под определенные критерии, проходят углубленный анализ.

Приоритет при проведении выездных налоговых проверок принадлежит тем налогоплательщикам с критериями риска, которые определены в Концепции планирования ВНП, а также тем, в отношении которых налоговый орган осведомлен об их участии в схемах уклонения от уплаты налогов, а также систематического нарушения налогового законодательства.

Для того, чтобы избежать безрезультативной выездной налоговой проверки, так как на наш взгляд она является наиболее затратной, целесообразно проводить работу с налогоплательщиками в рамках КНП, так как в отношении налогоплательщиков в их присутствии проводятся комиссии по легализации заработной платы с разъяснениями и рекомендациями по улучшению финансово-хозяйственной деятельности и выхода из кризисной ситуации, сложившейся у них при осуществлении трудовой деятельности.

Указанная мера, позволяет налоговым органам обеспечить дополнительные поступления в бюджет Российской Федерации за счет добровольного исправления налогоплательщиками, допущенных налоговых правонарушений и избежать выездной налоговой проверки.

Необходимо наиболее широко раскрыть проведенные мероприятия налогового контроля в числе налоговых правонарушениях (статья 123 Кодекса «Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налогов»), так как мера ответственности налоговых агентов за невыполнение своих обязанностей, может препятствовать своевременному пополнению региональных и местных бюджетов и, соответственно, может ставить под угрозу их социально значимые программы [1].

В нарушении пункта 4 статьи 226 Кодекса, непредставление налоговым агентом в установленный срок расчета сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учета, согласна подпункта 2 пункта 1 статьи 126 Кодекса влечет взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления [1].

В таблице 3 рассмотрим динамику налоговых правонарушений, выявленных при проведении мероприятий налогового контроля в отношении исчисления и удержания НДФЛ, а также представления расчетов по форме 6-НДФЛ.

Таблица 3 - Динамика налоговых правонарушений, выявленных при проведении мероприятий налогового контроля в отношении исчисления и удержания НДФЛ

По данным таблицы 3 можно сделать вывод о том, что правонарушения по статье 123 и 126 Кодекса совершают больше организации, чем физические лица, это может быть связанно с количеством представленных деклараций в налоговый орган. Так, например, юридические лица являются налоговыми агентами и им необходимо сдавать такой перечень отчетности как справка по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ, где указываются обобщенные сведения по всем физлицам, получившим доходы от налогового агента. (см. Таблица 2).

В ходе камеральных налоговых проверок расчетов по форме 6-НДФЛ выявлены следующие характерные нарушения налогового законодательства:

1. неправомерное завышение суммы налоговых вычетов;

2. неполное отражение полученных от деятельности налоговых агентов доходов;

3. занижение налоговой базы с доходов, полученных от продажи имущества, принадлежащего гражданам на праве собственности менее трех лет;

4. нарушение сроков сдачи, предусмотренные статьей 226 Кодекса;

5. расхождения данных налоговых баз между расчетами по форме 6-НДФЛ и страховых взносов и др.

В таблице 4 проведем анализ камеральных проверок по НДФЛ, а также сделаем вывод по результатам анализа.

Таблица 4 – Анализ результативности камеральных налоговых проверок по НДФЛ

По данным таблицы 5 можно сделать вывод о том, что при общей тенденции увеличения количества камеральных проверок по НДФЛ на 38,1 %, также присутствует снижение количества проверок, в результате которых выявлены нарушения. Это может свидетельствовать о снижении количества проверок со стороны налоговых органов и о росте налоговой дисциплины налогоплательщиков.

В целях повышения эффективности налогового контроля в рамках действующего законодательства необходимо:

- принятие мер по взысканию задолженности, возникающей в результате налоговых проверок, и временных мер в случае невыполнения налоговым агентом своих обязательств;

- установить сумму финансовых санкций, чтобы покрыть до 100% суммы сокрытой и необлагаемой налогом базы.

Помимо предлагаемых мер, к должностным лицам, налоговым агентам и индивидуальным предпринимателям, выполняющим аналогичные функции, должна быть применена личная ответственность в виде штрафа в размере не менее 10 000 руб. с последующем отстранением руководителя, то есть, например, лишение права занимать руководящие должности на 10 лет.

Таким образом, государство получает доход от дисциплинированных работодателей, которые не представляют угрозы для региональных и местных властей, чьи расходы покрываются за счет поступления сумм НДФЛ.

В следствии не предоставления расчетов по форме 6-НДФЛ налоговыми агентами возникает ситуация, при которой налоговые органы не могут установить наличие недоимки по НДФЛ без проведения выездной проверки.

С учетом вышеизложенного необходимо принять дополнительные меры налогового контроля, которые включают в себя вызов руководителя организации, углубленные налоговые проверки, усиление штрафных санкций и установление личной ответственности руководителей организаций. Реализация предложенных мер позволит значительно увеличить бюджет за счет подоходного налога.

3. Проблемы и направления совершенствования в налогообложении физических лиц

3.1 Проблемы налогообложения физических лиц

Рассмотрим основные проблемы налога на доходы физических лиц, которые существуют в настоящее время.

1.Достижение оптимального соотношения между экономической эффективностью и социальной справедливостью налога. Он прежде связан с потреблением, и в той или иной мере он может его стимулировать либо минимизировать. Данная проблема наиболее сложна, так как на общих этапах развития экономики ставится выбор приоритета между социальной справедливостью и экономической эффективностью налога, в соответствии с чем и выбирается шкала налогообложения.

2.Низкий уровень доходов населения нашей страны по сравнению с развитыми странами. Особенно остро стоит проблема в периоды экономического кризиса, когда заработную плату уменьшили у большинства граждан до прожиточного минимума.

3.Применяемые вычеты по НДФЛ. Для налогоплательщика они играют значимую роль в минимизации облагаемых доходов и уменьшении сумм уплачиваемых налогов. Вычет - это часть дохода, которая не облагается налогом. Проблема заключается в том, что не выполняется их основная функция - регулирующая. Большинство граждан не знают о том, что имеют право на ежегодный возврат денежных средств из бюджета государства, а достигается это путем предоставления им налоговых вычетов.

4.Система контроля налоговых органов за чрезмерными доходами физических лиц практически отсутствует. Налоговые органы РФ не могут обеспечить 100%-ю собираемость налогов, так как сама налоговая система недостаточно развита и требует реформирования.

5. В российской практике наблюдается массовое укрывательство от налогов людей, имеющих достаток выше среднего, особенно при сдаче в аренду собственного имущества, незарегистрированной частной практике по образовательной деятельности.

6. Проблема выбора ставок налога на доходы физических лиц. Актуальность решения этой проблемы можно объяснить тем, что именно подоходный налог в основном определяет величину налогового бремени граждан. В данное время активно ведутся дискуссии по вопросу, связанному со справедливостью принятых ставок по НДФЛ. В настоящий момент в России действует 13%-ная плоская ставка, введенная еще в 2001 г. Государственной Думой Федерального Собрания РФ был предложен законопроект, где рассматривается прогрессивная ставка налогообложения, которая существовала до 1 января 2001 г. Прогрессивная ставка налогообложения - это налоговая ставка, которая возрастает прежде всего по мере роста дохода.

Несмотря на то что в России ставки по НДФЛ являются самыми низкими относительно других стран, все же это не считается показателем эффективности налогообложения физических лиц. Возьмем как пример Японию. НДФЛ там уплачивается по прогрессивной шкале, которая в свою очередь имеет 5 налоговых ставок: 10%, 20%, 30%, 40%, 50%. Помимо этого, есть дополнительные местные подоходные налоги и налог на каждого жителя, который составляет 3200 йен в год. Казалось бы, что подоходные налоги слишком высоки, но при всем этом есть много положительных моментов в данной системе обложения физических лиц: существует необлагаемый минимум, который учитывает прежде всего семейное положение человека; также от уплаты налога освобождаются средства, затраченные на лечение, плюс имеются дополнительные налоговые льготы [5].

Реформа по налогообложению, которая проводилась, в России в течение нескольких лет, безусловно, сыграла важную роль в реформировании налоговой системы. В основном изменению были подвержены суммы налоговых вычетов и порядок их представления, менялись некоторые ставки и виды доходов, расширился круг налогоплательщиков, также были введены налоговые льготы для физических лиц. Но вместе с тем нельзя сказать, что сложившаяся система в настоящее время совершенна, поэтому требуется тщательно продуманная комплексная программа по совершенствованию налогообложения физических лиц Российской Федерации [3].