Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования (Налогоплательщики).pdf

В большинстве стран ставка налога на доходы физических лиц намного выше российской: в среднем она равна 33% - от 45-47% в таких европейских странах, как Германия, Италия, Испания, Франция до 52-57% в Швеции, Бельгии и Нидерландах (данные по состоянию на 2014 год^[95], [39]). Кроме того, в этих странах ставка налога является прогрессивной: например, в США применяется многоступенчатая шкала налогообложения (данные по ставкам, приведенные в Таблице 3 указаны для доходов, получаемых одиноким, не вступавшим в брак, гражданином – для семейных граждан, имеющих детей эти ставки намного ниже). Вдобавок имеются существенные налоговые вычеты, в конечном счете, оказывающие стимулирующее воздействие на экономику не только конкретного домохозяйства, но и всей страны в целом.

Таблица 3

Шкала ставок налога на доходы в США в 2019 году (по данным^[96] [40])

Также основную нагрузку по уплате НДФЛ и передаче в налоговые органы ежегодной отчетности по суммам исчисленного и подлежащего уплате НДФЛ в России несут налоговые агенты – работодатели (предприятия всех форм собственности) - можно считать, что НДФЛ в Российской Федерации является налогом на заработную плату.^[97] [12] По разным статистическим данным доля НДФЛ, поступающего в бюджет от налоговых агентов составляет почти 95%, в то время как в большинстве развитых стран мира исчисление и уплату налога на доходы осуществляют граждане и домохозяйства самостоятельно. Несмотря на это, собираемость НДФЛ остается низкой (по экспертным оценкам не более 60% от возможного объема) и он не выполняет заложенные в него стимулирующую и распределительную функции.

В-четвертых, российский работодатель, помимо удержания с заработной платы работников и перечисления в бюджетную систему налога на доходы физических лиц, уплачивает и страховые взносы, описанные в НК РФ. Несмотря на рост поступлений страховых взносов с 18.8 % в 2014 году до 20 % в 2018 году, их собираемость также низка и не превышает 60 % от возможных объемов. Причины – те же самые, что и с НДФЛ: низкие ставки и плоская шкала.

Таблица 4

Ставки страховых взносов в РФ в 2019 году

(по данным главы 34 части второй НК РФ)

Таким образом, видно, что налоговая нагрузка на бизнес и граждан в России остается низкой и находится на уровне, свойственном не развитым, а развивающимся странам. Абсолютное большинство поступлений в бюджет обеспечивает крупный бизнес, а налоговые поступления от малых и средних предприятий остаются незначительными Налогообложение физических лиц происходит незаметно благодаря косвенным налогам (НДС, акцизам) и перечислению НДФЛ и страховых взносов почти исключительно налоговыми агентами.

Прямые налоги для физических лиц (земельный налог и налог на имущество физических лиц) незначительны из-за низкой стоимости имущества, а также крайне низких ставок имущественных налогов, устанавливаемых правовыми актами муниципальных образований.

Плоская шкала НДФЛ, низкая ставка налога на прибыль, широкое применение специальных режимов налогообложения, а также структурные проблемы налога на добавленную стоимость привели к тому, что налоговая система оказалась перевернутой. Значительное налоговое бремя несут бедные слои населения, тогда как богатые граждане пользуются разными налоговыми привилегиями и льготами, что провоцирует массовое уклонение от налогообложения^[98]. [18]

Из всего вышеуказанного можно сделать главный вывод: России необходимо провести полное переформатирование всей налоговой системы страны. Об этом же заявил и Президент РФ В.В. Путин в Послании Федеральному собранию в декабре 2016 года: концепция реформы налоговой системы должна быть представлена Правительством в 2017 году, рассмотрена в 2018 году и начать действовать с 2019 года.^[99] [8] Однако, по состоянию на конец 2019 года, концепция новой налоговой системы РФ Правительством до сих пор не представлена, нет понимания той реформы, которую следует провести.

В следующем разделе будет сделана попытка показать мое видение тех изменений, которые необходимо внести в налоговую систему РФ.

Предложения по реформированию налоговой системы РФ

Основные задачи налоговой реформы - создание цельной налоговой системы на основе гармонизации налоговых режимов, усовершенствование действующих налогов с учетом лучших мировых практик. В основу реформы налоговой системы в первую очередь нужно положить изменения в систему взимания трех главных налогов – НДФЛ, налога на прибыль и НДС, являющихся основными источниками наполнения бюджетов всех уровней.

Выше было показано, что НДФЛ в России является налогом на фонд заработной платы с плоской ставкой 13%, перечисляемый в бюджеты региона и муниципального образования, где зарегистрировано предприятие. Основная задача налога на доходы - обеспечение равномерной напряженности налогообложения на основе прямого определения доходов плательщика; также он призван выполнять функцию перераспределения, уменьшая дифференциацию доходов граждан. Перечисление НДФЛ в бюджеты регионов и муниципалитетов по месту регистрации предприятий, порождает бюджетное неравенство и не способствует выравниванию уровня жизни граждан, проживающих в разных субъектах РФ. Чтобы НДФЛ выполнял свои фискальные, социальные, политические функции, в первую очередь необходимо произвести его реформирование в четыре этапа.

На первом этапе необходимо перейти на прогрессивную шкалу в зависимости от размера дохода гражданина (изначально двухступенчатую на первом этапе с дальнейшей дифференциацией шкалы доходов по мере адаптации как граждан, так программного обеспечения налоговых органов на местах). При введении прогрессивной шкалы необходимо предусмотреть ежемесячный налоговый вычет не менее чем в размере федерального минимального размера оплаты труда.

На втором этапе необходимо ввести правило о перечислении НДФЛ в бюджет того муниципального образования (и в бюджет субъекта РФ, в котором это муниципальное образование находится), где гражданин постоянно проживает (в том числе, вместе со своей семьей).

На третьем этапе следует перейти (как это сделано в США) от налогообложения доходов отдельных граждан к налогообложению доходов домохозяйств, предусмотрев существенное снижение ставок налога для семей и (особенно, семей с детьми), а также учитывая другие обстоятельства. При этом следует ввести необлагаемые минимумы, размеры которых будут привязаны к конкретному субъекту РФ - для чтобы учесть особенности проживания в таком субъекте РФ (климатические, демографические и т.д.), параллельно стимулируя этой мерой миграцию населения внутри РФ. Параллельно с введением необлагаемых минимумов следует отказаться от вычета в размере федерального МРОТ, введенного на первом этапе.

На четвертом, заключительном, этапе реформы, необходимо перейти к декларированию доходов и налога на доходы непосредственно домохозяйствами (либо гражданами), используя современные информационные технологии, такие как личный кабинет налогоплательщика, портал госуслуг и так далее. При этом налог на доходы физических лиц должен оставаться федеральным налогом и изменение всех элементов налогообложения должно осуществляться исключительно путем внесением изменений в Налоговый кодекс РФ.

Взяв за основу прогрессивную шкалу налогообложения для НДФЛ, ее можно применить и к страховым взносам (возможно, в некотором адаптированном виде, либо ввести для них отдельную прогрессивную шкалу). Также необходимо ввести понятие единого социального страхового взноса. Вместо существующих трех администраторов страховых взносов (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ) нужно образовать единый административный орган, который либо будет структурным подразделением ФНС РФ, либо органом, подчиненным ФНС РФ, либо будет параллельно ФНС подчинен непосредственно Министерству финансов РФ (единый регулятор). Далее, нужно обеспечить предприятиям возможность осуществления единого платежа по единому социальному страховому взносу с распределением суммы по отдельным видам страхования внутри системы единого регулятора, пропорции которого были бы жестко закреплены в отдельной главе Бюджетного кодекса.

Помимо НДФЛ необходимо реформировать и другой прямой налог – налог на прибыль организаций. Многие экономисты не раз предлагали поднять ставку налога на прибыль до 34 - 36%, при этом также, как и с НДФЛ, установив прогрессивную шкалу налогообложения, введя сниженную ставку налога на прибыль для малых, а также для вновь созданных предприятий на определенный период времени. Распределение между федеральным и региональным бюджетом необходимо задать в виде 50% на 50 % (сейчас ставка равна 20%, а распределение составляет 15% (федеральная часть налога) на 85% (региональная часть налога)).

Льготы по налогу на прибыль (в том числе, льготы в сумме расходов на модернизацию и покупку нового оборудования) для крупного бизнеса можно предоставлять за счет федеральной части налога, а для малого и среднего бизнеса - за счет региональной части налога на прибыль. Также необходимо предусмотреть значительные льготы для предприятий, выполняющих социально значимые функции (предприятия образования, науки, здравоохранения и т.д.), а также для тех предприятий, занимающихся созданием и разработкой совершенно новых, ранее неизвестных технологий, развитие которых способно привести к выводу РФ в число стран, считающихся технологическими лидерами.

Не менее важной задачей является реформа НДС. Одним из известных идеологов реформы НДС является Т.Г. Давлетшин, неоднократно в различных изданиях предлагавший концепцию реформирования этого налога. (см. например, [40]) По его мнению, в настоящее время НДС является не столько налогом на добавленную стоимость, сколько налогом на конечное потребление. В связи с этим он предлагает следующие пять шагов^[100] [13]:

1. определить НДС как налог на товары и услуги (НТУ);
2. закрепить в НК РФ методику расчета НТУ как зачетный метод по счетам-фактурам, определив при этом экономический и правовой смысл счета-фактуры;
3. гармонизировать общую систему налогообложения и специальные налоговые режимы между собой;
4. значительно ограничить применение специальных режимов и снизить порог предельного дохода для работы на УСН (по крайней мере в 10 - 20 раз, сделав исключение для розничной торговли и оказания услуг населению) и ввести такой порог для ЕСХН, а также полностью запретить применение специальных режимов в оптовой торговле;
5. вменить в обязанность поставщиков, находящихся на специальных режимах (кроме предприятий розничной торговли и оказания услуг населению) выписывать и вести учет счетов-фактур и вести учет сумм освобождения.

Также возможно внесение изменений и по другим налогам - в частности, по транспортному налогу. Необходимо заменить транспортный налог экологическим налогом, заменив налогообложение на основе мощности, реактивной тяги или вместимости на налогообложение на основе определения того ущерба, который конкретный вид транспорта наносит экологии – то есть, по экологическому классу транспортного средства. По ряду налогов (водный налог, НДПИ, земельный налог и т.д.) необходимо дифференцировать ставки налогов, произвести точечные изменения в порядке определения налоговой базы.

Заключение

В данной курсовой работе реализована поставленная цель исследования - изучение действующей в настоящее время налоговой системы Российской Федерации, выявление ее недостатков и перспектив совершенствования налоговой системы. Было сформулировано понятие налоговой системы Российской Федерации, проанализировано действующее налоговое законодательство РФ и его историческое развитие, рассмотрены виды действующих в настоящее время в РФ налогов, сборов и страховых взносов, а также параметров их исчисления в соответствии с Налоговым кодексом РФ.