Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования (Налогоплательщики).pdf

В пределах своей компетенции в работе по контролю за сбором налогов, сборов и страховых взносов принимают и другие государственные органы, формально не входящие в систему налоговых органов. Федеральная таможенная служба контролирует поступление в бюджет не только таможенных пошлин, взимаемых в соответствии с таможенным законодательством, но также НДС и акцизов – при перемещении через таможенную границу РФ товаров (в том числе, подакцизных товаров). В случае же совершения налогоплательщиками значительных налоговых правонарушений (неуплаты налогов (сборов, страховых взносов) в крупном или особо крупном размерах) налоговые органы привлекают к работе органы внутренних дел и следственные органы.^[79] [33]

Контроль над правильностью исчисления налогов, сборов и страховых взносов со стороны налоговых органов осуществляется, в основном, при помощи налоговых деклараций.^[80] [27] Это многостраничные документы, заполненные по формам, установленным ФНС РФ и содержащие расчет сумм обязательных платежей с учетом показателей, характерных для каждого налога в отдельности. Налоговые декларации составляются за определенный налоговый период (определяемый индивидуально в отношении каждого налога) – месяц, квартал, полугодие, год. После их заполнения и подписания налогоплательщиком они направляются в установленные Налоговым кодексом сроки в инспекцию ФНС РФ, в которой зарегистрирован налогоплательщик, в бумажном виде или в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Помимо проверки правильности расчета налогов (сборов, страховых взносов), приведенных в налоговых декларациях (камеральной налоговой проверки) налоговые органы вправе осуществлять другой метод контроля – выездные налоговые проверки.^[81] [17] В этом случае представители налоговой инспекции, в которой зарегистрирован данный налогоплательщик, приезжают по месту регистрации налогоплательщика и осуществляют проверку фактов его финансово-хозяйственной деятельности и документов, подтверждающих совершение хозяйственных операций, на месте.

Начиная с 1 января 2015 года крупнейшие налогоплательщики (в том числе, консолидированные группы налогоплательщиков) имеют право перейти на новый вид налогового контроля – налоговый мониторинг.^[82] [33] Об осуществлении налогового мониторинга между налогоплательщиком и ФНС РФ заключается специальное соглашение. Налоговый мониторинг, в отличие от налоговых проверок, предполагает текущий, а не последующий контроль со стороны налоговых органов. Мониторинг предусматривает возможность проверять правильность исчисления налогов в режиме реального времени как посредством запроса документов (информации, пояснений), так и благодаря доступу к внутренним системам налогоплательщиков.^[83] [14]

В ходе мониторинга налогоплательщик взаимодействует с инспекцией в режиме реального времени: он раскрывает информацию, а инспекция ее анализирует. Обнаружив нарушение, инспекция составит мотивированное мнение, а не решение о привлечении к ответственности. По заявлению налогоплательщика мониторинг проводится за календарный год, но продлевать его можно неограниченное количество раз.

Преимущества использования налогового мониторинга для бизнеса: прекращение выездных проверок налоговых органов и сокращение затрат на их проведение; снижение рисков получения штрафов и расходов на судебное урегулирование конфликтов; доступ к экспертизе специалистов ФНС РФ; стабильность и определенность в налоговой нагрузке, что позволяет повышать инвестиционную привлекательность бизнеса.^[84] [36]

Анализ налоговой системы РФ и путей ее совершенствования

Динамика показателей налоговой системы РФ

После рассмотрения текущего состояния налоговой системы РФ для дальнейшего анализа необходимо рассмотреть те количественные показатели, которые демонстрирует налоговая система в ее нынешнем состоянии. Для анализа будут использованы данные исполнения консолидированного бюджета РФ, взятые с официального сайта Министерства финансов за последние 5 лет, с 2014 по 2018 годы ^[85] [38] (Таблица 1)

Таблица 1

Доходы консолидированного бюджета Российской Федерации

и государственных внебюджетных фондов

в 2014-2018 годах (в млрд. руб.)

В вышеприведенной таблице в состав нефтегазовых доходов бюджета включаются не только доходы от продажи (транзита) полезных ископаемых, таких как нефть и природный газ, но и налоги, взимаемые с соответствующих организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся пользователями недр, осуществляющими разведку, разработку и добычу этих полезных ископаемых, а также налоги с этих организаций (налог на добычу полезных ископаемых и налог на дополнительный доход при добыче полезных ископаемых).

Для анализа динамики поступления отдельных налогов и их доли в консолидированном бюджете представим данные этой же таблицы в процентном отношении (Таблица 2):

Таблица 2

Доходы консолидированного бюджета Российской Федерации и государственных внебюджетных фондов в 2014-2018 годах

(в процентном отношении)

Из приведенных данных видно, что основными источниками формирования ненефтегазовых доходов бюджета в 2018 году являются страховые взносы (20%), НДС (около 16%) и налог на прибыль организаций (почти 11%). Также видно, что собираемость страховых взносов, НДС, акцизов и налога на прибыль за 5 лет увеличилась, в то время как собираемость налога на доходы физических лиц (и совокупная собираемость всех прочих налогов и сборов упала). Совокупно НДС, НДФЛ, страховые взносы и налог на прибыль организаций дают 57 % поступлений в бюджет.

3. Анализ проблем эффективности налоговой системы РФ

Причины столь удручающей динамики собираемости налогов в России, проиллюстрированной выше, лежат не в плохой работе налоговых органов, а в первую очередь, в действующих правилах исчисления налогов, закрепленных в Налоговом кодексе.

Во-первых, по просьбе малого бизнеса, сельскохозяйственных товаропроизводителей и участников соглашений о разделе продукции были введены специальные налоговые режимы, представляющие собой, по существу, освобождение от уплаты налогов и сборов; они были сразу же выбраны огромным числом налогоплательщиков, поскольку, в первую очередь, они гарантируют освобождение от уплаты НДС.^[86] [12]

Однако, до сегодняшнего момента не создан льготный режим налогообложения для тех малых предприятий, которые реализуют товары, работы и услуги не конечным потребителям (т.е. предприятий розничной торговли, гостиниц и ресторанов), а для предприятий, реализующих их другим предприятиям, использующим основную систему налогообложения, которые составляют большинство. Как следствие, предприятия, выбравшие специальные режимы налогообложения, чтобы уйти от уплаты 20% НДС, обращаются к услугам обналичивающих фирм, что в итоге плохо сказывается на собираемости налога на добавленную стоимость.^[87] [32]

Базовая ставка НДС в России (20%) соответствует ставкам НДС, принятым в других развитых странах мира и Европы (в Германии – 19%, в Италии – 22%, во Франции – 20%, в Испании – 21%).^[88] [37] Несмотря на близкую к средней ставку НДС, этот налог в России стал один из самых сложных по своему правовому регулированию, вызывающим огромное число вопросов у налогоплательщиков при исчислении.^[89] [9] При этом глава 21 НК РФ «Налог на добавленную стоимость» является одной из самых объемных глав Налогового кодекса – главой, в которую периодически законодателями вносится огромное количество поправок.

Во-вторых, имеются большие проблемы с собираемостью налога на прибыль организаций. Изначально, при появлении этого налога, его ставка составляла 35%; потом, при инкорпорировании отдельного закона о налоге на прибыль в состав части второй НК РФ в 2002 году его ставка была снижена до 24%, а затем и до 20%.

Ставка налога на прибыль сегодня является, во-первых, очень низкой, а во-вторых, это плоская ставка. Назначение налога на прибыль, являющегося, по существу, прямым налогом на доходы организаций (основных участников экономической деятельности государства) – стимулировать развитие, увеличивать инвестиции, перераспределять доход для выравнивания степени экономического развития разных регионов страны.^[90] [10]

В большинстве развитых стран (США, Германия, Франция) ставка налога на прибыль, во-первых, значительно больше (на уровне 35-45%), а во-вторых, является прогрессивной: чем большую прибыль получает предприятие, тем больше отчислений в казну оно производит.^[91] [34] При этом вводятся серьезные льготы для создания новых предприятий и инвестирования в них, использования современных технологий, внедрения инноваций и технологий бережливого отношения к природным ресурсам.

В-третьих, самая катастрофическая ситуация складывается с собираемостью налога на доходы физических лиц, являющегося основным источником финансирования для региональных и местных бюджетов.^[92] [9] Как видно из цифр, приведенных в Таблицах 1 и 2, доля НДФЛ в составе доходов бюджета за последние 5 лет в среднем составляет 10.3% - более того, она имеет тенденцию к снижению. Проблемы, возникающие здесь, сходны с проблемами собираемости налога на прибыль – низкая базовая ставка (всего 13%), наличие плоской шкалы налогообложения и отсутствие адекватных и справедливых сумм вычетов.^[93] [12] Из анализа норм главы 23 НК РФ «Налог на доходы физических лиц» видно, что доход в любой сумме, даже самой малой, облагается 13% НДФЛ. Отсутствие необлагаемого минимума по налогу на доходы физических лиц сегодня отчасти заменяют стандартные налоговые вычеты в размере 1 400 руб. на первого и второго ребенка, 3 000 руб. - на третьего и каждого последующего ребенка, ребенка-инвалида и др., причем эти вычеты предоставляются лишь отдельным категориям налогоплательщиков. Таким образом, в России отсутствуют полноценные аналоги обязательного необлагаемого минимума, имеющегося в налоговых системах развитых стран мира.^[94] [18]