Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования (Налогоплательщики).pdf

В 1992 году принимается Закон Российской Федерации «Об основах налоговой системы РФ».^[12] [5] Он впервые централизованным образом установил перечень поступающих в бюджет налогов, определил круг их плательщиков, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Впоследствии этот закон стал центральным стержнем, вокруг которого была сформирована часть первая Налогового кодекса, сегодня описывающая целиком всю налоговую систему Российской Федерации – современную систему налогообложения в РФ.

1.2. Понятие налоговой системы Российской Федерации и ее элементы

Перед тем, как анализировать текущее состояние налоговой системы Российской Федерации, необходимо сначала разобраться, что собой представляет налоговая система вообще и какое состояние налоговая система РФ имеет к концу 2019 года.

В научной и учебной литературе по инерции продолжает применяться термин "налоговая система", который нормативного определения на сегодняшний день не имеет. В действовавшей до 1 января 1999 г. статье 2 Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" было дано такое определение: «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему»^[13] [5]. Указанное понятие подвергалось критике в научной литературе: обосновывалось, что совокупность налогов образует систему налогов, а налоговая система - совокупность существенных условий налогообложения (в том числе включающих систему налогов), т.е. более широкое понятие, характеризующееся экономическими и правовыми свойствами.^[14] [33]

Определение понятия «налоговая система» можно найти в различных словарях бухгалтерских и экономических терминов. В частности, в [26] приведено следующее определение: «Налоговая система - совокупность взаимосвязанных налогов, взимаемых в стране, форм и методов налогообложения, сбора и использования налогов, а также налоговых органов».^[15] Словосочетание «налоговая система» состоит из двух слов. Согласно [35] слово «система» имеет древнегреческое происхождение: «Система (др.-греч. σύστημα «целое, составленное из частей; соединение») — множество элементов, находящихся в отношениях и связях друг с другом, которое образует определённую целостность, единство».^[16] Таким образом, следует сделать вывод, что налоговая система не является простым перечислением налогов, правил их исчисления и уплаты, а также органов, ответственных за сбор налогов в Российской Федерации (налоговых органов). Для анализа налоговой системы важно понимать внутренние взаимосвязи, существующие между отдельными ее элементами.

Главными элементами налоговой системы Российской Федерации являются налоги, виды, правила исчисления, администрирования и уплаты которых описываются Налоговым кодексом Российской Федерации (далее – НК РФ). В части первой НК РФ приведено определение налога. «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».^[17] [3]

Характеризующие признаки налога (императивность, индивидуальность, безвозмездность, законность, абстрактность)^[18] [9] являются сегодня понятными всем, и в статье 57 Конституции Российской Федерации закреплено следующее положение: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы»^[19] [1]. При этом в одном из своих постановлений Конституционный суд РФ, являющийся высшей судебной инстанцией в Российской Федерации, указал следующее: «Налоги являются важнейшим источником доходов бюджета, за счет которого должны обеспечиваться соблюдение и защита прав и свобод граждан, а также осуществление социальной функции государства (статьи 2 и 7 Конституции Российской Федерации). Без поступлений в бюджет налоговых платежей невозможно финансирование предприятий, выполняющих государственный заказ, учреждений здравоохранения, образования, армии, правоохранительных органов и т.д., а следовательно, также выплат заработной платы работникам бюджетной сферы.»

Помимо налогов, в состав налоговой системы Российской Федерации включены еще две категории (определения которых также приведены в ст. 8 НК РФ). Первая категория - это сборы, являющиеся обязательными взносами, взимаемыми с организаций и физических лиц, уплата которых является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов юридически значимых действий (предоставление определенных прав, выдачу разрешений и лицензий). Ко второй категории платежей, приравненных к налогам, относятся страховые взносы – платежи по видам обязательного страхования (пенсионное страхование, социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, медицинское страхование, а также платежи на дополнительное социальное обеспечение отдельных категорий физических лиц). Как считают российские и зарубежные юристы, сборы и страховые взносы по своим признакам относятся к платежам, приравненным к налогам (к так называемым «парафискальным платежам»).^[20] [28]

Перечислению налогов, сборов и страховых взносов, правил их исчисления и уплаты, а также различным специальным режимам налогообложения посвящена часть вторая НК РФ. При этом не менее важным является не только что и как следует исчислять и уплачивать в бюджет, но также те, кто должен осуществлять уплату и контролировать правильность исчисления и уплаты таких платежей. Поэтому, в части первой НК РФ приведены определения плательщиков налогов (сборов, страховых взносов), администраторов налоговой системы (налоговых, таможенных и финансовых органов РФ), а также положения о правилах администрирования, исчисления и уплаты налогов (сборов, страховых взносов), в том числе - налоговое декларирование, налоговый контроль и ответственность за совершение налоговых правонарушений.

Таким образом, можно сделать следующий вывод. Налоговая система Российской Федерации – это система, состоящая из трех взаимосвязанных частей:

1. набора обязательных, индивидуальных и безвозмездных платежей, уплата которых необходима для функционирования государства, формирования государственного бюджета и исполнения функций государства;
2. правил исчисления этих обязательных платежей и правил их перечисления в бюджетную систему Российской Федерации;
3. совокупности органов, осуществляющих администрирование данных платежей.

1.3. Понятие налогов и их функции

Налог представляют собой важнейшую финансовую форму реализации государством своего права на получение части созданного в обществе чистого дохода для выполнения политических, экономических и социальных задач.^[21] [17] Однако, налоговые правоотношения имеют специфику, не свойственную иным правовым институтам, которая заключается в наличии особого механизма, допускающего лишение (ограничение) права частной собственности. Поэтому требуется соблюдение особых гарантий прав налогоплательщиков, и это осуществляется за счет особого механизма определения суммы, подлежащей внесению в бюджет в качестве налога. Такое оказывается возможным в силу особого правового состава налога.^[22] [9]

Для того, чтобы отнести тот или иной платеж к налоговым платежам, необходимо нормативно задать следующие характеристики:

1. название налога;
2. перечень налогоплательщиков;
3. объект налогообложения;
4. налоговая база;
5. налоговый период;
6. налоговая ставка;
7. порядок и сроки уплаты данного налога, а также порядок подготовки и сдачи налоговой отчетности по данному налогу.

Только при определении всей совокупности обязательных элементов налогообложения обязанность налогоплательщика по уплате налога может считаться установленной (при неопределении хотя бы одного обязательного элемента налог не может считаться установленным).^[23] [9]

Более полно сущность налогов раскрывается в их функциях. Наиболее дискуссионным вопросом в теории налогов является вопрос о названии и количестве функций налогов.^[24] [17] Одно из значений термина "функция" (от лат. functio - исполнение, осуществление) - внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений.^[25] [35]

Налоги имеют две основных функции - фискальную (финансовое обеспечение деятельности публично-правовых образований) и регулирующую (повышение или снижение экономической привлекательности какой-либо правомерной деятельности). В подавляющем большинстве ситуаций фискальная функция является основной.^[26] [33]

С помощью фискальной функции реализуется главное предназначение налогов – формирование необходимых финансовых ресурсов государства с учетом его потребностей. Для выполнения фискальной цели собираются косвенные налоги (такие как НДС и акцизы), а для целей стимулирования развития экономики используются прямые налоги (например, налог на прибыль организаций). Поэтому важно установить максимально возможное равновесие между прямыми и косвенными налогами.

Регулирующая функция налогов означает, что налоги, как активный участник распределительных процессов, оказывают влияние на процессы, протекающие в хозяйственной жизни страны, в том числе уровень и динамику потребления, сбережения, накопления, инвестиции и структурные изменения.^[27] [17]

Ряд исследователей выделяют и другие функции налогов. Например, считается, что с фискальной и распределительной функцией тесно связана контрольная функция налогов. Суть контроля заключается в оценке соответствия размеров налоговых обязательств и налоговых поступлений, то есть, своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей.^[28] [9]

2. Структура налоговой системы Российской Федерации

2.1. Налоговые платежи (налоги)

Система действующих в настоящий момент налогов и сборов описана в одноименной главе 2 части первой НК РФ.^[29] [3] Налоги разделены на три большие категории: федеральные, региональные и местные налоги. Эта, самая важная, классификация налогов (также называемая в юридической литературе нормативной классификацией) вызвана необходимостью разграничить полномочия различных уровней власти по установлению налогов и сборов. Она не связана с тем уровнем бюджетной системы, на который конкретный налог или сбор зачисляется (например, налог на доходы физических лиц, зачисляется во все уровни бюджетной системы в соответствии с пропорциями, установленными Бюджетным Кодексом Российской Федерации).^[30] [33] Важно, что все налоги в Российской Федерации устанавливаются только путем прямого их указания в Налоговом кодексе.

Федеральные налоги – это налоги, правила исчисления и уплаты которых определены прямо и исключительно в НК РФ и которые обязательны к уплате на всей территории РФ. Как указал Конституционный суд РФ, федеральный законодатель устанавливает федеральные налоги и сборы, самостоятельно определяя не только их перечень, но и все элементы налоговых обязательств (при этом право субъектов РФ на установление налогов всегда носит производный характер).^[31] [6] Это означает, что правила исчисления и уплаты федерального налога, не могут быть изменены нормативным документом какого-либо субъекта РФ. Например, нельзя решением парламента края или области изменить ставку федерального налога или срок его уплаты.

В настоящий момент в состав федеральных налогов включаются семь налогов^[32] [4]:

1. налог на добавленную стоимость;
2. акцизы;
3. налог на доходы физических лиц;
4. налог на прибыль организаций;
5. водный налог;
6. налог на добычу полезных ископаемых;
7. налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья.

Видно, что группу федеральных налогов можно разбить на три подгруппы. Первая подгруппа связана с прямым налогообложением налогоплательщиков, являющихся физическими лицами (налог на доходы физических лиц) или являющихся юридическими лицами (налог на прибыль организаций).

Во вторую подгруппу входят налоги, связанные с косвенным налогообложением – налог на добавленную стоимость (далее - НДС) и акцизы. НДС является налогом на сумму прироста стоимости товаров, работ, услуг создаваемых (реализуемых) на данном предприятии. Акцизы (акцизный сбор) - это косвенный налог на продажу определенного вида товаров (алкоголь, табачные изделия и так далее).