Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования (Налогоплательщики).pdf

Физические лица, в первую очередь, являются плательщиками федерального налога на доходы физических лиц. Объектом налогообложения являются доходы, полученные физическими лицами на территории РФ. К ним относятся:

1. вознаграждение за труд, выполненную работу, оказанную услугу, совершение действий;
2. дивиденды и проценты, страховые выплаты при наступлении страхового случая;
3. доходы от использования авторских или смежных прав, доходы от сдачи в аренду или от реализации имущества;
4. пенсии, пособия, стипендии, иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в РФ.^[57] [4]

Налоговой базой является сумма полученных в качестве дохода денежных средств, а ставка НДФЛ в подавляющем большинстве случаев равна 13%. ^[58] [4]Указанная ставка не зависит от величины дохода (говорят, что в Российской Федерации принята так называемая «плоская шкала налогообложения»).

Плательщиками сбора за пользование объектами животного мира признаются организации и физические лица, получающие в установленном порядке разрешение на добычу объектов животного мира либо вылов водных биологических ресурсов на территории РФ.^[59] [4]

Объектом обложения являются сами объекты животного мира (водных биологических ресурсов), а налоговая ставка устанавливается в рублях либо за каждое животное либо за одну тонну водных биологических ресурсов (в зависимости от местонахождения того водоема, где объект налогообложения был выловлен). Водный налог уплачивают организации и физические лица, пользующиеся водными объектами, подлежащими лицензированию в соответствии с законодательством РФ. ^[60] [4]

Объектом налогообложения водным налогом является забор воды из водных объектов или их использование для целей гидроэнергетики или для целей сплава древесины. Налоговая база определяется как объем воды, забранной из водного объекта, как площадь предоставленного водного пространства либо как количество произведенной электроэнергии. Ставки водного налога за 1 тысячу кубических метров воды определяются в зависимости от бассейна рек (озер, морей) и экономического района с учетом коэффициентов.

Размеры государственной пошлины, взимаемой с организаций и физических лиц за совершение должностными лицами, уполномоченными в соответствии с законодательными актами все уровней, юридически значимых действий, определяются в твердой сумме за каждое соответствующее действие с учетом установленных Налоговым кодексом льгот.

Налогоплательщиками налога на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья (нефти, газового конденсата, природного газа)^[61] [4] признаются организации, являющиеся пользователями недр на участках недр, осуществляющие следующие операции: поиск и оценка месторождений, разведка, добыча, транспортировка, подготовка к переработке и хранение углеводородного сырья.

Объект налогообложения - дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участке недр как разность между расчетной выручкой и фактическими расходами - затратами, непосредственно связанные с указанной деятельностью. Налоговая база определяется обособленно по каждому участку недр и при этом налоговая ставка устанавливается в размере 50 процентов.^[62] [4]

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) уплачивают организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся пользователями недр в соответствии с законодательством РФ. Объект налогообложения - полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ (за пределами РФ – на территориях, находящейся под юрисдикцией РФ либо арендованными Российской Федерацией) либо извлеченные из отходов (потерь) добывающего производства.^[63] [4]

К полезным ископаемым, облагаемым НДПИ, относятся уголь, антрацит, торф, нефть, природный газ, руды черных и цветных металлов, редкоземельные металлы, неметаллические соединения (сера, йод, бром и т.д.), глины, кварцы и многие другие вещества, образующие залежи и месторождения (в том числе, драгоценные камни и драгоценные металлы).

Налоговая база определяется либо как стоимость добытых полезных ископаемых, либо как количество добытых полезных ископаемых (для угля, углеводородного сырья и руд) в натуральном выражении, и определяется отдельно по каждому добытому полезному ископаемому. ^[64] [4] Налоговые ставки разнятся в зависимости от вида полезного ископаемого.

Теперь рассмотрим региональные и местные налоги

В отношении транспортного налога налогоплательщиками признаются лица (физические и юридические), на которых зарегистрированы транспортные средства. ^[65] [4] Объект налогообложения – виды транспортных средств: автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы и т.д.

Налоговая база определяется следующим образом: для транспортных средств, имеющих двигатели - как мощность двигателя в лошадиных силах; для воздушных транспортных средств – как суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей; в иных случаях либо как валовая вместимость в регистровых тоннах, либо как единица транспортного средства. Налоговая база определяется отдельно по каждому транспортному средству, а налоговые ставки – отдельно для каждого вида транспортных средств. Они могут быть увеличены (уменьшены) законами субъектов РФ, но не более чем в десять раз (кроме маломощных легковых автомобилей).

Налогом на имущество организаций облагается недвижимое имущество организации, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в бухгалтерском учете. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость такого имущества. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2%.^[66] [4]

Налогоплательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками, расположенными в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог.^[67] [4]

Налоговая база по земельному налогу определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Налоговые ставки – 0.3 % (для земель, предназначенных для ведения сельского хозяйства (подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства), для жилищного фонда и объектов жилищной инфраструктуры) и 1.5 % в отношении прочих земельных участков.^[68] [4]

Объектом налогообложения по налогу на имущество физических лиц являются следующее имущество: жилой дом, квартира, комната, гараж, машино-место, единый недвижимый комплекс, объекты незавершенного строительства.^[69] [4] Налоговая база определяется исходя из кадастровой стоимости (в отдельных случаях – из инвентаризационной стоимости). Налоговые ставки варьируют от 0.1% до 2%.

Отдельное положение занимают страховые взносы. Плательщиками страховых взносов являются организации, индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам либо лица, занимающиеся частной практикой (адвокаты, медиаторы, нотариусы, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные и иные лица). Объект обложения страховыми взносами являются выплаты в пользу физических лиц по трудовым или по гражданско-правовым договорам, по договорам авторского заказа.

Базовый тариф страхового взноса на обязательное пенсионное страхование равен 22%, тариф на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством – 2.9 %, а тариф на обязательное медицинское страхование – 5.1 %.^[70] [4]

2.4. Налогоплательщики

Никакой налог (сбор, вид страхового сбора) не может быть установлен до тех пор, пока не указано, кто именно его будет уплачивать – понятие налогоплательщика (субъекта налогообложения) является одним из элементов налогообложения.^[71] [17]

В налоговой системе России есть несколько категорий налогоплательщиков:

1. физические лица, не являющиеся индивидуальными предпринимателями
2. физические лица - индивидуальные предприниматели
3. юридические лица.^[72] [16]

Первая (и самая многочисленная) категория налогоплательщиков – это физические лица (граждане Российской Федерации, иностранные граждане – в том числе, лица, имеющие двойное гражданство, а также лица без гражданства). Они являются плательщиками налога на доходы физических лиц, уплачивают транспортный и земельный налог, налог на имущество физических лиц, а также ряд государственных пошлин.

С 2019 года в порядке эксперимента при самостоятельном оказании бытовых, транспортных, образовательных и ряда других услуг, физические лица, зарегистрированные в тех субъектах РФ, где проводится данный эксперимент, могут выступать плательщиком налога на профессиональный доход.^[73] [21]

Отдельную категорию налогоплательщиков составляют физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями (зарегистрированные в установленном порядке в качестве таковых). Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.^[74] [2]

Индивидуальные предприниматели обычно уплачивают налоги в рамках специальных налоговых режимов (ЕСХН, УСН, ЕНВД) или используют патентную систему налогообложения, а также уплачивают за себя страховые взносы в фиксированном размере.

Физические лица (в том числе являющиеся индивидуальными предпринимателями) отвечают по всем своим обязательствам, в том числе по налоговым обязательствам, всем принадлежащим им имуществом, за исключением имущества, на которое в соответствии с законом не может быть обращено взыскание.^[75] [2]

Помимо физических лиц налогоплательщиками являются юридические лица. Это организации, имеющие обособленное имущество, расчетный счет (счета) в банке (в банках), зарегистрированные в установленном порядке. Видов юридических лиц достаточно много: общества (ПАО, АО, ООО), товарищества, крестьянские (фермерские) хозяйства, некоммерческие партнерства, кооперативы, общественные фонды, организации и движения, государственные корпорации, религиозные организации и так далее.

Исключительно в целях особого регулирования налога на прибыль организаций с 1 января 2012 года введено понятие консолидированной группы налогоплательщиков – добровольного объединения организаций на основании специального договора, являющихся плательщиками налога на прибыль. Участники такого объединения могут выбрать одного из них в качестве ответственного налогоплательщика, который будет исчислять, и уплачивать налог на прибыль по всей консолидированной группе, с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности каждого из участников группы. ^[76] [33]

В целях развития отдельных субъектов РФ в Сибири и на Дальнем Востоке, находящихся на территориях со сложными климатическими условиями, сложной демографической ситуацией, в связи с необходимостью создания или обновления инфраструктуры, необходимой для устойчивой работы многих систем, в налоговую систему России были введены новые понятия. К ним относятся региональные инвестиционные проекты. Юридические лица, отвечающие определенным требованиям, являющиеся участниками таких проектов, являются налогоплательщиками, уплачивающими ряд налогов со значительными послаблениями (для них введены специальные пониженные ставки ряда налогов).^[77] [15] Помимо региональных инвестиционных проектов в качестве инструментов поддержки бизнеса введены особые и свободные экономической зоны (в том числе свободный порт Владивосток), территории опережающего социально-экономического развития.

2.5. Налоговые органы и формы налогового контроля

При формировании налоговой системы помимо определения видов налогов (сборов, страховых взносов) и правил их исчисления и определения налогоплательщиков, обязанных уплачивать соответствующие налоги (сборы, страховые взносы), необходимо определить те государственные органы, которые будут контролировать правильность исчисления и полноту и своевременность перечисления этих обязательных платежей в бюджетную систему РФ. Это налоговые органы, составляющие единую централизованную систему. В состав системы налоговых органов входит Федеральная налоговая служба (ФНС РФ) и ее территориальные органы – Управления ФНС РФ по субъектам Российской Федерации и инспекции. Федеральная налоговая служба находится в составе Министерства финансов РФ, а руководитель ФНС и его заместители назначаются председателем правительства РФ по согласованию с министром финансов РФ.^[78] [16]