Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования (Налогоплательщики).pdf

Введение

С момента появления первых государственных образований как формы общественных отношений, концентрации усилий большой группы людей по взаимной защите, поддержке и достижению общих результатов, которых невозможно добиться в одиночку, возникла необходимость аккумулирования и распределения тех ресурсов, которые получает общество, для более быстрого достижения нужных людям целей. После появления отдельных товарно-денежных отношений внутри общества и их усложнения возникла экономика государства как самостоятельная сущность, развивающаяся по своим правилам и законам. Одним из важных рычагов, с помощью которых государство оказывает влияние на экономику, особое место занимает налогообложение: собираемые специально создаваемой системой государственных (налоговых) органов налоги служат одним из основных источников финансовых ресурсов государства. При помощи налогов осуществляется перераспределение общего дохода, получаемого всеми членами общества - таким образом, который, с одной стороны, служит достижению поставленных целей развития, а с другой стороны, увеличению благосостояния членов этого общества.

С усложнением форм хозяйствования, с появлением новых форм экономических отношений и новых субъектов экономических отношений - а особенно с переходом к промышленному производству - налоги из инструмента простого увеличения доходов бюджета государства превратились в основной регулятор производственного процесса, оказывая прямое воздействие на пропорции, темпы и условия функционирования индустриальной экономики. Рост промышленного производства, развитие науки и технологий, резкий рост численности населения во многих странах мира и Европы в XVIII-XX веках, произошедшая промышленная революция потребовали переосмысления многих экономических понятий. Была разработана экономическая теория, выводящая общие правила, по которым развивается экономика государства и условия, необходимые для повышения ее эффективности, а также определяющая ограничения, с которыми сталкивается экономика, и пути их преодоления. После различных попыток определения перечня и параметров взимаемых налогов, которые одновременно и выполняли бы функцию наполнения государственной казны, и не оказывали бы губительного воздействия на бизнес и благосостояние граждан, возникло понимание, что государству необходима налоговая система. Она должна удовлетворять ряду требований: цельность, внутренняя непротиворечивость, взаимосвязанность, понятность, стабильность в долгосрочной перспективе и эффективность воздействия на экономику в целом и отдельных экономических субъектов. Только государства, имеющие налоговую систему, удовлетворяющую данным требованиям, являются социально устойчивыми, способными стабильно развиваться и становиться технологическими лидерами.

Понимание устройства всей налоговой системы государства, ее внутренних взаимосвязей и того, каким образом можно улучшить налоговую систему для более эффективного, прорывного развития страны особенно важно для российского общества в современных условиях. Именно поэтому я выбрала для написания курсовой работы тему «Налоговая система РФ и проблемы ее совершенствования».

Предметом данной курсовой работы является налоговая система Российской Федерации, ее составные элементы и их взаимосвязи.

Цель данной курсовой работы - рассмотреть текущее состояние налоговой системы Российской Федерации, определить ее недостатки, а также, на основе анализа существующих норм налогового права и обобщенных данных о практической деятельности экономических субъектов, представить предложения по дальнейшему совершенствованию налоговой системы России.

Данная курсовая работа состоит из трех глав. В первой главе рассматривается понятие налоговой системы как самостоятельного предмета исследования. Здесь рассматриваются предпосылки к появлению налоговой системы в целом и ее элементы. Вторая глава посвящена имеющейся в настоящий момент налоговой системы РФ, краткому описанию ее элементов на основе анализа норм частей первой и второй Налогового кодекса РФ. В третьей, заключительной, главе проводится анализ динамики показателей налоговой системы РФ, определение проблемных областей и даются предложения по совершенствованию порядка взимания отдельных системообразующих налогов и сборов.

При написании данной курсовой работы был использован большой пласт источников, которые можно считать надежными. Это действующие на 12.12.2019 г. редакции первой и второй частей Налогового кодекса РФ, части первой Гражданского кодекса РФ, федеральные законы и постановления Правительства, другие нормативные акты, труды известных экономистов и философов, учебники и учебные пособия по дисциплинам «Налоги и налогообложение» и «Налоговое право», статьи экспертов по налогообложению и налоговому праву в ведущих специализированных журналах по экономике и праву. При анализе налоговых поступлений в бюджетную систему были использованы официальные данные, приведенные на сайте Министерства финансов Российской Федерации.

1. Налоговая система как самостоятельный объект исследования

1.1. Предпосылки к возникновению налоговой системы РФ

Налоги как обязательные платежи существуют практически со времен возникновения самого общества и государства. Появление налогов связано с самыми первыми общественными потребностями и по мере развития общества налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию.

Вопросы о появлении налогообложения и его сути постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох. В частности, известный философ Шарль-Луи Монтескье (1689-1755) полагал, что «ничто не требует столько мудрости и ума, как определение той части, которую у подданных забирают, и той, которую оставляют им».^[1] [20]

Изначально налоги имели натуральную форму. Единственными их плательщиками выступали граждане (физические лица), взимание с которых налогов регламентировалось обычаем.^[2] [33]

Ввиду сложностей сбора налогов, протяженности территорий государств и неравномерное их заселение, а также в связи большим количеством потенциальных налогоплательщиков и сложностью их учета, власть передавала право сбора налогов частным лицам – так называемым откупщикам (за определенную долю от собранных средств). Согласно исследованиям А.П. Починка, система откупщиков возникла еще в Древнем Риме.^[3] [24] С другой стороны, при плотной заселенности ряда территорий и развитии в них общин и союзов людей, занимавшихся одним делом, на таких территориях властям было выгоднее требовать уплаты налога не с конкретного человека, а со всей общины.

По мере укрепления финансовой системы государство вместо натуральных налогов стало вводить денежные налоги, и роль их в формировании доходов государства увеличивалась.^[4] [17] Обязанность по уплате налогов стала регулироваться писаным правом, то есть законами. Определенность правил взимания налогов, утвержденная в форме законов, наряду с ужесточением способов их сбора и постоянным расширением круга налогоплательщиков, привела к резкому росту налоговых поступлений.

Вместе с ростом налоговых поступлений во всех формах возникла необходимость в их тщательном учете - так возникло понятие бюджета. В.М. Пушкарева отмечает, что само слово «бюджет» имеет английское происхождение и означает «мешок». Когда палата общин в Англии в XVI - XVII вв. утверждала субсидию королю, то перед окончанием заседания министр финансов открывал портфель, в котором хранилась бумага с соответствующим законопроектом. Это называлось открытием бюджета, позже название портфеля было перенесено на сам документ. С конца XVII в. бюджетом стал называться документ, содержащий утверждаемый парламентом план доходов и расходов государства.^[5] [25]

После произошедшей в XIX веке промышленной революции - а затем, после перехода в начале XX века ряда стран мира на новые, практически неизвестные до того момента социалистические принципы хозяйствования. Все больше людей стали получать государственную поддержку в разных формах: пенсии, материальная помощь, социальные пособия, оплата отпусков и периодов нетрудоспособности и уходов за детьми после их рождения. Исследуя все факты, Алан Гринспен приходит к выводу, что, например, само понятие «уход на пенсию» - феномен XX века.^[6] [11]. Таким образом, с начала XX века государство, деятельность которого теперь большей частью финансируется именно за счет налоговых поступлений, берет на себя все новые и новые функции, постепенно вытесняя формы общественного регулирования, что приводит к резкому увеличению расходов бюджетов.^[7] [19]

Как следствие такого роста расходов на человеческий капитал, а также роста расходов на защиту государства от военной угрозы и иных методов прямого вмешательства во внутренние дела, возрастают и потребности государства в средствах, которые оно, как правило, получает от подвластных лиц. В современном государстве основная часть государственных доходов формируется именно от налогов, а отсутствие средств у современного государства неминуемо приведет к прекращению существования данного государства. Ясно, что система сбора налогов должна быть бесперебойной для исполнения всех функций государства и при этом она должна способствовать развитию экономики и, в конечном счете, улучшению жизни людей.

Вопрос о формировании такой системы налогов, которая одновременно отвечала бы всем потребностям и государства, и общества, изучался давно многими известными экономистами. В частности, еще в XVIII веке Адам Смит в своей работе «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776 г.) [30] указывает пять основных принципов - пять классических принципов налогообложения, составляющих тот идеал, к которому должны стремиться налоговые системы всех стран мира^[8]:

1. налоги не должны быть чрезмерно обременительны;
2. они должны быть понятны налогоплательщикам;
3. каждый налогоплательщик должен знать, какую сумму и в какой срок он должен оплатить и почему;
4. налоги должны быть справедливыми, и при сходных обстоятельствах разные налогоплательщики должны платить примерно одинаковые налоги;
5. государство должно уметь собирать налоги, не расходуя на это слишком большие средства.

Истории зарубежных государств и отечественной истории известно множество примеров, когда, формально соответствуя отдельным принципам, сформированным А. Смитом, вводилось множество разнообразных налогов и сборов, причем абсолютно бессистемно. Один налог, не успев толком сформировать практику взимания (ведь именно практика указывает на уязвимые места в формулировке правил взимания налога, которые следует корректировать для увеличения эффективности налогообложения), тотчас заменялся другим налогом – а то и несколькими налогами, не связанными друг с другом.

Подобная «налоговая чехарда» неоднократно имела место и в истории России. При смене императоров почти каждый новый император (императрица) переписывали заново всю систему налогообложения, существовавшую в Российской империи до их восхождения на престол.^[9] [9] С падением царского (императорского) режима и формированием Советского государства история повторилась. Например, в период НЭПа (1918-1930) вся налоговая система молодого Советского государства подвергалась особенно частым изменениям.^[10] [17] По мере развития СССР, в 1930-1970 годах и по мере централизации систем государственного планирования и контроля, число взимаемых налогов постепенно снижалось, они укрупнялись, правила взимания этих налогов были не слишком сложными и существовали в практически неизменной форме достаточно долгое время.

В 1985 году первый президент СССР М.С. Горбачев провозгласил курс на перестройку. Был принят указ Президиума Верховного Совета СССР об индивидуальной трудовой деятельности, а также был принят Закон СССР от 30 июня 1987 г. «О государственном предприятии (объединении)». Эти документы повлекли за собой коренное изменение системы взимания обязательных платежей. В частности, за государственными предприятиями закреплялась обязанность вносить плату за производственные фонды, за трудовые и природные ресурсы, а также устанавливалась система налогообложения прибыли, остающейся после платежей за ресурсы и уплаты процентов за кредит.^[11] [23]

Распад СССР и образование Российской Федерации было тесно связаны с переходом от старой советской централизованной системы хозяйствования и финансирования к новой, рыночной экономике. При этом возникла необходимость одновременного правового регулирования множества сфер, которые не были известны советскому законодателю. Появились десятки новых видов договоров, новых форм экономических отношений, новых видов экономических субъектов, возникли рынки купли-продажи всех видов товаров, включая валютный рынок и биржевой рынок. Все это и многое другое потребовало адекватного налогово-правового регулирования.