Файл: Экономический анализ: понятие и задачи.pdf

2.3. Аудиторская проверка учета лизинговых операций

С целью проверки бухгалтерского и налогового учета в 000

"Очаковская Логистическая Компания была проведена аудиторская проверка операций лизинга. Чтобы получить более полную информацию и гарантировать выявление всех ошибок, проверялся также учет и отчетность ОАО «Бизнес Кар Лизинг» как лизингодателя.

Согласно методике аудиторской проверки лизинговых операций, описанных выше, в первую очередь был проверен договор лизинга между 000 "Очаковская Логистическая Компания" и ОАО «Бизнес Кар Лизинг», чтобы получить сведения об общей постановке учета лизинга по данной операции у лизингодателя и лизингополучателя.

Было выявлено, что договор содержит следующие существенные условия, влияющие на бухгалтерский и налоговый учет:

- точное описание предмета лизинга;

объем передаваемых лизингополучателю прав собственности;

- точное обозначение места и порядка передачи предмета лизинга лизингополучателю;

- указание места эксплуатации предмета лизинга;

- срок действия договора лизинга (также срок лизинга, который может отличаться от срока действия договора);

- общая сумма договора лизинга;

порядок балансового учета предмета лизинга и применения ускоренной амортизации;

порядок регистрации предмета лизинга в ГИБДД и Гостехнадзоре;

- порядок содержания и проведения ремонта предмета лизинга

- порядок расчетов по договору лизинга (графики платежей за лизинг).

предоставление дополнительного обеспечения по лизинговой сделке;

- порядок страхования предмета лизинга;

- перечень дополнительных услуг, которые могут быть предоставлены по договору лизинга.

Предмет лизинга- основной объект лизинговой сделки, вокруг которого строятся все взаимоотнощения сторон сделки. Точная идентификация предмета лизинга необходима и лизингодателю, и лизингополучателю.

Исходя из сути лизинга предмет лизинга приобретается лизинговой компанией по заявке лизингополучателя с целью дальнейшей передачи его в лизинг именно этому клиенту. Точное обозначение объекта лизинга, его идентификационнык признаков избавляет лизинговую компанию от возможных претензий клиента по несоответствию приобретённого имущества тому, что указано в заявке. Описание предмета лизинга важно для проведения проверки состояния и условий использования - лизингового имущества, а также при изъятии объекта лизинга по причине нарушения лизингополучателем обязательств по договору лизинга.

Для лизингополучателя точное описание предмета лизинга – это гарантия получения в лизинг именно того имущества, которое ему необходимо.

В нашем случае для описания лизингового имущества (автомобилей) в приложении к договору составлены спецификации на каждую машину с указанием номеров всех номерных агрегатов, а также приложены копии ПТС машин.

Согласно действующему законодательству к лизингополучателю переходит в полном объёме право владения и пользования предметом лизинга: При этом предусматривается, что договором лизинга может устанавливаться иное.

Ограничения и особенности использования объекта лизинга могут быть разнообразны, зависеть от специфики предмета лизинга, места и условий эксплуатации лизингового имущества и прочих факторов; К одним из таких ограничений является, например, запрет передачи лизингового имущества в субаренду (хотя возможность субаренды предусмотрена Законом о лизинге).

При заключении договора лизинга необходимо обращать внимание на ограничения по владению и использованию предмета лизинга, которые могут содержаться в договоре.

Передача объекта лизинга происходит, как правило, от поставщика непосредственно лизингополучателю. Лизинговая компания не берёт на себя обязательства по получению лизингового имущества и доставке его клиенту.
При получении имущества клиент самостоятельно проверяет его работоспособность и техническое состояние. С момента получение предмета- лизинга от поставщика к лизингополучателю переходят риски, связанные с лизинговым имуществом.

Несмотря на то, что право владения и пользования объектом лизинга переходит к лизингополучателю в полном объёме, в договоре лизинга может указываться место эксплуатации лизингового имущества, изменять которое лизингополучатель может только по согласованию с лизинговой компанией.

Для автомобилей указано место стоянки 000 "Очаковская Логистическая Компания"

Указание места эксплуатации предмета лизинга необходимо лизинговой компании для проведения проверок состояния лизингового имущества.

Срок действия договора лизинга - это срок в течение которого выполнение условий договора является обязательным для лизингодателя и лизингополучателя. Срок действия договора лизинга исчисляется, как правило, с даты подписания договора лизинга до- даты полного исполнения сторонами обязательств по договору лизинга (по сделке финансового лизинга – переходу имущества в собственность лизингополучателя и подписания соответствующего акта).

В нашем договоре указан срок 3 года.

Необходимо отделять срок действия договора лизинга от срока лизинга. Срок лизинга - ` это срок с момента передачи имущества в лизинг лизингополучателю до момента` перехода имущества в собственность клиента по окончании договора финансового лизинга.

Срок действия, договора лизинга может быть больше срока лизинга, т.к. с момента подписания договора до момента передачи имущества в лизинг клиенту проходит время, необходимое на получение первоначального взноса от клиента, оплату поставщику, изготовление, доставку, монтаж и пуско-наладку предмета лизинга (если это необходимо).

При согласовании условий лизинга первое, что получает лизингополучатель - расчет по лизингу (график лизинговых платежей). Если клиента всё устраивает и лизинговая компания приняла положительное решение о возможности заключения лизинговой сделки, начинается процедура оформления договора лизинга. И в этот момент может выясниться, что в график платежей не включена комиссия за заключение договора лизинга, выкупная стоимость предмета лизинга и т п. И реальные затраты выше чем итоговая сумма по графику платежей.

На этапе анализа предложения по лизингу и графика платежей, а также при подписании договора лизинга необходимо уточнять, все ли затраты вошли в график платежей и совпадает ли итоговая сумма в графике с общей суммой договора лизинга.

Объект лизинга может учитываться как на балансе лизингодателя, так ,и на балансе лизингополучателя. Некоторые лизинговые компании отражают лизинговое имущество только на своём балансе, некоторые всегда передают его на баланс лизингополучателя. Баланеодержатель имущества определяется ' по соглашению между лизингодателем и лизингополучателем и указывается в договоре лизинга.

В нашем случае в договоре указан учет лизинговых автомобилей на балансе лизингодателя.

Также в договоре указывается порядок начисления амортизации по лизинговому имуществу и применения коэффициента ускоренной амортизации.

В нашем рассматриваемом договоре указаны следующие условия применения норм амортизации:

В соответствии с Постановлением Правительства данные основные средства относятся к 4 группе амортизации (на основании НЕ ст. 259 п,4), где срок полезного использования составляет - 84 месяца, т.е. 7 лет (будет74начисляться амортизация).

При применении ускоренной амортизации в настоящем договоре используется коэффициент ускоренной амортизации 2,4 (по законодательным актам до 3). Расчетная годовая норма амортизации умножается на коэффициент ускоренной амортизации 2,4.

- амортизация начисляется линейным способом по сроку полезного использования.

Здесь следует сделать вывод о том, что при определении норм

амортизации у лизингодателя была допущена ошибка. Это следует из того, что возможность применения ускоренной амортизации по лизинговому имуществу предусмотрена только для способа уменьшаемого остатка (на практике использующегося не очень часто). В подтверждение этому можно привести Письмо МФ РФ от 18.12.03 N 04-02-05/2/81 «0 применении повышающего и понижающего коэффициентов при начислении амортизации в бухгалтерском учете» в котором говорится, что по движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому к активной части основных средств, при начислении амортизации с использованием способа уменьшаемого остатка, может применяться коэффициент ускорения не выше 3 в соответствии с условиями договора финансовой аренды. Применение коэффициента ускорения При начислении амортизационных отчислений линейным способом ПБУ б/01 не предусматривает (аналогичная точка зрения представлена в Письме МФ РФ, К О3-Об-01-04/125).

Желание бухгалтеров начислять амортизацию линейным способом (на сегодняшний день он наиболее распространенный), чтобы ускорить списание амортизационных отчислений, обоснованно. Во-первых, для того, чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, где порядок применения ускоренной амортизации для линейного метода четко прописан, во-вторых, для того, чтобы уменьшить налог на имущество, который исчисляется по данных бухгалтерского учета, а значит, балансодержателем лизингового имущества.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе
определяется путем умножения первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования этого объекта. Согласно п. 20 ПБУ 6/01 срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно с учетом некоторых условий, в частности, исходя из нормативно-правовых и- других ограничений, предусмотренных порядком использования этого объекта (например, срока аренды).

Напомним, ОАО «Бизнес Кар Лизинг» вначале установило при помощи срока полезного использования годовую норму амортизации в 14,29%о, а затем скорректировало ее, умножив на коэффициент ускоренной амортизации:

14,29 х 2,4 = 34,28,

тем самым нарушив указания письма МинФина.

Сумма амортизации, начисленной в 2011г, составила 1 837 384,25 руб. (начисление амортизации в год с учетом использования коэффициента ускоренной амортизации).

Тогда как следовало рассчитать так:

5 359 946,98 к 14,29 / 100%о = 765 936,42 руб.

Таким образом, приходим к выводу, что ОАО «Бизнес Кар Лизинг» необоснованно включило в расходы сумму амортизации

1 837 384,25 - 765 936,42 = 1 071 447,83 руб.,

что привело к занижению его налогооблагаемой прибыли.

Вызывает интерес следующее условие договора: на балансодержателе (ОАО «Бизнес Кар Лизинг») лежат все обязательства, связанные с учётом имущества, начислением, амортизации, формированием бухгалтерских документов по имуществу. Также балансодержатель обязан начислять . и оплачивать налог на имущество по объекту лизинга.

ОАО «Бизнес Кар Лизинг» включает налог на имущество в состав лизинговых платежей.

Здесь следует заметить, что согласно букве закона, лизингодатель не

является плательщиком налога на имущество ни в данной ситуации, ни в случае, когда имущество находится на балансе лизингополучателя, так как при определении налогооблагаемой базы основные средства, признаваемые объектом налогообложения, учитываются по остаточной стоимости,

сформированной в соответствии с установленным порядком ведения

бухгалтерского учета (ст. 375 НК РФ). Этой позиции придерживается Минфин (см., например письма МФ РФ от 19.11.04 ЗЧ О3-Об-01-04/133; от 19.11.04 Х 03­06-01-04/137, от 28.02.05 М 03-06-01-04/118, от 02.11.05 К 07-05-10/49): Суть ее сводится к тому, что в случае принятия организацией к бухгалтерскому учету материальных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами, но предназначенных не для использования в процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг), а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности, учитываются на счете О3 «Доходные вложения в материальные ценности». и, согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, не включаются в объект налогообложения до перевода их в состав основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Очевидно, что в данном случае скорее требует корректировки законодательство, нежели учет налога на имущество у ОАО «Бизнес Кар Лизинг», поскольку ясно, что имущество, обладающее всеми признаками основных средств, и активно используемое в качестве таковых у лизингополучателя, должно облагаться и налогом на имущество. Налоговые органы обычно занимают такую же позицию; и не обнаружив уплаты налога на имущество у лизингодателя, идут в арбитраж. Как минимум требуется наработанная арбитражная практика; чтобы суды заняли ту или иную позицию.