Файл: Экономический анализ: понятие и задачи.pdf

Фактически недостатком законодательства является отсутствие связи

между сроком полезного использования лизингового имущества и сроком договора лизинга, при этом стороны могут применять ускоренную амортизацию. В результате часто возникают ситуации, когда, например, за длительный срок эксплуатации имущество может быть сдано в финансовую аренду несколько раз на короткий срок, например, на б месяцев или 1 год. При этом лизингодатель имеет возможность получить доход (прибыль) во много раз больше, чем при обычной продаже. С одной стороны, это приводит к тому, что лизинговые платежи могут быть признаны экономически неоправданными, а при наличии соответствующих доказательств сделка -может быть признана недействительной (притворной, совершенной с целью, противной основам правопорядка и нравственности). С другой стороны, если бы лизингодатель уже после первого раза продал имущество лизингополучателю, то договор мог бы считаться договором купли-продажи с рассрочкой платежа на 6 месяцев.

Аудиторская проверка первичных документов, подтверждающих движение лизингового имущества. У продавца лизингового имущества последнее могло числиться в составе основных средств, поэтому приемка- передача такого лизингового имущества оформляется актом по форме ОС-1. Если лизинговое имущество числится в составе материалов, готовой продукции и товаров, то в качестве первичных документов могут применяться разные специализированные и унифицированные формы учетной документации: Общие требования к их составлению установлены ст. 9 Федерального закона от 21.11.96 г. М2 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон о бухгалтерском учете) и должны содержать следующие обязательные реквизиты:

• наименование документа;

• дату составления документа;

• наименование организации, от имени которой составлен документ;

• содержание хозяйственной операции;

• измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном

выражении;

• наименование должностей лиц, ответственных за совершение

хозяйственной операции и правильность ее оформления;

• личные подписи указанных лиц.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н, обязательными реквизитами дополнительно признает код формы, документа, а также расшифровки подписей ответственных лиц.

В соответствии со ст. 4 Закона о лизинге продавец продает лизинговое имущество лизингодателю, но может отпустить лизинговое имущество (предмет лизинга) в соответствии с условиями договора купли-продажи или лизингодателю, или лизингополучателю. Раз покупателем является лизингодатель, то в договоре купли-продажи плательщиком будет назван лизингодатель, но грузополучателем может быть назван лизингополучатель, При отправке транспортом общего пользования документом, подтверждающим передачу предмета лизинга лизингополучателю, являются товарно транспортные накладные, железнодорожные накладные или квитанции, а также другие аналогичные документы. Если лизингополучатель получает предмет лизинга на складе продавца и это предусмотрено договором купли-продажи, то представитель лизингополучателя предъявляет продавцу доверенность своей организации.

Если же представитель лизингополучателя получает предмет лизинга на

складе продавца по поручению лизингодателя (в договоре купли-продажи грузополучателем назван лизингодатель), то он предъявляет доверенность лизингодателя. В этом случае он отчитывается перед лизингополучателем, расписывается в первичных документах, выписываемых лизингодателем, а доверенность лизингополучателя оставляет на складе лизингодателя. Получение предмета лизинга лизингополучателем на складе продавца должно быть предусмотрено договором лизинга (ст. 668 ГК РФ) и договором купли-продажи (в противном случае продавец, не включивший расходы на доставку предмета лизинга в его цену, может задержать доставку лизингового имущества до лизингополучателя).

Лизингополучатель обязан получить не только предмет лизинга, но и

техническую документацию (технический паспорт и т.п.). Место нахождения технического паспорта определяется графиком документооборота ‑ приложением к учетной политике. Для внесения в инвентарную карту сведений о характеристике объекта учета в бухгалтерию передается техническая документация или ее копия.

Если в товарно-транспортной накладной или в акте по форме ОС-1 расписался экспедитор лизингополучателя, то материально ответственное лицо расписывается в получении предмета лизинга в документах, предусмотренных графиком документооборота (в приходном ордере, если поступило оборудование к установке; в акте по форме ОС-1, если поступило оборудование, не требующее монтажа, и т.д ).

В дальнейшем аудитор проверяет правильность ведения бухгалтерского учета лизинговых операций.

Глава 2. Учет, анализ и аудит лизинговых операций на примере ;

000 "Очаковская Логистическая Компания"

2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика организации

000 "Очаковская Логистическая Компания" основана в 2004 г.

Организационно-правовая форма - общество с ограниченной ответственностью, созданное в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» .

Размер уставного капитала составляет 500 тыс. руб.

Общество создано 2 учредителями с равными долями в уставном

капитале.

Общество несет ответственность по своим обязательствам в пределах уставного капитала.

Виды деятельности 000 "Очаковская Логистическая Компания":

 перевозка грузов и пассажиров автомобильным транспортом;

• ремонт и техническое обслуживание машин, агрегатов и

оборудования;

• оказание услуг предприятиям, организациям и населению;

• посредническая и коммерческая деятельность;

• консультационные услуги в области автотранспорта и

логистики.

Основным направлением деятельности 000 "Очаковская

Логистическая Компания" являются грузовые перевозки автотранспортом, транспортная логистика.

На сегодняшний день транспортная логистика представляет собой развитую отрасль экономической деятельности человека, которая призвана решать следующие задачи:

• обеспечение перевозки грузов;

• минимизация затрат на грузоперевозку;

• расчет оптимальных маршрутов перевозки грузов;

• планирование и обеспечение оптимальной схемы доставки; • консолидация (объединение) грузов в процессе доставки;

• оформление необходимых документов, документооборот;

В условиях современного рынка транспортные услуги чрезвычайно

востребованы. С необходимостью перевозки грузов сталкиваются практически все участники рынка, но не у всех имеется свой транспорт и потому спрос на услуги компаний-перевозчиков отличается стабильностью и постоянством.

Транспортные услуги осуществляются автомобильным,
железнодорожным, судоходным и авиа транспортом.

К транспортным услугам относятся:

• контейнерные перевозки;

• перевозки сборных грузов;

• перевозки негабаритных и специальных грузов;

• доставка товаров в торговые сети и пр.

Контейнерные перевозки оптимальны для перевозки ценных грузов на дальние расстояния, поскольку груз упакован в закрытый защищенный контейнер, специально приспособленный для перевозки, погрузки и разгрузки. При этом соответственно минимизируются расходы на погрузочно-разгрузочные работы и хранение. Однако этот вид перевозок имеет ряд ограничений на тип товара.

Перевозки сборных грузов выгодны при небольших партиях товаров, поскольку позволяют минимизировать транспортные расходы за счет

объединения мелких грузов в единые грузовые потоки и использования

оптимальных схем перевозки и доставки.

ООО "Очаковская логистическая компания" предлагает своим клиентам все виды транспортных услуг.

Приоритетные напрвления развития для 000 "Очаковская Логистическая Компания": доставка сборных грузов по РФ, доставка грузов в торговые сети. На сегодня 000 "Очаковская Логистическая Компания" сотрудничает с более чем 25 торговыми сетями, среди которых АШАН, Метро Cash&Сану, ТД Копейка, ТД Перекресток, Пятерочка, Карусель, АТАК, Глобус, МОСМАРТ и др.

При организации перевозок 000 "Очаковская Логистическая Компания" руководствуется принципами: оптимизация процессов с учетом индивидуальных особенностей, предварительный анализ и выбор наиболее эффективных маршрутов, тщательная организация работ по складированию, хранению, упаковке, перевозке, доставке грузов, строгий контроль на всех этапах. Это гарантирует сохранность грузов и своевременность их доставки.

Организация вкладывает средства в незавершенное строительство,

причем его объем вырос за 2 года на 44,3 %, однако за последний год - всего на 8,9о/о, возможно, из-за недостатка свободных средств.

Объем свободных денежных средств 000 "Очаковская Логистическая51

Компания" за последние годы снижался, всего на 12.6%.

В составе источников формирования имущества (пассив баланса) собственные источники (уставный капитали и нераспределенная прибыль) составляют почти половину: на конец 2011 года 48,96°/о.

Остальная часть источников почти целиком приходится на долгосрочные кредиты и займы: доля их в балансе на конец 2011 г. 47,23%, однако за последние 2 года стоимость их снизилась на 4,9о/о.

Наблюдается также снижение кредиторской задолженности на 15,2% за рассматриваемый период.

Для получения представления о достаточности источников финансирования деятельности, проведем анализ обеспеченности запасов источниками формирования по методике Шеремета. Он сводится к расчету трехмерного показателя.

Трем показателям наличия источников формирования запасов и затрат

соответствуют три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

1) Излишек или недостаток собственных оборотных средств: Фсос= СОС - 33,

где Фсос - излишек или недостаток собственных оборотных средств.
Излишек или недостаток функционирующего (рабочего) капитала: фпк = ПК-ЗЗ,

где ФпК - излишек или недостаток функционирующего капитала.

3) Излишек или недостаток всех источников (показатель финансово-эксплуатационной потребности):

фви= ВИ - ЗЗ,

где ФВИ - излишек или недостаток всех источников.

С помощью этих показателей определяется трехмерный (трехкомпонентный) показатель типа финансового состояния, то есть

1, если Ф>0,

52

S(Ф)

0, если Ф<0.

Вычисление трёх показателей обеспеченности запасов источниками их

формирования позволяет классифицировать финансовые ситуации по степени их устойчивости.

По степени устойчивости можно выделить четыре типа финансовых

ситуаций:

1) Абсолютная устойчивость финансового состояния, если S ={1, 1, 1 }

При абсолютной финансовой устойчивости предприятие не зависит от

внешних кредиторов, запасы и затраты полностью покрываются собственными ресурсами. В российской практике такая финансовая устойчивость встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости.

2) Нормальная устойчивость финансового состояния предприятия,

гарантирующая его платежеспособность, то есть

S={0,1,1}

Это соотношение показывает, что предприятие использует все источники финансовых ресурсов и полностью покрывает запасы и затраты.

3) Неустойчивое финансовое состояние, сопряженное с нарушением платежеспособности, при котором, тем не менее, сохраняется возможность

восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных

средств, сокращение дебиторов и ускорение оборачиваемости запасов, то есть S= (О, 0, 1 }

Пределом финансовой неустойчивости является кризисное состояние предприятия. Оно проявляется в том, что наряду с нехваткой «нормальных» источников покрытия запасов и затрат (к их числу может относиться часть внеоборотных активов, просроченная задолженность и т.д.) предприятие имеет убытки, непогашенные обязательства, безнадежную дебиторскую задолженность.

можно сделать вывод о нормальном типе финансовой устойчивости предприятия в течении всего исследуемого периода, по определению обеспеченности запасов источникамифинансирования. Критерий «ПЗ>СОС» означает, что организация использует для покрытия своих запасов не только собственные средства, но и заемные средствах течении всего исследуемого периода, и это говорит о недостаточности собственных оборотных средств. В тоже время соблюдается условие «ПЗ<ИФЗ», что говорит о невозможности своевременной оплаты счетов