Файл: Экономический анализ: понятие и задачи.pdf

Постановка на учет в ГАИ, страхование, оплата налогов, ускоренная амортизация на балансе предоставляющей услуги финансовой аренды все эти условия лизинга автомобилей в настоящий момент пользуются большим спросом при заключении договоров.

Бухгалтерский учет хозяйственных процессов, связанных с ,исполнением договора лизинга, заключается в учете: предмета лизинга; лизинговых платежей.

Порядок бухгалтерского учета лизинговых операций зависит от следующих условий договора лизинга: на чьем балансе учитывается предмет лизинга на балансе лизингодателя или лизингополучателя. Возможность выбора порядка учета предмета лизинга (по соглашению сторон договора) установлена Федеральным Законом 3 1 64-ФЗ, предусмотрен или нет переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю по окончании договора; предусмотрен или нет переход права собственности на предмет лизинга от лизингодателя к лизингополучателю по окончании договора.

Рассмотрим вариант учета лизинговых операций в организации 000 "Очаковская Логистическая Компания".

В 2010 году финансовая служба организации провела анализ финансово

хозяйственной деятельности организации и пришла к выводу, учитывая свои финансовые возможности, постепенно пополнять парк машин через лизинг Параллельно с приобретением и модернизацией основных фондов лизинговая операция позволит решить проблему оптимизации финансовых потоков даже при хроническом дефиците финансовых ресурсов.

В период действия договора лизинга N~526А, предмет лизинга КАМАЗ

6520-006 и КАМАЗ-77506-010 учитывается на балансе лизингодателя.

В свою очередь, организация 000 "Очаковская Логистическая Компания" является лизингополучателем по этому договору лизинга.

В течение срока договора лизинга собственность на предмет аренды

сохраняется за лизингодателем, а лизингополучатель имеет лишь право временного владения и пользования этим имуществом. За обладание этим правом лизингополучатель платит лизинговой компании соответствующие суммы - лизинговые платежи, размер, вид и график, перечисления которых определяется условиями двухстороннего лизингового договора.

В данном примере лизинговый договор заключается между ОАО '«Бизнес Кар Лизинг» и 000 "Очаковская Логистическая Компания", и является центральным звеном лизингового проекта (сделки), предмет лизингового договора - КАМАЗ 6520-006 (5 шт.), КАМАЗ-77506-010 (2 шт.). Для того _чтобы лизинг состоялся, обязательно должны быть заключены как минимум два договора - непосредственно сам договор лизинга между ОАО «Бизнес Кар Лизинг» и 000 "Очаковская Логистическая Компания" и договор купли-продажи между ОАО «Бизнес Кар Лизинг» и ЗЛО "МРО "ТЕХИНКОМ".

Организация приняла лизинговое имущество (автомобили) по акту передачи на основании договорных отношений.

Общая сумма платежей по договору лизинга N~526А от 18.11.2010 г составила 9 899933,89 руб., в том числе НДС (18%о) -1510159,41 руб. Стоимость имущества - предмета договора -8 389 773,42 руб. (без НДС)

Срок выплаты - 36 мес. (Згода).

8389773,42 руб, = 233049,27 руб. цена лизинга в месяц (без НДС)х3б мес. Данная сумма будет ежемесячно списываться на себестоимость продукции (услуг)- 274 998,16 руб. (включая НДС)

В этом случае делаются такие проводки:

Дт 25 Кт 76 - 274 998,16 руб.

Дт 20 Кт 25 - 274 998,16 руб.

Сумма, указанная ,в качестве цены лизинга в месяц, является суммой реализации лизинговых услуг, начисляемой за соответствующий месяц и рассчитывается, как частное от общей суммы лизинговых платежей по настоящему договору и срока лизинга с момента подписания акта приемки-передачи в лизинг На каждого лизингодателя в бухгалтерии заведена карточка аналитического учета, в которой видна каждая операция, произведенная по учету лизингового имущества. По лизинговому договору З52бА от 18.11.2010г заведена карточка аналитического учета к счету 3~76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .

Ежемесячно лизингодатель предоставляет лизингополучателю счет фактуру на сумму лизингового платежа, на основании чего бухгалтерия лизингополучателя относит данную сумму на себестоимость продукции, работ (услуг), Делая при этом следующую запись в бухгалтерском учете:

Дт 25 - Кт 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») - 233049,29 руб. - начислена сумма лизинговых платежей за отчетный месяц;

Дт 19 - Кт 76 (субсчет «Расчеты по лизинговым платежам») 41 94$,87 руб. отражена сумма НДС по лизинговому платежу;

Схема проводок по условиям договора лизинга на организации 000

"Очаковская Логистическая Компания"

По окончании срока договора лизинга (при выкупе лизингового имущества) его стоимость на дату перехода права собственности списывается с забалансового счета 001 «Арендованные основные средства»:

Кт 001 - 8 389 773,42 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 19 Закона о финансовой аренде договором лизинга между ОАО «Бизнес Кар Лизинг» и 000 "Очаковская Логистическая Компания" предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора при условии выплаты полной суммы лизинговых платежей. Согласно п. 11 Указаний об отражении операций по договору лизинга при выкупе лизингового имущества его стоимость на дату перехода права собственности списывается лизингополучателем с забалансового счета 001. Одновременно в бухгалтерском учете лизингополучателя производится запись этой стоимости по дебету счета 01 и кредиту счета 02. Таким образом, по окончании срока договора лизинга и при условии выплаты всей суммы лизинговых платежей на балансе лизингополучателя отражается основное средство, остаточная стоимость которого по данным бухгалтерского учета равна нулю.

В целях налогового учета данное оборудование не включается в состав амортизируемого имущества, поскольку его стоимость уже погашена путем признания в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, лизинговых платежей (п. 1 ст. 256, подл. 10 п. 1 ст. 264 НК).

Работа подвижного состава оценивается его технико-эксплуатационными показателями. Основные технико-экономические показатели работы подвижного состава за 2010-2011 г, приведены в таблице .

Основные технико-экономические показатели за 2010-2011 г

Коэффициент технической готовности парка автомобилей рассчитывается по формуле:

ат = АГ Э / Ас (1) ,где:

коэффициент за один рабочий день;

АГЭ - число автомобилей в эксплуатации;

Ас - списочный состав автомобилей.

В вышеприведенной таблице количество автомобилей в эксплуатации указан за год, нужно найти А, количество автомобилей в эксплуатации за одни рабочий день.

А в день = 96100 / 365 дней = 263,28(за 2011г)

06т= 263,28 / 301 87%

Коэффициент технической готовности парка автомобилей составляет 0,88%о по плану за 2011 год.

По фактическим данным за 2011 год коэффициент технической готовности парка автомобилей составляет:

аТ= 96650/365/301 = 88%

В итоге коэффициент технической готовности парка автомобилей по факту несколько превысил план на 2011 год.

Если сравнивать с 2010 годом, то в 2010 году фактический коэффициент технической готовности автомобилей на линию составил:

с= 89652/365/297 = 82 %

По сравнению с 2010 годом, в 2011 году выпуск автомобилей на линию увеличился на 8%. А коэффициент технической готовности парка автомобилей увеличился на 6%.

Доход от реализации в 2011 году увеличился на 19°/о по сравнению с 2010 годом и был больше запланированного на 1%.

Выпуск машин на линию в 2011 году увеличился на 3%о по сравнению с 2010 годом и был больше запланированного на 1%.

Средняя цена за машиносмену в 2011 году увеличилась на 2%о по сравнению с 2010 годом. Состав парка увеличился на 2%о. Объем перевезенных грузов увеличился на 6,9°/о по сравнению с 2010 годом и превысил план на 4,6%.

Проанализировав данную таблицу можно сделать вывод: эффективность использования автомобильных транспортных средств (АТС) повысилась в связи с тем, что пополнился автопарк новым транспортом, взятым в лизинг Рассчитаем амортизацию, которая учитывается по лизинговому договору у лизингодателя ОАО «Бизнес Кар Лизинг», т.к. эти данные необходимы при расчете суммы лизинговых платежей:

Стоимость оборудования - 6 324 172 руб., НДС 964 704,20 руб. Сумма без НДС -5 359 946;98 руб. - Балансовая стоимость предмета лизинга.

В соответствии с Постановлением Правительства данные основные средства относятся к 4 группе амортизации (на основании ЕЕ ст. 259 п,4), где

срок полезного использования составляет - 84 месяца, т.е. 7 лет (будет начисляться амортизация).

Следовательно, мы берем балансовую стоимость без НДС и делим ее на срок полезного использования, мес. = сумма амортизации в месяц.

5 359 946,98 руб./84 мес.= 63 808,89 руб. Сумма амортизации в месяц. Чтобы узнать сумму годовой амортизации, нужно сумму амортизации в месяц умножить на 12 месяцев.

63 808,89 руб. х 12 мес. = 765 706,71 руб. Сумма амортизации в год. Расчетная годовая норма амортизации рассчитывается таким образом:

годовая сумма амортизации Х 100 % = 765 706,71 Х 100 °/о = балансовая

стоимость (без НДС) 5 359 946,98 14,29 '0/о (К 1/84' 100%о* 12=14,29%)

Расчетная годовая норма амортизации.

При применении ускоренной амортизации в настоящем договоре используется коэффициент ускоренной амортизации 2,4 (по законодательным актам до 3). Право сторон лизингового договора применять механизм ускоренной амортизации является важнейшим преимуществом приобретения оборудования в лизинг В результате стоимость оборудования может быть списана на расходы в три раза быстрее. Таким образом, можно уменьшить сумму налога на прибыль, уплачиваемого организацией в первые годы лизинга. При этом налог уплачивается позднее, но общая сумма налоговых платежей за период эксплуатации лизингового оборудования не уменьшается. Ускоренная амортизация позволяет без убытков списать автотранспортное средство, подверженное быстрому моральному и физическому износу и заменить его новым (без получения убытков от списания автотранспортного средства).

Расчетная годовая норма амортизации умножается на коэффициент ускоренной амортизации 2,4, мы определяем годовую фактическую норму амортизации: 14,29 х 2,4 = 34,28

5 359 946,98 к 34,28/100% = 1 837 384,25 руб. Начисление амортизации в год с учетом использования коэффициента ускоренной амортизации.

1837 384,25 руб. / 12 мес. = 153 115,82 руб. сумма фактически начисленной амортизации в месяц.

Таким образом, ежемесячная сумма амортизации, составляет 153115,82руб.

Лизингодатель не является плательщиком налога на имущество ни в, данной ситуации, ни в случае; когда имущество находится на балансе лизингополучателя, так как при определении налогооблагаемой базы основные средства, признаваемые объектом налогообложения, учитываются по остаточной стоимости,сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета (ст. 375 НК РФ). Этой позиции придерживается Минфин (см., например письма МФ РФ от 19.11.04 Мц 03-06­01-04/133, от 19.11.04 Мц 03-06-01-04/137, от 28.02.05 М 03-06-01-04/118, "от 02.11.05 N 07-05-10/49). Суть ее сводится к тому, что в случае принятия организацией к бухгалтерскому учету материальных ценностей, отвечающих требованиям признания их основными средствами; но предназначенных не для использования в процессе производства продукции (выполнения работ,оказания услуг), а для предоставления организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода, указанные объекты рассматриваются в качестве доходных вложений в материальные ценности, учитываются на счете О3 «Доходные вложения в материальные ценности» и, согласно п. 1 ст. 374 НК РФ, не включаются в объект налогообложения до перевода их в состав основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.