Файл: Ведение налогового учета по НДС.pdf

3.3 Документальное оформление операций по НДС на основании счета-фактуры

3.3.1 Оформление расчетов по начисленному НДС

ООО «Весна» выставляет авансовые и отгрузочные счета-фактуры, которые обладают одинаковой юридической значимостью. Законодатель установил форму, по которой они должны обязательно составляться — ее структура приведена в приложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 года № 1137.

Можно выделить 2 основных критерия разграничения авансовых и отгрузочных счетов-фактур:

- момент составления (авансовый документ составляется по факту получения предоплаты продавцом, отгрузочный — по факту продажи товара либо выполнения работы);

- полнота заполнения (сведения в некоторые из пунктов авансового счета-фактуры по объективным причинам не всегда могут быть внесены — и это учитывает законодатель) [20, с. 382].

В соответствии с абз. 3–5 п. 1 ст. 154 НК РФ, п.17 Правил ведения книги продаж счета-фактуры на аванс не составляются, если:

- период изготовления товаров более 6 месяцев;

- товары (работы, услуги) в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ облагаются по ставке 0 %;

- товары, работы, услуги не облагаются НДС или освобождаются от налогообложения в соответствии со ст. 149 НК РФ;

- налогоплательщик получил освобождение по ст. 145, 145.1 НК РФ.

Сроки фактического формирования авансового и отгрузочного счетов-фактур могут различаться в силу несовпадения сроков перечисления предоплаты за товар и его реализации. Однако в обоих случаях соответствующий документ должен быть составлен за 5 дней — с момента первого либо второго события (п. 3. ст. 168 НК РФ).

Счет-фактура любого типа оформляется в 2 экземплярах — первый вручается покупателю, второй остается у ООО «Весна» и подлежит регистрации в книге продаж (п. 2 приложения 5 к постановлению № 1137).

Счет-фактура на аванс содержит (исходя из требований п. 5.1 ст. 169 НК РФ):

- дату составления документа, порядковый номер (их нужно включать в строку 1);

- сведения о продавце и клиенте — названия фирм, их адреса, ИНН, КПП (в строках 2, 2а, 2б, 6, 6а, 6б);

- данные о платежном документе, подтверждающем перечисление аванса — номер и дату (фиксируются в строке 5);

- название валюты расчетов, а также ее код — в соответствии с ОКВ (строка 7);

- название товара/работы, за что перечислен аванс — так, как оно звучит в договоре между организациями (в графе 1);

- ставку НДС, установленную в отношении конкретного вида товара — причем обозначаться она должна как расчетная — 10/110 или 20/120, а не 10 и 20 % (в графе 7);

- величину исчисленного НДС — в рублях и копейках без округления (в графе 8);

- величину полученной предоплаты, также в рублях и копейках (в графе 9) [20, с. 384].

Принципиальные отличия авансового счета-фактуры от отгрузочного заключаются:

- в менее строгих требованиях законодателя к заполнению (что объяснимо тем, что некоторых сведений, предусмотренных структурой формы, которая утверждена постановлением № 1137, у налогоплательщика может не быть в наличии);

- необходимости указания в документе ставки НДС как расчетной — в формате 20/120 или 10/110.

В то же время, оба типа счета-фактуры имеют одинаковую юридическую силу в части реализации покупателем товара права на вычет НДС.

ООО «Весна» выставляет покупателю счет-фактуру, с отраженной в ней суммой «исходящего» НДС. Срок выставления счета-фактуры равен 5 календарным дням, отсчитываемым со дня, следующего за наступлением события, в связи с которым счет-фактура оформляется (пп. 1 и 2 ст. 6.1, п. 3 ст. 168 НК РФ), то есть: отгрузки; поступления аванса; изменения количества или цены отгруженных товаров. Сроков для оформления счета-фактуры в других ситуациях, обязывающих к его составлению, НК РФ не устанавливает.

При этом, по общему правилу счет-фактура выставляется по каждому событию отдельно, но допускается и составление одного документа на все отгрузки, произведенные в адрес одного покупателя в течение дня (письмо Минфина России от 02.05.2012 № 03-07-09/44). Если же отгрузка является непрерывной (энергоресурсы, аренда), то счет-фактура, так же, как и отгрузочный документ, может быть оформлен один за месяц или квартал (письма Минфина России от 25.06.2008 № 07-05-06/142 и от 17.02.2009 № 03-07-11/41).

В первых двух случаях (при отгрузке и авансе) составляют обычный счет-фактуру, а в третьем случае (при изменении количества или цены) — корректировочный. Если последним днем 5-дневного срока оказывается выходной день, то его окончание переносится на следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ) [20, с. 389].

В ООО «Весна» отражение в учете НДС, начисленного при реализации товаров, работ, услуг, осуществляется бухгалтерской записью – дебет счета 90 «Продажи» субсчет «НДС» и кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «НДС».

3.3.2 Учет НДС по принятым счетам-фактурам

Приобретая товары (работы, услуги), ООО «Весна» получает от поставщика первичные документы и счета-фактуры, в которых отражается входящий НДС. После получения документов, входящий НДС в учете отражается проводкой: дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» и кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Таким образом, входящий НДС — это налог, предъявляемый налогоплательщику при покупке товаров, работ, услуг. Он накапливается по дебету счета 19, а в дальнейшем, принимается к вычету при соблюдении условий, предусмотренных НК РФ [20, с. 391].

Чтобы принять к вычету входящий НДС, должны соблюдаться следующие условия (ст. 172 НК РФ):

1) есть счет-фактура, оформленный в соответствии с действующим законодательством;

2) товары (работы, услуги) приняты на учет;

3) в определенных законом случаях НДС оплачен (налоговый агент, таможенный НДС);

3) в дальнейшем предполагается использование товара в облагаемых НДС операциях.

В случае, если указанные условия соблюдены, ООО «Весна» имеет право принять к вычету входящий НДС, сделав проводку дебет счета 68 и кредит счета 19. После чего, данный счет-фактура будет зарегистрирован в книге покупок, а сумма НДС попадет в раздел 3 декларации по НДС.

Заключение

Порядок ведения налогового учета по НДС определяется не только законодательством, но и учетной политикой компании. В случаях, предусмотренных законодательством, в учетной политике должны быть утверждены методы и принципы ведения раздельного учета НДС.

Учет НДС предполагает не только отражение операций в регистрах налогового учета, но и отражение на счетах бухгалтерского учета. Бухгалтерские проводки по учету НДС необходимы для правильного отражения в учете этого налога при совершении различных операций.

Ведение налогового учета по НДС предусматривает не только формирование налоговой базы на счетах бухгалтерского учета, но формирование налоговых регистров, таких как книги покупок и продаж. Кроме того, отдельные категории налогоплательщиков должны вести журнал учета полученных и выданных счетов фактур.

Обязанность ведения раздельного учета, предъявляемого поставщиками НДС, возникает в том случае, если налогоплательщик осуществляет и облагаемую, и не облагаемую данным налогом деятельность. Условия и принципы ведения такого учета указаны в пп. 4 и 4.1 ст. 170 НК РФ, но его методику налогоплательщики определяют самостоятельно.

Если предприятие приобретает материалы, товары или услуги, которые впоследствии будут использоваться для обоих видов деятельности, то следует высчитать пропорцию, в соответствии с которой будет делиться входной НДС. При этом, часть налога будет использована в виде вычета при учете операций, облагаемых НДС, а другая доля пойдет на увеличение стоимости активов, которые использовались в операциях, не облагаемых НДС.

В ходе выполнения работы, установлено, что бухгалтерский учет расчетов по НДС в ООО «Весна» ведется в соответствии с действующим законодательством, применяются рекомендованные формы для ведения учета операций по НДС, а также, формы разработанные организацией самостоятельно.

Для учета операций по начисленному НДС используется счет 68, по входящему НДС – счет 19.

Отражаемые в книге покупок и продаж данные, используются для составления отчетности по НДС.

Анализ экономических показателей организации дал следующие результаты.

В 2018 году по сравнению с 2017 годом, выручка ООО «Весна» увеличилась на 9 103 т. руб. или на 2,63 %, валюта баланса увеличилась на 30 737 т. руб. или на 18,08 %. Сумма нераспределенной прибыли повысилась на 28 756 т. руб. или на 19,03 %.

Увеличение стоимости внеоборотных активов произошло из-за основных средств. Оборотные активы увеличились за счет роста запасов, что является положительным фактором, т.к. сырьё и материалы будут использованы в будущем в производстве. Снизилась дебиторская задолженность, что уменьшает зависимость предприятия от дебиторов. Денежные средства повышаются, и это, безусловно, положительно скажется на погашении наиболее краткосрочных обязательствах.

В пассиве баланса тоже наблюдаются тенденции увеличения: возрос собственный капитал и краткосрочные/долгосрочные обязательства. Краткосрочные обязательства выросли за счет кредиторской задолженности, что характеризуется, как отрицательная тенденция.

Вместе с тем структура актива достаточно мобильная, а структура пассива указывает на стабильное финансовое положение и имеет низкий уровень финансового риска для кредиторов.

Чистая прибыль увеличилась на 6 283 тыс. руб. или на 12,88 %. Рентабельность в 2018 году немного снижается по некоторым показателям, но в целом находится на высоком уровне, что означает достаточную эффективность производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

Список использованной литературы

1. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 года № 117-ФЗ (ред. от 15.04.2019): Электронный ресурс // СПС Консультант Плюс.

2. Агеева О. А. Бухгалтерский учёт и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О. А. Агеева, Л. С. Шахматова. - Люберцы: Юрайт, 2018. - 509 c.

3. Алексеева Г. И. Бухгалтерский учет: Учебник / С.Р. Богомолец, Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова; Под ред. С.Р. Богомолец. - М.: МФПУ Университет, 2017. - 720 c.

4. Андреев В. Д. Введение в профессию бухгалтера: Учебное пособие / В.Д. Андреев, И.В. Лисихина. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2016. - 192 c.

5. Астахов В. П. Бухгалтерский учет от А до Я: Учебное пособие / В.П. Астахов. - Рн/Д: Феникс, 2018. - 479 c.

6. Богаченко В. М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 398 c.

7. Богаченко В. М. Бухгалтерский учет: Учебник / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. - Рн/Д: Феникс, 2016. - 510 c.

8. Бороненкова С. А. Бухгалтерский учет и экономический анализ: Учебник / С.А. Бороненкова, Т.И. Буянова. - М.: ИНФРА-М, 2017. - 478 c.

9. Бреславцева Н. А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н.А. Бреславцева, Н.В. Михайлова, О.Н. Гончаренко. - Рн/Д: Феникс, 2017. - 318 c.

10. Букирь М. Я. Бурмистрова, Л. М. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Л.М. Бурмистрова. - М.: Форум, 2016. - 304 c.

11. Бурлуцкая Т. П. Бухгалтерский учёт для начинающих (теория и практика) / Т. П. Бурлуцкая. - Вологда: Инфра-Инженерия, 2016. - 208 c.

12. Васильчук О. И. Бухгалтерский учет и анализ: Учебное пособие / О.И. Васильчук, Д.Л. Савенков; Под ред. Л.И. Ерохина. - М.: Форум, НИЦ ИНФРА-М, 2017. - 496 c.

13. Воронина Л. И. Бухгалтерский учет: Учебник / Л.И. Воронина. - М.: Альфа-М, НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 480 c.

14. Голикова Е. И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность: реформирование / Е.И. Голикова. - М.: ДиС, 2018. - 224 c.

15. Гончарова Н. М. Бухгалтерский учет. Краткий курс: Учебное пособие / Н.М. Гончарова. - М.: Форум, 2018. - 160 c.

16. Городецкая М. И. Бухгалтерский учет и налогообложение в индустрии туризма: Учебное пособие / М.И. Городецкая. - М.: Вузовский учебник, ИНФРА-М, 2017. - 304 c.

17. Горячих С. П. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах: Учебное пособие / А.В. Зонова, С.П. Горячих, Р.В. Зонова; Под ред. А.В. Зонова. - М.: Магистр, НИЦ ИНФРА-М, 2018. - 224 c.

18. Гридасов А. Ю. Бухгалтерский учет в программе 1С: Бухгалтерия 8.0. Лабораторный практикум: Учебное пособие / А.Ю. Гридасов, А.Г. Чурин, Л.И. Чурина. - М.: КноРус, 2016. - 216 c.

19. Дмитриева И. М. Бухгалтерский учёт с основами МСФО: Учебник и практикум для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева. - Люберцы: Юрайт, 2017. - 323 c.

20. Касьянова Г. Ю. Учёт - 2018: бухгалтерский и налоговый / Г. Ю. Касьянова. - М.: АБАК, 2018. - 960 c.

21. Керимов В. Э. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник / В. Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2016. - 688 c.

22. Миславская Н. А. Бухгалтерский учёт: Учебник для бакалавров / Н. А. Миславская, С. Н. Поленова. - М.: Дашков и К, 2017. - 592 c.

23. Островская О. Л. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник и практикум для прикладного бакалавриата / О. Л. Островская, Л. Л. Покровская, М. А. Осипов. - Люберцы: Юрайт, 2018. - 394 c.