Файл: Ведение налогового учета по НДС.pdf

Введение

Налог на добавленную стоимость (далее по тексту – НДС) представляет собой федеральный налог, который составляет примерно треть доходов бюджета. Носит косвенный характер, что означает, что конечным плательщиком выступают потребители.

При оплате покупателем большинства товаров или услуг часть стоимости поступает в казну государства в виде налога – НДС. Перечисляемый в бюджет налог формируется из добавочной стоимости, которая образуется при создании продукции. НДС начисляется по мере реализации товаров или услуг или в момент поступления предоплаты от покупателя.

Как образуется НДС? В большинстве случаев в создании продукции прямо или косвенно задействовано несколько экономических объектов. Для того чтобы изготовить условную единицу продукции, у продавца могут возникнуть сопутствующие затраты, среди которых оплата сырья и материалов, коммунальные, арендные платежи. Первоначальные поставщики также реализовывают свою продукцию и услуги по стоимости с учетом НДС.

Налог уплачивается каждым задействованным в процессе создания товаров участником. Каждый продавец вправе уменьшить НДС от реализации за счет предыдущих уплаченных сумм налога по использованным затратам. Добавленная стоимость – это часть конечной стоимости продукции, которая создается в отдельной организации.

Согласно изменениям в законодательстве, начиная с 2019 года, основная ставка НДС равна 20 %. То есть при реализации большинства товаров и услуг с 1 января указанного периода должны учитываться новые правила. Помимо основной ставки, налоговым кодексом предусмотрены и иные показатели при расчете налога (0 %, 10 %).

Ряд товаров и услуг освобождены от начисления НДС. Согласно положениям ст. 149 НК РФ, не подлежат налогообложению операции, если реализация затрагивает:

- медицинские товары и услуги согласно утвержденному перечню Правительства РФ;

- перевозку пассажиров городским и пригородным транспортом;

- деятельность архивов;

- продажу монет из драгоценных металлов;

- доли в уставном капитале, паи в паевых и инвестиционных фондах;

- услуги в сферах образования, культуры;

- организацию и проведение азартных игр;

- подакцизные товары;

- предметы религиозного значения;

- прочие операции в соответствии с НК РФ.

Некоторые организации и индивидуальные предприниматели (ИП) освобождены от необходимости начислять и уплачивать НДС. К ним относятся субъекты малого бизнеса, если их выручка за предыдущие три месяца не превысила 2 000 000 рублей (п. 1, ст. 145 НК РФ), а также те, кто применяет льготные режимы налогообложения (УСН, ЕНВД, ПСН). Исключение составляет обязанность по расчету налога при наличии экспортных операций.

Организации и ИП, признанные плательщиками НДС, обязаны начислить налог на стоимость реализуемых товаров и услуг.

Для расчета НДС используется простая формула: стоимость товара * 20 % = сумма налога.

Соответственно, общая стоимость по реализации составит: стоимость товара + сумма налога = стоимость товара с НДС.

При получении авансовых платежей в счет предстоящей отгрузки плательщику необходимо выделить НДС из поступившей суммы по расчетной ставке 20/120 или 10/110, в зависимости от вида товара. На основании поступившего платежа оформляется счет-фактура на аванс с занесением документа в книгу продаж.

Актуальность темы исследования объясняется тем, что НДС входит в стоимость практически всех товаров, работ и услуг, и правильное исчисление суммы НДС необходимо, как для организаций-производителей и организаций, оказывающих услуги и выполняющих работы, так и для потребителей, покупателей.

Целью данной работы является изучение организации налогового учета по НДС, на примере ООО «Весна», расположенного в г. Москва.

Для достижения поставленной цели, необходимо выполнить ряд следующих задач:

1) изучить отражение НДС в учетной политике организации;

2) рассмотреть типовые бухгалтерские проводки по налогу;

3) описать, как ведется раздельный учет по НДС;

4) охарактеризовать экономическое состояние изучаемой организации;

5) исследовать организацию налогового учета расчетов по НДС в изучаемой организации.

Предметом исследования работы является налоговый учет налога на добавленную стоимость, в качестве объекта исследования выступает организация налогового учета расчетов по НДС в ООО «Весна».

В целях раскрытия обозначенной темы работы были использованы такие методы, как анализ и классификация информации. Специальными методами выступили: вертикальный и горизонтальный анализ финансовой отчётности.

Основными источниками информации, которые были использованы при написании работы, послужили нормативно-правовые акты (законы, постановления, положения, приказы и др.), а также, учебная литература, а именно, работы таких авторов, как Касьянова Г.Ю., которая подробно рассматривает вопросы налогового учета, в т.ч. по НДС, также, автора Голиковой Е.И., уделяющей внимание по формированию отчетности, в т.ч. с учетом расчетов по НДС, и др. авторов, и справочная система КонсультантПлюс. 

1 Теоретические основы учета расчетов по налогу на добавленную

стоимость

1.1 Ведение налогового учета по НДС

Согласно пп. 3 п. 1 ст. 23 НК РФ, плательщики налогов в определенных законодательством случаях должны вести учет не только своих доходов и расходов, но и объектов налогообложения [1]. Порядок ведения такого учета, получившего название налогового, определяется учетной политикой компании.

Налоговый учет по НДС включает в себя:

1) внесение документов в журнал выставленных и полученных счетов-фактур. Данный журнал, согласно п. 3.1 ст. 169 НК РФ, необходимо вести исключительно в отношении посреднической деятельности, деятельности по договорам транспортной экспедиции и при выполнении функций застройщика [20, с. 507];

2) заполнение книг продаж и покупок. Книгу продаж необходимо вести и тем фирмам, которые освобождены от уплаты НДС;

3) ведение аналитики на счетах бухучета для расчета налоговой базы по различным налоговым ставкам;

4) ведение аналитики по входящему НДС;

5) отдельный учет принятого к вычету НДС с авансов выданных;

6) учет предъявленного НДС отдельно от НДС с предоплат, полученных от покупателей;

7) ведение раздельного учета по входящему НДС при наличии облагаемых и необлагаемых операций [20, с. 508];

Налоговые агенты, удерживая НДС у плательщиков и перечисляя его в бюджет, также, организуют ведение налогового учета по НДС в разрезе контрагентов [20, с. 509];

Порядок ведения перечисленных регистров и элементов подробно описывается в налоговой учетной политике предприятия, а сведения об аналитическом бухгалтерском учете — в бухгалтерской учетной политике [15, с. 99].

1.2 НДС в учетной политике организации

Учетная политика по НДС необходима всем работающим с НДС организациям и предпринимателям. 

Учетная политика по НДС может включать:

- описание синтетических и аналитических счетов учета НДС, применяемых в компании;

- технологию документооборота по учету НДС;

- перечень подтверждающих правомерность вычетов по НДС документов и требования к их оформлению, включая формы (счет-фактура, универсальный передаточный документ (УПД), универсальный корректировочный документ (УКД) и др.) [12, с. 127];

- формы применяемых бухгалтерских справок-расчетов (по исчислению налоговых вычетов, суммы НДС к восстановлению и др.);

- порядок нумерации счетов-фактур при наличии обособленных подразделений;

- формулы и алгоритмы раздельного учета НДС;

- алгоритм подтверждения правомерности применения нулевой ставки НДС (ответственные лица, перечень представляемых налоговикам документов и др.) [12, с. 127];

- перечень лиц, уполномоченных подписывать счета-фактуры (УПД, УКД);

- список ответственных лиц за оформление и отправку по телекоммуникационным канал связи (ТКС) деклараций по НДС;

- алгоритмы оформления и подписания документов, связанных с расчетом НДС (книги покупок, книги продаж и др.);

- иные аспекты (порядок подшивки и хранения счетов-фактур и иных связанных с исчислением НДС документов).

НДС не относится к разряду обязательных налоговых платежей, уплачиваемых всеми без исключения фирмами и предпринимателями [14, с. 211].

Например, если ИП или компания применяет специальный режим и не исполняет обязанности налогового агента по НДС, уделять внимание вопросам налога на добавленную стоимость в учетной политике не требуется.

Учитывая специфичность работы с НДС разных компаний и предпринимателей, информация о порядке, способах учета, отчетных и иных связанных с НДС нюансах может быть оформлена по-разному, например:

- отдельной учетной политикой — такой вариант может применяться налогоплательщиками НДС при наличии многочисленных нюансов исчисления этого налога (сложной структуре филиалов, работе с иностранными контрагентами, совмещении режимов налогообложения и др.);

- приложением к учетной политике — обычно в таком виде оформляется методика раздельного учета НДС, без которой затруднительно подтвердить правомерность налоговых вычетов при осуществлении облагаемой и необлагаемой НДС деятельности и в иных случаях;

- специальной главой (разделом, подразделом) учетной политики — если обязанность по уплате НДС необходимо выполнять в силу требований НК РФ и при этом применяются стандартные учетно-расчетные подходы (отсутствует необходимость раздельного учета НДС, нет льгот и пр.) [11, с. 187].

Согласно действующему законодательству изменения в учетную политику компании вносятся при изменении нормативных актов, регламентирующих исчисление и уплату налога. Поскольку с января 2019 года на территории РФ повышена ставка НДС до 20 %, налогоплательщику в приказе на изменение учетной политики необходимо было прописать порядок исчисления налога, а также, алгоритм учета переходных авансов [20, с. 101]. Т.к. получив аванс в 2018 году и рассчитав с него налог по ставке 18/118, налогоплательщик при отгрузке в 2019 году должен предъявить покупателю налог, исчисленный по ставке 20 %.

Также, внести изменения в учетную политику необходимо было, если:

- с 2019 года компания планирует осуществлять операции, освобожденные от НДС (к примеру, выдавать займы контрагентам или начнет совмещать ЕНВД с ОСНО) — методику раздельного учета НДС необходимо разработать и включить в учетную политику [20, с. 514].

- в действующей учетной политике детализированы особенности расчета или отчетности по НДС, которые с 2019 года меняются в связи с законодательными нововведениями (например, если в учетной политике указана применяемая форма декларации по НДС и прописан алгоритм ее заполнения, внести изменения в учетную политику необходимо, поскольку с 2019 года меняется форма декларации по НДС);

Учетная политика (УП) по НДС может оформляться в разнообразных видах: как отдельный документ, в форме раздела или приложения основной УП. Детализация информации об НДС в учетной политике зависит от потребностей налогоплательщика и может включать разнообразные учетно-отчетные аспекты [13, с. 301].

1.3 Типовые бухгалтерские проводки по НДС

Для учета расчетов по НДС используют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» и счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». К счету 68 создают специальный субсчет «НДС». По кредиту данного счета ведется учет НДС начисленного, а по дебету отражают оплаченный налог и суммы, возмещаемые из бюджета [19, с. 105].

Счет 19 в бухгалтерском учете применяется для отражения входного налога, полученного от поставщиков, но еще не возмещенного из бюджета. К счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», также, открывают субсчета от вида полученных ценностей [19, с. 105].

Предприятия в своей хозяйственной деятельности сталкиваются с НДС при продаже продукции, товаров, оказании услуг, выполнении работ своим покупателям и подрядчикам (и тогда необходимо с их стоимости начислить НДС), а также при покупке товаров, работ, услуг у поставщиков (беря НДС к вычету) [21, с. 243].

Начисление НДС по продажам в общем случае будет выглядеть так:

1) Дебет 90 Кредит 68 (если при продаже актива использовался счет 90 «Продажи»).

2) Дебет 91 Кредит 68 (если продажа осуществлялась через счет 91 «Прочие доходы и расходы») [21, с. 243].

Как видим, НДС, подлежащий уплате в бюджет, действительно накапливается в кредите счета 68.