Файл: Ведение налогового учета по НДС.pdf

В структуре актива баланса внеоборотным активам принадлежит –7,25 % в 2017 году и 7,83 % в 2018. Их удельный вес в активе баланса повысился на 0,58 процентных пункта.

Основные средства увеличились на 1,89 процентных пункта. Их доля в 2016 году – 5,94 %, а в 2017 – 7,83 %.

В течение отчетного периода доля оборотных активов была больше 90 % : 92,75 % и 92,17 % соответственно в 2017 и 2018 гг., т.е. уменьшилась на 0,58 процентных пункта. Это свидетельствует о формировании очень мобильной структуры активов, которая способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятия [8, с. 214].

Основной вклад в формирование оборотных активов вносят запасы - 44,18 % и 43,6 % соответственно в 2017 и 2018 году. Уменьшение дебиторской задолженности на 7,36 процентных пункта и увеличение денежных средств на 6,12 процентных пункта, возможно, говорит о расширении объемов продаж и погашении покупателями некоторой задолженности.

При анализе пассива баланса необходимо отметить, что соотношение собственного и заемного капитала 92,79 % и 7,21 % в 2016 и 92,91 % и 7,09 % в 2017 году указывает на очень стабильное финансовое положение предприятия. Повышение собственного капитала в результате увеличения доли нераспределённой прибыли на 0,71 процентных пункта (с 88,89 % до 89,6 %) свидетельствует о повышении возможности пополнения основных и оборотных средств предприятия для осуществления устойчивой хозяйственной деятельности организации за счет собственных ресурсов.

Но предприятие имеет как долгосрочные, так и краткосрочные обязательства. В 2017 году – 0,06 % и 7,15 % соответственно, а в 2018 – 0,05 % и 7,04 %. В 2018 году доля долгосрочных и краткосрочных средств снижается, при этом, кредиторская задолженность уменьшилась только на 0,11 процентных пункта. Таким образом, структура финансовых источников остаётся достаточно благоприятной, т.к. при такой структуре капитала предприятие имеет низкий уровень финансового риска для кредиторов [8, с. 216].

Проведем анализ ликвидности организации (таблица 4).

Таблица 4 - Коэффициенты ликвидности

Коэффициент покрытия показывает, что текущие обязательства предприятия покрываются за счет текущих активов полностью. Значения коэффициента находятся гораздо выше оптимального значения. В 2017 году процент покрытия текущих обязательств составляет 12,97 %, а в 2018 году – 12,89 %, т.е. платежеспособность предприятия понизилась на 0,08 процентных пункта. Однако, даже при понижении коэффициента, его величина все равно остается выше оптимального значения, что свидетельствует о нерациональном расходовании капитала предприятия. Такой подход в управлении может привести к замедлению процесса оборачиваемости капитала, инвестированного в запасы, и неоправданному повышению дебиторского долга [12, с. 303].

Коэффициент критической ликвидности показывает, что у предприятия достаточно ликвидных активов, которые могут быть использованы для текущих расчетов. В 2017 году коэффициент составляет 6,79, а в 2018 – 6,69. т.е. уменьшился на 0,1 или на 1,47 %. Более того, величина коэффициентов выше необходимого значения, что говорит о высокой платежеспособности и вероятности привлечения внешних ресурсов.

Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, что в 2017 году у предприятия нет затруднений с погашением наиболее срочных пассивов, так как значение коэффициента намного выше оптимального. В 2018 году ситуация улучшается: коэффициент повысился на 0,9 или на 50,85 %.

Анализ коэффициентов показал, что предприятие платежеспособно [12, с. 304].

Проанализируем показатели рентабельности организации (таблица 5).

Таблица 5 - Показатели рентабельности, в %

Все показатели рентабельности указывают на высокий уровень эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятия, как в 2017 году, так и в 2018 году тоже, несмотря на снижение уровня рентабельности по некоторым показателям.

Рентабельность продаж в 2018 году 23,72 % отражает доходность реализации и показывает, что с каждого рубля продаж предприятие получает прибыль 23,72 коп. вместо 22,67 коп. в 2017 году. Повышение рентабельности продаж составляет 4,63 %.

Рентабельность продукции в 2018 году 47,04 % показывает прибыль от понесённых затрат на производство продукции, т.е. предприятие в 2018 году имеет 47,04 коп. прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции, в то время как в 2017 году – 43,98 коп. Повышение рентабельности продукции составляет 6,96 %.

В 2017 году величина чистой прибыли, приходящейся на каждый рубль капитала предприятия (собственного и заёмного) составляет 31,99 коп., а на каждый рубль внеоборотных активов –3,92 руб. В 2017 году соответственно 34,17 коп. и 4,16 руб. Таким образом, рентабельность капитала и рентабельность внеоборотных активов в 2018 году по сравнению с 2017 годом составляет 93,62 % и 94,21 % соответственно.

Рентабельность собственного капитала отражает эффективность использования средств, принадлежащих собственникам предприятия [12, с. 306]. Этот показатель позволяет судить, какую прибыль даёт каждый рубль инвестированного собственниками капитала. Из приведённых расчётов видно, что в 2018 году каждый рубль, вложенный собственниками предприятия, принёс им 10,66 коп. прибыли, в то время как в 2017 году – 11,39 коп. Рентабельность собственного капитала снижается.

2.2 Характеристика учетной политики в части учета расчетов по НДС в ООО «Весна»

Согласно представленной выдержке из учетной политики ООО «Весна» (Приложение В), в части учета расчетов по НДС в организации предусмотрено следующее:

1) формула по расчету НДС;

2) определение налоговой базы;

3) условия для принятия к вычету НДС;

4) порядок нумерации при оформлении счетов-фактур;

5) ответственные лица по оформлению счетов-фактур и заполнению книги покупок и продаж;

6) порядок работы с исходящими счетами-фактурами;

7) право подписи исходящих счетов-фактур;

8) учет полученных счетов-фактур;

9) порядок оформления и сдачи отчетности по НДС.

3 Характеристика организации бухгалтерского учета расчетов по НДС в ООО «Весна»

3.1 Ведение учета НДС в книге покупок и продаж на основании счетов-фактур

Для учета операций по НДС в организации применяется книга покупок и продаж. Учет НДС осуществляется на основании выставленных и полученных счетов-фактур.

Книга продаж и покупок используется для расчета суммы НДС, подлежащей уплате в бюджет. Сведения из книги продаж и покупок включаются в НДС-декларацию.

Чтобы избежать санкций при расчетах с бюджетом по налогу на добавленную стоимость, в организации обеспечен такой порядок ведения учета, который в полной мере раскрывает информацию, представленную в декларации по НДС. Для накопления и систематизации информации из первичной документации, используются специальные регистры бухгалтерского и налогового учета.

Бухгалтерские регистры по учету входного и исходящего НДС:

- разработаны организацией самостоятельно в соответствии со ст. 10 закона «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 года № 402-ФЗ;

- оформляются на бумаге или в электронном виде с возможностью распечатки.

Налоговые регистры по учету НДС оформляются в законодательно утвержденной форме книг покупок и продаж, с помощью которых обобщаются сведения о входящих и исходящих счетах-фактурах [20, с. 367].

С 01.04.2019 года в организации применяется обновленный бланк книги продаж, утвержденный Постановлением Правительства от 19.01.2019 года № 15.

Книга покупок предназначена для расчета налоговых вычетов по НДС (п. 1 Правил ведения книги покупок, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 года № 1137) [20, с. 369].

В книге продаж рассчитывается НДС к уплате. Заполняется она во всех случаях, когда возникает обязанность по исчислению налога (п. 3 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 года № 1137).

Книги продаж и покупок можно ведутся как в бумажном, так и в электронном виде (п. 1 Правил ведения книги покупок, п. 1 Правил ведения книги покупок и книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137).

Книги покупок и продаж направляются в ФНС вместе с декларацией по НДС исключительно в электронном виде (п. 5 ст. 174 НК РФ).

По окончании квартала, до 25 числа следующего месяца, бумажные варианты книг покупок и продаж:

- подписывают (это делает руководитель организации или уполномоченное им лицо, либо индивидуальный предприниматель);

- прошнуровывают;

- пронумеровывают страницы.

Организация, также, скрепляет страницы книг печатью.

Хранятся книги продаж и покупок— как бумажные, так и электронные —не менее 4 лет с даты последней записи.

Такие нормы установлены п. 24 Правил ведения книги покупок и п. 22 Правил ведения книги продаж, утв. постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 года № 1137.

Сведения из книги покупок и книги продаж не только используются для формирования отчетных показателей, но и включаются прямо в декларацию.

Так, показатели книги покупок отражаются в разделе 8, а книги продаж — в разделе 9 декларации, составляемой по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@. Причем отражаются построчно. И данные каждой записи из книг участвуют в формировании цифр в соответствующих разделах декларации.

3.2 Заполнение журнала полученных и выставленных счетов-фактур

Журнал  учета полученных и выставленных счетов-фактур (далее — журнал) – это налоговый регистр,  введенный в практику налогового учета постановлением Правительства России № 1137, принятым 26.12.2011 года.

Журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур с 1 января 2019 года содержит данные о суммах НДС по новой ставке – 20 % (вместо 18 % по тарифу, действовавшему до 2019 года). В новом году в документе нет данных о сделках с начисленным налогом по старой ставке налогообложения, все незавершенные в 2018 году операции купли-продажи пересчитаны с учетом увеличившейся ставки НДС.

Журнал учета счетов-фактур ежеквартально сдается в ИФНС лицами, обязанными его вести. Изменение ставки НДС не повлияло на сроки представления журнала – 20 число в месяце, следующем за завершившимся отчетным кварталом (п. 5.2 ст. 174 НК РФ). Оформление журнала и его подача в контролирующую структуру происходит в электронном формате, с электронной подписью руководителя [20, с. 374].

Структура учетной формы включает две части:

- часть 1 – журнал учета выставленных счетов-фактур;

- часть 2 – журнал учета полученных счетов-фактур.

В журнале вписано полное наименование организации – ООО «Весна». Ниже указаны регистрационные данные организации – номера ИНН и КПП, обозначен период, за который представлена информация.

В документ внесены данные по первичным документам - счетам-фактурам. В табличных блоках отражаются сведения по корректировочным формам. Информация отражается только в рамках истекшего налогового периода (квартала). Налоговый интервал указан в «шапке» документа.