Файл: Ведение налогового учета по НДС.pdf

В то же время некоторые судьи не усматривают в ст. 170 Налогового кодекса прямого указания на то, что при расчете пропорции надлежит исключить сумму НДС, и выносят решения в пользу налогоплательщиков, которые не соглашаются с озвученной выше позицией (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 07.05.2007 года № Ф04-2637/2007(33744-А45-42) по делу № А45-6961/2006-46/292, ФАС Московского округа от 28.06.2007 года, 29.06.2007 года № КА-А40/5984-07 по делу № А40-73242/06-129-462) [24, с. 83].

Методика раздельного учета НДС.

В гл. 21 НК РФ не прописана методика раздельного учета НДС, поэтому налогоплательщики определяют ее самостоятельно. На практике предприятия закрепляют методические рекомендации по раздельному учету НДС в своей учетной политике (постановление ФАС Поволжского округа от 19.04.2011 года № А55-19268/2010 и письмо УФНС Москвы от 11.03.2010 года № 16-15/25433) [24, с. 83].

Если же предприятие фактически пользуется раздельным учетом НДС, но в правилах по его ведению в учетной политике это не отражено, то имеется возможность оспорить вероятный отказ фискалов в праве на вычет в суде. В этом случае необходимо только представить доказательства того, что такое разделение при учете НДС ведется (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17.08.2011 года № А53-19990/2010) [24, с. 83].

Однако существует и негативная судебная практика для налогоплательщиков, которые не смогли доказать, что раздельный учет ведется (постановление ФАС Дальневосточного округа от 20.07.2011 года № Ф03-2961/2011). Поэтому игнорировать отражение правил раздельного учета в учетной политике не стоит.

Как ведется раздельный учет НДС: проводки.

Необходимо открыть субсчета второго порядка для учета поступающего от поставщиков НДС. Так, на субсчете 19-1 будет собираться НДС по товарам (услугам, ОС, НМА), которые используются в обоих видах деятельности. На 19-2 предлагается накапливать НДС по товарам, которые будут использованы в облагаемой налогом деятельности. На субсчете 19-3 будет учитываться НДС, который впоследствии увеличит стоимость товаров, используемых в освобожденной от налогообложения деятельности [23, с. 257].

Пример проводок при оприходовании основного средства:

Январь. Дт 08 Кт 60 (от поставщика принято оборудование) — 60 000 руб.

Дт 19-1 Кт 60 (учтен входной НДС) — 10 800 руб.

Дт 60 Кт 51 (перечислены деньги поставщику) — 70 800 руб.

Дт 01 Кт 08 (оборудование принято на учет) — 60 000 руб. [23, с. 257].

Февраль. Дт 44 Кт 02 (начислена амортизация линейным способом, срок использования оборудования — 4 года) — 1 250 руб. [23, с. 257].

Март. Дт 19-2 Кт 19-1 (НДС, который будет использован в качестве вычета) — 7 000 руб.

Дт 19-3 Кт 19-1 (сумма НДС, которая пойдет на увеличение стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 68 Кт 19-2 (НДС, принятый к вычету) — 7 000 руб.

Дт 01 Кт 19-3 (увеличение балансовой стоимости оборудования) — 3 000 руб.

Дт 44 Кт 02 (доначисление амортизации за февраль) — 62,5 руб.

Дт 44 Кт 02 (амортизация за март) — 1 131,25 руб. [23, с. 257].

Иногда могут возникать ситуации, когда налогоплательщик осуществляет налогооблагаемые и освобожденные от налогообложения операции, но обязанности по ведению раздельного учета НДС у него не возникает.

1. Правило 5 %. До 2018 года налогоплательщики могли не вести раздельный учет налога в тех налоговых периодах, когда общие расходы по операциям, освобожденным от НДС (не облагаемым НДС) меньше или равны 5 % от суммарного значения всех расходов на производственный процесс. В эти периоды все суммы предъявляемого поставщиками НДС подлежали вычету целиком. С 2018 года ведение раздельного учета стало обязательным и в таких периодах. При этом, возможность брать в них весь налог к вычету сохранилась [22, с. 356].

Важно помнить, что при расчете показателей используются именно затраты на ведение необлагаемых операций, а не выручка от такой деятельности (письмо Минфина от 08.09.2011 года № 03-07-11/241). При этом, при исчислении 5 % барьера учитываются расходы по всем не облагаемым НДС операциям, а не по какой-то одной (письмо ФНС от 03.08.2012 года № ЕД-4-3/12919@) [22, с. 356].

2. Иные случаи. Также, суды признают за налогоплательщиками право не вести раздельный учет:

- если товары сразу были приобретены для целей, не облагаемых НДС, но впоследствии их назначение было изменено (определение ВАС РФ от 26.06.2008 года № 8277/08) [22, с. 356];

- если предъявлены к погашению векселя третьих лиц с учетом того, что основная деятельность, облагаемая НДС, тоже ведется.

В этом случае, ФАС Московского округа встал на сторону налогоплательщика, указав, что тот не должен вести раздельный учет, поскольку ни общеадминистративные, ни производственные расходы не могут быть включены в затраты по приобретению векселей. Кроме того, в п. 4 ст. 170 НК РФ не упоминается об операциях, связанных с обращением ценных бумаг — только о товарных операциях (постановление ФАС Московского округа от 23.09.2009 года № КА-А40/9481-09) [22, с. 356].

2 Характеристика объекта исследования ООО «Весна»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «Весна» (ООО «Весна») занимается преимущественно розничной торговлей продуктами.

Расположено по адресу: 127410, город Москва, Алтуфьевское шоссе, дом 37 строение 1, этаж 2 помещение 110.

ИНН 9715316062 КПП 771501001.

Руководителем организации является генеральный директор – Игнатова Татьяна Юрьевна.

На основании данных годовой бухгалтерской отчетности, а именно, бухгалтерского баланса (Приложение А) и отчета о финансовых результатах (Приложение Б), проведем анализ хозяйственно-экономической деятельности исследуемой организации [2, с. 113].

Рассмотрим анализ финансовой устойчивости ООО «Весна».

Для анализа валюты баланса приведена таблица 1.

Таблица 1 – Уплотнённый баланс, в тыс. руб.

Увеличение валюты баланса свидетельствует о повышении производственных возможностей предприятия и заслуживает положительной оценки, так как сумма финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия увеличилась на 30 737 т. руб. (200 722 – 169 985) или на 18,08 % (30 737 / 169 985 * 100). В 2018 году сумма нераспределенной прибыли составила 179 856 т. руб., что на 28 756 т. руб. или на 19,03 % больше, чем в 2017 году. Дебиторская задолженность уменьшилась на 3 910 т. руб. (56 213 – 60 123) или на 6,5 % (3 910 / 60 123 * 100). Кредиторская задолженность увеличилась на 1 967 т. руб. (14 123 – 12 156) или на 16,18 % (1 967 / 12 156 * 100). Соотношение кредиторской задолженности к дебиторской задолженности в 2016 году 0,20 (12 156 / 60 123), а в 2017 году 0,25 (14 123 / 56 213) значительно отличается от нормативного значения, равного 1,2 [2, с. 115].

Проведем горизонтальный анализ баланса по данным таблицы 2.

Таблица 2 – Горизонтальный анализ баланса

Стоимость имущества предприятия за отчетный период увеличилась на 30 737 т. руб. или на 18,08 %. Увеличение стоимости внеоборотных активов на 3 399 т. руб. или на 27,57 % сопровождалось ростом оборотных активов на 27 338 т. руб. или на 17,34 %.

Увеличение стоимости внеоборотных активов произошло, главным образом, за счет основных средств, которые возросли на 5 620 т. руб. или на 55,64 %.

Сокращение прочих внеоборотных активов на 2 221 т. руб. повлияло на уменьшение стоимости внеоборотных активов.

Рост оборотных активов обусловлен увеличением запасов на 12 428 т. руб. или на 16,55 %. Удельный вес дебиторской задолженности к оборотному капиталу составляет 30,39 % (56 213 / 184 996 * 100) и 38,14 % (60 123 / 157 658 * 100) соответственно в 2018 и 2017 годах.

Денежные средства увеличились на 16 181 т. руб. Их удельный вес составил 13,62 % % (21 478 / 157 658 * 100) в 2017 году и 20,36 % (37 659 / 184 996 * 100) в 2018 году от суммы оборотного капитала.

Это свидетельствует о позитивной тенденции, т.к. сумма денежных средств на расчётном счёте должна быть не ниже 10 % от суммы оборотного капитала.

Самый низкий абсолютный показатель динамики относительно других статей актива баланса у статьи прочие оборотные активы. Они сократились на 300 т. руб. или на 68,02 %.

Данные горизонтального анализа пассива баланса свидетельствуют о том, что увеличение стоимости имущества предприятия обусловлено увеличением собственных средств предприятия в результате повышения нераспределенной прибыли на 28 756 т. руб. или на 19,03 %.

Это положительная тенденция, так как предприятие повышает возможности для вложения своих денег в развитие производства и решение социальных вопросов [2, с. 116].

Долгосрочные обязательства увеличились на 14 т. руб. или на 14,74 %. Краткосрочные обязательства увеличились на 1 967 т. руб. или на 16,18 %, причем, полностью за счет кредиторской задолженности.

Положительным в данной ситуации является то, что организация осуществляет свою деятельность не только за счет собственных средств, но и использует долгосрочные обязательства.

Соотношение кредиторской задолженности к дебиторской задолженности в 2016 году 0,20 (12 156 : 60 123), а в 2017 году 0,25 (14 123 : 56 213) значительно отличается от рекомендуемого значения 1,2 и, вероятно, указывает на зависимость от дебиторов, которая к концу отчетного периода усиливается.

Анализ структуры баланса проводится с помощью таблицы 3.

Таблица 3 - Вертикальный анализ баланса