Файл: Налоги как цена услуг государства.pdf

Кроме того, субъекты РФ имеют право установить дополнительные ограничения для применения вычета, в том числе по видам объектов основных средств и видам хозяйственной деятельности налогоплательщика.

На данный момент инвестиционный вычет на своей территории ввели только девять субъектов РФ:

1. Амурская область;
2. Вологодская область;
3. Еврейская автономная область;
4. Калужская область;
5. Свердловская область;
6. Республика Карелия;
7. Удмуртская республика;
8. Ханты-Мансийский автономный округ — Югра;
9. Ямало-Ненецкий автономный округ.

Практически все указанные субъекты предусмотрели право на вычет в отношении весьма ограниченного круга налогоплательщиков.

Ввиду отмены с 1 января 2019 года права субъектов РФ устанавливать пониженную ставку налога на прибыль в региональный бюджет (за исключением случаев, прямо предусмотренных НК РФ) мы ожидаем, что регионы будут более активны в этом вопросе.

Далее рассмотрим инвестиционный вычет по налогу на прибыль будет включать расходы в виде пожертвований.

В состав инвестиционного вычета можно будет включать до 100% от расходов в виде пожертвований, перечисленных государственным и

муниципальным учреждениям, осуществляющим деятельность в области культуры, а также перечисленных некоммерческим организациям (фондам) на формирование целевого капитала в целях поддержки

указанных учреждений. Решение о предоставлении инвестиционного вычета в отношении пожертвований будет принимать субъект РФ.

Субъект РФ будет также вправе определить предельный размер пожертвований, включаемых в состав инвестиционного вычета, а также категории государственных/муниципальных учреждений и некоммерческих организаций, пожертвования которым будут включаться в вычет (Федеральный закон от 27 ноября 2018 года № 426-ФЗ).

Также в отчетном году было введено ограничение права субъектов РФ вводить пониженные ставки налога на прибыль в региональный бюджет

Субъекты РФ лишаются права устанавливать пониженные ставки налога на прибыль за исключением случаев, предусмотренным главой 25 НК РФ.

Фактически это означает, что субъекты РФ смогут оставить пониженные ставки только в отношении следующих категорий налогоплательщиков:

• участников ОЭЗ/СЭЗ;
• резидентов ТОСЭР и свободного порта Владивосток;
• участников РИП;
• участников СПИК.

Льготные ставки, установленные субъектами РФ до 3 сентября 2018 года^[10], будут применяться до даты окончания срока их действия, но не позднее 1 января 2023 года с правом субъектов повысить эти ставки на период 2019‒2022 годов (Федеральный закон от 3 августа 2018 года № 302-ФЗ).

По мнению Минфина России, в целях исполнения данного положения под датой вступления в силу Федерального закона № 302-ФЗ понимается 3 сентября 2018 года.

Кредитные организации, у которых отозвана лицензия, освобождаются от обязанности восстанавливать резервы на возможные потери по ссудам (РВПС) в составе внереализационных доходов (Федеральный закон от 23 апреля 2018 года № 105-ФЗ).

Далее рассмотрим изменения в отношении расходов на освоение природных ресурсов.

В расходы на освоение природных ресурсов можно будет включить сумму займа на финансирование зарубежного геолого-разведывательного проекта в случае прекращения обязательств по такому займу без

удовлетворения встречных требований в связи с окончанием работ на зарубежном проекте и признанием такого проекта экономически нецелесообразным и/или геологически бесперспективным (при соблюдении установленных условий).

Также установлен особый порядок признания процентного дохода и курсовых разниц по таким займам (Федеральный закон от 19 июля 2018 года № 199-ФЗ).

С 1 января 2019 года вступили в силу изменения законодательства по трансфертному ценообразованию, в частности, отменяющие контроль ценообразования в отношении большинства внутрироссийских сделок.

Среди основных изменений (применяются к сделкам, доходы/расходы по которым признаются для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль с 1 января 2019 года, вне зависимости от даты заключения оговора) следующие:

• сделки с российским взаимозависимым лицом будут признаваться контролируемыми, если стороны сделки применяют разную ставку налога на прибыль и сумма сделок с данным лицом превысит 1 млрд руб. за год (сейчас нет условия о необходимости применения сторонами разных ставок налога на прибыль);
• по другим внутрироссийским сделкам, признаваемым контролируемыми (сделки с плательщиками НДПИ, единого налога по УСН и т. д.), суммовой порог повышен до 1 млрд руб. в год (сейчас такой порог составляет 60 или 100 млн руб. в год в зависимости от вида сделки);
• сделки с иностранным взаимозависимым лицом будут признаваться контролируемыми, если сумма сделок с таким лицом за год превысит 60 млн руб. (сейчас суммовой порог по таким сделкам отсутствует);

Изменения позволят значительно сократить административную нагрузку на налогоплательщиков в части подготовки документации по трансфертному ценообразованию.

В то же время исключение большей части внутрироссийских сделок с взаимозависимыми лицами из числа контролируемых не означает, что вопрос ценообразования в данных сделках не будет рассматриваться на уровне территориальных налоговых инспекций.

При этом налогоплательщики будут лишены предоставляемых в отношении контролируемых сделок гарантий, основной из которых является наличие права на проведение проверки цен только у специально подготовленных сотрудников ФНС России. Также в отношении неконтролируемых сделок налогоплательщик не сможет заключить соглашение о ценообразовании и избежать штрафов, подготовив документацию по ТЦО, а контрагент налогоплательщика не сможет воспользоваться правом симметричной корректировки.

Таким образом, отмена контроля во внутрироссийских сделках по факту может обернуться «введением» контроля в отношении таких сделок территориальными налоговыми органами.

Ратифицирован протокол к Конвенции между РФ и Бельгией об избежании двойного налогообложения.

Конвенция между Российской Федерацией и Королевством Бельгии об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал была ратифицирована 23 мая 2018 года (подробнее о тексте Конвенции см. выпуск LT in Focus от 28 мая 2015 года).

Протокол о внесении изменений в Конвенцию был подписан 30 января 2018 года и дополняет документ новым пунктом, который регулирует порядок налогообложения косвенной реализации недвижимости (Федеральный закон от 3 августа 2018 года № 282-ФЗ).

Вступила в силу новая Конвенция об избежании двойного налогообложения с Японией.

Конвенция вступила в силу с 10 октября 2018 года, положения о налоге на доходы у источника применяются в отношении выплат, осуществленных после 1 января 2019 года (Федеральный закон от 3 августа 2018 года № 287-ФЗ).

Ратифицирован СОИДН с Эквадором и протокол к нему. СОИДН с Эквадором предусмотрены следующие положения:

• дивиденды будут облагаться налогом по ставке 5%, если фактическое право на доход имеет лицо, доля участия которого составляет не менее 25% голосующих акций; в иных случаях в отношении лица, имеющего фактическое право на доход, будет применяться ставка 10%;
• проценты облагаются налогом у источника выплаты по ставке 10%;
• доходы от авторских прав и лицензий облагаются налогом у источника выплаты по ставке 10% от общей суммы доходов от авторских прав и лицензий за использование или предоставление права пользования промышленным, коммерческим или научным оборудованием и 15% от общей суммы доходов от авторских прав и лицензий во всех остальных случаях;
• доходы от отчуждения недвижимости облагаются налогом у источника выплаты; СОИДН определяет порядок налогообложения доходов от отчуждения недвижимого/движимого имущества, морских/воздушных судов;
• в отношении других видов имущества согласно СОИДН применяются нормы национального законодательства;
• предусмотрена статья об ограничении льгот (Федеральный закон от 30 октября 2018 года № 370-ФЗ).

3 августа 2018 года вступил в силу ряд законов, позволяющих осуществлять ремодициляцию иностранных компаний в РФ. Основным нововведением является возможность осуществить полную «миграцию» иностранных корпоративных юридических лиц в РФ, при которой, помимо смены налогового резидентства, также сменяется личный закон (страна регистрации) компании.

Стоит отметить, что «переезд» иностранной компании в РФ может быть интересен лицам, которые проводят политику «деофшоризации» своих активов, а также лицам, которые попали под действие санкционных ограничений, препятствующих осуществлению деятельности иностранных компаний, подконтрольных такими лицам.

Для того чтобы иметь возможность осуществить редомициляцию в РФ, иностранная компания должна отвечать следующим признакам:

• быть юридическим лицом, являющимся коммерческой корпоративной организацией;
• осуществлять предпринимательскую деятельность на территории нескольких государств, в том числе на территории РФ;
• быть зарегистрированной в государстве, которое является членом или наблюдателем ФАТФ и/или членом МАНИВЭЛ;
• быть зарегистрированной в государстве, законодательство которого предусматривает возможность редомициляции в иную юрисдикцию;
• подать заявку на заключение договора об осуществлении деятельности в качестве участника специального административного района (далее — САР), а также принять на себя обязательства по осуществлению инвестиций на территории РФ.

Для регистрации в качестве международной компании (далее — МК) иностранная компания должна предоставить специальной управляющей компании необходимые документы. После рассмотрения заявления о регистрации иностранной компании в качестве МК управляющая компания принимает решение о направлении или отказе в направлении документов в регистрирующий орган РФ. В случае принятия положительного решения осуществляется государственная регистрация компании в РФ.

Стоит обратить внимание на то, что при редомициляции иностранной компании в РФ не происходит образования нового юридического лица, следовательно, отношений правопреемства между иностранным юридическим лицом и международной компанией не происходит.

В настоящее время рассматривается возможность внесения изменений в законодательство об МК и САР, которые направлены на устранение отдельных областей правовой неопределенности уже вступившего в силу законодательства об МК и САР, а также на создание более гибкой правовой среды для регулирования деятельности МК и взаимоотношений между акционерами.

В 2018 году ФНС России разъяснила отдельные вопросы применения концепции ФПД.

ФНС России опубликовала разъяснения, которыми закрепляется сложившийся подход ведомства и судов к рассмотрению налоговых споров, связанных с применением концепции ФПД.

Также ФНС России конкретизировала критерии, которые могут свидетельствовать о кондуитном статусе иностранной компании:

• • отсутствие самостоятельной предпринимательской деятельности;
  • отсутствие иных источников дохода, кроме дохода от источника в РФ;
  • перенаправление полученного дохода дальше по цепочке учредителям или компаниям, входящим в группу;
  • отсутствие существенных финансовых и коммерческих рисков, платежей, характерных для нормальной хозяйственной деятельности;
  • несение минимальных административных расходов, обусловленных формальным выполнением требований страны инкорпорации;
  • отсутствие экономической выгоды от дохода;
  • осуществление сотрудниками минимальных функций контроля и управления в отношении компании.

Ведомство прокомментировало отдельные аргументы, которые нередко приводятся налогоплательщиками в обоснование «реального» статуса иностранной компании:

• • наличие дохода от оказания информационно-консультационных услуг, дохода в виде положительной курсовой разницы от купли-продажи иностранной валюты, в виде высокой процентной ставки по вкладам, разовая покупка привилегированных акций, владение акциями и долями аффилированных компаний не свидетельствуют об осуществлении реальной деятельности;
  • осуществление операций по приобретению долей не признается подтверждением ведения инвестиционной деятельности в случае, если иностранная компания не принимает участия в деятельности приобретенных компаний;
  • протоколы собрания совета директоров не признаются в качестве доказательства ведения активной инвестиционной и хозяйственной деятельности иностранной компанией в случае, если в них отсутствуют конкретные деловые цели и задачи, связанные с коммерческой деятельностью этой иностранной компании, а указаны лишь общие вопросы;
  • незначительные расходы на выплату заработной платы и социальные выплаты не свидетельствуют о наличии квалифицированного персонала;
  • несение расходов на бухгалтерское обслуживание также не свидетельствует об активной деятельности.