Файл: Налоги как цена услуг государства.pdf

Ведомство особо подчеркнуло, что компании, деятельность которых заключается только в обслуживании интересов собственной группы и аффилированных с ней лиц, не могут пользоваться преимуществами международных СОИДН в случаях, если получение ими дохода не оправдано с экономической точки зрения.

Также ФНС России отметила, что налоговый орган не обязан самостоятельно устанавливать фактического получателя дохода для определения подлежащей применению ставки налога на доходы у источника (Письмо ФНС России от 31 мая 2018 года № СА-4-9/8285@).

В 2018 году был дополнен перечень случаев, в которых лицо не признается контролирующим лицом иностранной организации. На данный момент указанное освобождение предусмотрено только для случаев участия в иностранных организациях через российские публичные компании, в то время как новыми изменениями предлагается распространить данное освобождение также на случаи участия в иностранных организациях через иностранные публичные компании (при выполнении определенных условий).

Также уточняется, что для применения освобождения от налогообложения прибыли КИК в отношении иностранных организаций — участников проектов по добыче полезных ископаемых соответствующие соглашения (соглашения о разделе продукции, концессионные соглашения, лицензионные соглашения) должны быть заключены с иностранным государством, а также что требование к доходам такой иностранной организации выполняется в том числе в тех случаях, когда доходы организации состоят исключительно из доходов в виде курсовых разниц, а также доходов в виде сумм от переоценки финансовых активов по справедливой стоимости, доходов от реализации или иного выбытия финансовых активов, доходов от восстановления резервов.

Уточняется, что уведомление о КИК подается в том числе в случае, когда КИК получен убыток за соответствующий финансовый год (Федеральный закон от 27 ноября 2018 года № 424-ФЗ).

Вносятся изменения в порядок исчисления налога на имущество организаций, налога на имущество физических лиц и земельного налога

Среди основных изменений:

• пересматривается подход к налогообложению имущества физических лиц исходя из кадастровой стоимости; существующая система понижающих коэффициентов будет действовать в течение трех налоговых периодов (а не четырех, как на данный момент);
• одновременно вводится новый коэффициент, ограничивающий рост налоговой нагрузки, — не более 10% по сравнению с прошлым периодом (новый коэффициент применяется начиная с третьего периода, в котором налоговая база определяется как кадастровая стоимость);
• перерасчет сумм земельного налога и налога на имущество физических лиц, уплаченных налогоплательщиками на основании ранее направленных налоговых уведомлений, будет возможен только в том случае, если он ведет к уменьшению налога.

Налогоплательщики имеют право на получение инвестиционного налогового вычета.

Воспользовавшись таким вычетом, можно освободить от налогообложения:

- доходы от продажи ценных бумаг, обращающихся на российских биржах и находящихся в собственности более трех лет;

- денежные средства, внесенные на индивидуальный инвестиционный счет;

- доходы, полученные по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете.

В 2017 году сумма предельного ежегодного взноса на индивидуальный инвестиционный счет была увеличена до 1 млн руб., при этом предельный размер налогового вычета остался прежним — 400 тыс. руб.

Согласно внесенным поправкам в НК РФ, вступающим в силу с 1 января 2019 года, имущественный налоговый вычет предоставляется в случае ликвидации организаций. Напомним, что ранее вместо термина «организация» использовался термин «общество», что ограничивало возможность применения вычета при ликвидации организаций, не являющихся обществами в соответствии с российским законодательством.

Законодатель также внес изменения и в порядок учета расходов при

ликвидации организаций.

В начале 2018 года был запущен электронный сервис ФНС России

«Подтвердить статус налогового резидента Российской Федерации». Сервис позволяет подать заявление на получение сертификата налогового резидента и получить готовый документ в формате PDF.

Документ, подтверждающий статус налогового резидента РФ, имеет уникальный код, с помощью которого заинтересованные лица, в том числе налоговые агенты и компетентные органы иностранных государств, смогут проверить, был ли действительно выдан такой документ.

Сервис разработан в соответствии с пп. 16 п. 1 ст. 32 НК РФ и приказом ФНС России от 7 ноября 2017 года № ММВ-7-17/837@ «Об утверждении формы заявления о представлении документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, формы документа, подтверждающего статус налогового резидента Российской Федерации, порядка и формата его представления в электронной форме или на бумажном носителе», который ранее уже внес существенные изменения в порядок подачи заявления на получение сертификата резидентства, а также изменил сам формат выпускаемого ФНС документа.

В соответствии в приказом ФНС официальный срок рассмотрения заявления составляет 40 календарных дней со дня его поступления в уполномоченный орган. Однако при подаче заявления через электронный сервис ФНС России получение готового документа, как правило, занимает несколько дней.

Сертификат выдается за один календарный год, текущий или предшествующий дню представления заявления. Также сертификат может быть выдан и за предыдущие календарные годы по запросу.

Сотрудники налоговых органов рекомендуют использовать электронный сервис ФНС России для подтверждения физическими лицами своего статуса налогового резидента РФ в целях осуществления международного автоматического обмена финансовой информацией.

С 1 января 2019 года для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ, предусматривается освобождение от налогообложения доходов от продажи объектов недвижимого имущества, находящихся в собственности пять лет и более (в определенных случаях — три года), а также доходов от продажи иного имущества, находящегося в собственности три года и более.

При этом налогоплательщики, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, как и ранее, не имеют права на получение имущественных вычетов при продаже имущества, находящегося в собственности в течение более короткого времени, чем минимальный предельный срок владения имуществом. Доход от продажи имущества налогоплательщиками- нерезидентами будет облагаться в таком случае по ставке 30% без возможности учета фактически произведенных расходов.

Федеральным законом от 29 июля 2018 года № 232-ФЗ вводится понятие «единого налогового платежа» и процедура его уплаты, что должно упростить процесс уплаты физическими лицами налога на имущество, транспортного и земельного налогов.

Зачет платежа будет проводиться налоговыми органами самостоятельно при наступлении срока уплаты имущественных налогов. В первую очередь уплаченные суммы будут зачтены в счет погашения недоимок и (или) задолженностей по соответствующим пеням и процентам по налогам при наличии таковых.

Налоговые каникулы, введенные ранее во всех регионах РФ и предусмотренные для самозанятых граждан, оказывающих физическим лицам услуги для личных, домашних или подсобных нужд и уже зарегистрировавшихся соответствующим образом в налоговых органах, продлеваются еще на один год (до 31 декабря 2019 года).

Введение в нескольких регионах РФ эксперимента по установлению режима НПД (см. далее), не отменяет их действия.

В связи с завершением «налогового маневра» предусматриваются следующие изменения:

• • уточняется перечень подакцизных товаров: исключен табак, используемый для производства табачной продукции, и добавлены нефтяное сырье и кальянная смесь;
  • объектом обложения акцизами будет являться направление нефтяного сырья, принадлежащего на праве собственности организации, имеющей свидетельство, на переработку;
  • определен порядок выдачи свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья;
  • предусмотрено повышение ставок акцизов с 1 января 2021 года;
  • уточнен порядок расчета ставки акцизов на прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксилол, нефтяное сырье;
  • установлена ставка акцизов на прямогонный бензин, бензол, параксилол, ортоксилол с учетом корректирующего коэффициента, который постепенно увеличивает ее значение в течение шести лет начиная с 1 января 2019 года на величину снижения ставки вывозной таможенной пошлины на нефть;
  • предусмотрены вычеты по акцизам для переработчиков нефтяного сырья с учетом объемов произведенных из нефтяного сырья высокооктанового автомобильного бензина класса 5 и дизельного топлива, уровня цены на нефть на мировых рынках, а также уровня средних оптовых цен реализации таких нефтепродуктов на территории России и цен экспортной альтернативы на нефтепродукты;
  • введена государственная пошлина за выдачу свидетельства о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, в размере 3 500 руб., а также за выдачу федеральных специальных и/или акцизных марок с двухмерным штриховым кодом, содержащим идентификатор ЕГАИС, в размере 0,16 руб. за каждую марку.

Также предусматривается равномерное повышение ставок НДПИ при добыче нефти и газового конденсата на величину снижения ставок вывозных таможенных пошлин на нефть и нефтепродукты в течение шести лет начиная с 1 января 2019 года.

При этом до 1 января 2019 года сохраняется относительный размер и условия действия пониженной ставки НДПИ при добыче нефти и газового конденсата на выработанных и малых участках недр, а также добыче трудноизвлекаемой нефти путем корректировки понижающего коэффициента Дм к ставке НДПИ при добыче нефти.

Также сохраняются льготные ставки НДПИ при добыче нефти на новых морских месторождениях углеводородного сырья и добыче газового конденсата совместно с газом горючим природным, используемым исключительно для производства сжиженного природного газа, на участках недр, расположенных полностью или частично на полуостровах Ямал и/или Гыданский в Ямало-Ненецком автономном округе.

Кроме того, предлагается предусмотреть механизм предоставления налогового вычета по НДПИ на добытый газовый конденсат при его направлении на производство технического пропана-бутана по аналогии с получением налогового вычета по НДПИ при его направлении на производство широкой фракции легких углеводородов.

С 1 января 2019 года в НК РФ вводится новая глава — Глава 25.4 «Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья».

Новый режим налогообложения будет распространяться на пользователей четырех групп участков недр, права пользования которыми предоставлены на основании лицензий, выданных в соответствии с законодательством РФ о недрах и предусматривающих в том числе право на разведку и добычу нефти на указанных участках. При этом по состоянию на 1 января года применения НДД на таких участках должны иметься извлекаемые запасы нефти, подтвержденные сведениями государственного баланса запасов полезных ископаемых либо заключением государственной экспертизы запасов по состоянию на предшествующий год.

Под освоением недр понимаются следующие виды деятельности:

1. деятельность по поиску и оценке месторождений углеводородного сырья, разведке и добыче углеводородного сырья;
2. деятельность по транспортировке углеводородного сырья от мест его добычи до мест подготовки либо сдачи третьим лицам для его транспортировки и/или подготовки;
3. деятельность по подготовке углеводородного сырья;
4. деятельность по хранению углеводородного сырья;
5. деятельность по созданию объектов утилизации попутного газа, предусмотренных техническими проектами разработки месторождений полезных ископаемых и иной проектной документацией на выполнение работ, связанных с пользованием участком недр;
6. деятельность по сдаче в аренду лицу, оказывающему налогоплательщику услуги/выполняющему работы, связанные с осуществлением одного или нескольких из вышеуказанных видов деятельности, имущества, используемого при осуществлении этих видов деятельности.

Объектом обложения НДД будет признаваться дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на участках, соответствующих установленным требованиям (отвечающих хотя бы одному из установленных требований). Участки недр могут быть разделены на четыре группы.

Введение налоговых льгот для организаций, осуществляющих деятельность на территории научно-технологических центров

Для организаций, осуществляющих деятельность в соответствии с Федеральным законом от 29 июля 2017 года № 216-ФЗ на территории научно-технологических центров, предусмотрены налоговые льготы, аналогичные льготам для участников «Сколково».

Для организаций, имеющих статус производителей автотранспортных средств, предлагается ввести следующие льготы:

• • снижение региональной части ставки налога на прибыль до 12,5% в 2018‒2020 годах;
  • освобождение от уплаты налога на имущество в отношении имущества, используемого для автопроизводства.

Подробнее об этом см. в нашем выпуске Legislative Tracking от 11 мая 2018 года.

Московская область ввела льготы для лиц, которые приобрели административно-деловые центры у застройщиков

При соблюдении определенных условий предусмотрены следующие льготы:

• снижение региональной части ставки налога на прибыль на 4,5%;
• освобождение указанных объектов от налога на имущество.

В частности, для участников СПИК введены следующие льготы:

• освобождение от уплаты налога на имущество для участников СПИК в отношении объектов недвижимого имущества, включенных в расчет вложений и осуществленных в рамках СПИК, в течение пяти лет при условии, что объем вложений в объекты недвижимости составляет не менее 300 млн руб., а доля доходов от реализации товаров, произведенных в результате исполнения СПИК, — не менее 70%;
• ставка налога на прибыль, уплачиваемого в региональный бюджет, в размере 13,5% (12,5% в 2018‒2020 годах) для участников СПИК при условии, что сумма вложений в рамках СПИК составляет не менее 750 млн руб., а доля доходов от реализации продукции, произведенной в рамках СПИК, — не менее 70%;
• ставка налога на прибыль, уплачиваемого в региональный бюджет, в размере 0% для участников СПИК, осуществляющих определенные законом виды деятельности (производство лекарственных средств, электрического оборудования, автотранспортных средств и др.), при условии, что сумма вложений в рамках СПИК составляет не менее 750 млн руб., а доля доходов от реализации продукции, произведенной в рамках СПИК, — не менее 90%.