Файл: Объем и структура активов предприятия, их оптимизация для целей налогообложения, планирования налоговых обязательств.pdf

По данным таблицы 8 видно, что при применении традиционной системы налогообложения ООО «Профит» 2016 г. заплатило налогов в размере 172,12 тыс.руб., что на 13,19 тыс.руб., или на 8,30 % больше, чем в 2015 г. В 2017 г. уплачено налогов в размере 90,14 тыс.руб., что на 47,63 % ниже показателя 2016 г.

Далее, на основе теоретического исследования, проведенного в п. 1.2 работы, рассчитаем показатели налоговой нагрузки предприятия. Общие показатели налоговой нагрузки представлены в таблице 9.

Таблица 9

Общие показатели налоговой нагрузки ООО «Профит» по традиционной системе налогообложения

Показатели	Период			Изменения +/-		Темп прироста, %
	2015	2016	2017
				2016-2015	2017-2016	2016-2015	2017-2016
1	2	3	4	5	6	7	8
Исходные данные для расчета
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	844	1601	749	757	-852	89,69	-53,22
Прочие доходы, тыс.руб.	2397	-	-	-2397	-	-100,00	-
Всего доходов, тыс.руб.	3241	1601	749	-1640	-852	-50,60	-53,22
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	21	273	-150	252	-423	1200,00	-154,95
Фонд оплаты труда, включая страховые взносы, тыс.руб.	237,71	243,66	259,30	5,95	15,64	2,50	6,42
Амортизация, тыс.руб.	332,74	90,87	83,20	-241,87	-7,67	-72,69	-8,44
Добавленная стоимость, тыс.руб.						2,72	-68,31
Входящий денежный поток, тыс.руб.	912	1722	816	810	-906	88,82	-52,61
Среднегодовая стоимость активов, тыс.руб.	8161	9176	9880	1015	704	12,44	7,67
Чистая прибыль, тыс.руб.	17	227	-152	210	-379	1235,29	-166,96

---

Продолжение таблицы 9

1	2	3	4	5	6	7	8
Расчетные показатели – общие показатели налоговой нагрузки
Показатель абсолютной налоговой нагрузки, тыс.руб.	172,03	164,94	90,14	-7,09	-74,80	-4,12	-45,35
Показатель налоговой нагрузки на доходы	0,053	0,103	0,120	0,050	0,017	94,34	16,50
Показатель налоговой нагрузки на добавленную стоимость	0,291	0,271	0,468	-0,020	0,197	-7,38	72,79
Показатель налоговой нагрузки на входящий денежный поток по текущей деятельности	0,189	0,096	0,110	-0,093	0,014	-49,32	15,07
Показатель налоговой нагрузки на активы	0,021	0,018	0,009	-0,003	-0,009	-14,29	-50,00
Показатель налоговой нагрузки на чистую прибыль	10,119	0,727	-	-9,392	-	-92,82	-

По данным табл. 9 видно, что абсолютная налоговая нагрузка ООО «Профит» - суммарная величина платежей налогового характера, уплаченная в бюджет в 2017 г. составила 90,14 тыс.руб., что на 45,35 % ниже показателя 2016 г. Показатель налоговой нагрузки на доходы свидетельствует, что доля доходов, отчуждаемая в пользу государства в виде платежей налогового характера в 2017 г. составила 12 %, что на 1,7 п.п. выше показателя 2016 г. Рост показателя налоговой нагрузки на доходы обусловлен тем, что темп снижения доходов в 2017 г. превысил темп снижения налоговых платежей. Показатель налоговой нагрузки на добавленную стоимость в 2017 г. составил 46,8 %, что на 19,7 п.п. выше показателя 2016 г.; рост обусловлен опережающим темпом сокращения добавленной стоимости по сравнению с темпами снижения уплаченных налогов. Аналогичными факторами обусловлено снижение в 2017 г. налоговой нагрузки на входящий денежный поток по текущей деятельности. В то же время активы предприятия в 2015-2017 гг. возрастали, что, при одновременном сокращении налоговых платежей, обусловило снижение показателя налоговой нагрузки на активы. В 2017 г. по результатам деятельности ООО «Профит» получен убыток, поэтому показатель налоговой нагрузки на чистую прибыль за этот год не рассчитывается. Если же обратиться к данным 2016 г., то чиста прибыль в 1,38 раза превысила общие налоговые платежи.

---

В таблице 10 представлены частные показатели налоговой нагрузки.

Таблица 10

Частные показатели налоговой нагрузки ООО «Профит» по традиционной системе налогообложения

Показатели	Период			Изменения +/-		Темп прироста, %
	2015	2016	2017
				2016-2015	2017-2016	2016-2015	2017-2016
1	2	3	4	5	6	7	8
Исходные данные для расчета
Показатель абсолютной налоговой нагрузки, тыс.руб.	172,03	164,94	90,14	-7,09	-74,80	-4,12	-45,35
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	844	1601	749	757	-852	89,69	-53,22
Среднегодовая стоимость чистых активов, тыс.руб.	902	1222	918	320	-304	34,48	-24,88
Налоги, относимые на расходы, тыс.руб.	166,74	95,72	83,18	-71,02	-12,54	-42,59	-13,10
Расходы предприятия, тыс.руб.						-58,76	-32,30
Фонд оплаты труда, тыс.руб.	177	187	199	10	12	5,65	6,42
Страховые взносы, тыс.руб.	60,71	56,66	60,30	-4,05	3,64	-6,67	6,42
Налог на имущество, тыс.руб.	91,51	24,99	22,88	-66,52	-2,11	-72,69	-8,44
Транспортный налог, тыс.руб.	14,52	14,07	-	-0,45	-14,07	-3,10	-100,00
Среднегодовая стоимость имущества, тыс.руб.	4159,30	1135,89	1039,94	-3023,41	-95,95	-72,69	-8,45
Расчетные показатели – частные показатели налоговой нагрузки
Показатель налоговой нагрузки на выручку	0,204	0,103	0,120	-0,101	0,017	-49,51	16,84
Показатель налоговой нагрузки на чистые активы	0,191	0,135	0,098	-0,056	-0,037	-29,33	-27,41

---

Продолжение таблицы 10

1	2	3	4	5	6	7	8
Показатель налоговой нагрузки на расходы	0,052	0,072	0,093	0,020	0,021	38,61	28,51
Показатель налоговой нагрузки на расходы по оплате труда	0,343	0,303	0,303	-0,040	-	-11,66	-
Показатель налоговой нагрузки на имущество	0,026	0,034	0,022	0,008	-0,012	32,26	-35,29

Показатель налоговой нагрузки на выручку в 2017 г. составил 12 %, что на 1,7 п.п. выше показателя 2016 г. Это обусловлено тем, что при сокращении выручки на 45,35 %, общая сумма налоговых платежей сократилась значительнее – на 53,22 %. Показатель налоговой нагрузки на чистые активы по данным 2017 г. составил 9,80 %, что на 3,7 п.п. ниже показателя 2016 г., то снижение налоговых платежей положительно влияет на способность ООО «Профит» к самофинансированию. В то же время показатель налоговой нагрузки на расходы в 2015-2017 гг. возрастает: если в 2015 г. он составлял 5,2 %, то в 2017 г. – 9,3 %, что негативно характеризует уровень налоговой оптимизации на предприятии. Показатель налоговой нагрузки на расходы по оплате труда в 2016-2017 гг. неизменен и составляет 30,3 %. Показатель налоговой нагрузки на имущество в 2017 г. значительно сократился, что обусловлено отсутствием в составе налоговых платежей в 2017 г. транспортного налога.

Итак, проведенное исследование свидетельствует, что абсолютная налоговая нагрузка ООО «Профит» в 2017 г. на 45,35 % ниже показателя 2016 г. Однако, темпы сокращения величины уплаченных налогов были ниже, чем темпы сокращения большинства показателей, характеризующих деятельность предприятия. Это повлекло увеличение общих показателей налоговой нагрузки предприятия. Исключение составляет показатель налоговой нагрузки на активы: активы предприятия в 2015-2017 гг. возрастали, что, при одновременном сокращении налоговых платежей, обусловило снижение показателя налоговой нагрузки на активы.

По отдельным видам деятельности ООО «Профит» применяется специальный режим налогообложения, предусматривающий уплату единого налога на вмененный доход. Таким видом деятельности в 2015-2016 г. явилась передача в аренду транспортных средств с экипажем. В конце декабря 2016 г. транспортные средства были проданы, поэтому в 2017 г. ЕНВД предприятие не применяло.

---

В 2015-2016 гг. ООО «Профит» по заключенному договору передавало ООО «Контекст» транспортные средства (автомобили ГАЗ 33023) за плату во временное владение и пользование, а также оказывало услуги по управлению данными транспортными средствами и по их технической эксплуатации. Таким образом, ООО «Профит», являясь арендодателем, оказывало услуги по перевозке пассажиров и грузов (услуги по управлению транспортным средством и по его технической эксплуатации).

Динамика финансовых результатов от осуществления деятельности по передаче в аренду транспортных средств с экипажем представлены в таблице 11.

Таблица 11

Динамика финансовых результатов от осуществления деятельности по передаче в аренду транспортных средств с экипажем

Показатель	2015 год	2016 год	Отклонения
			Абсолютное	%
Доходы от сдачи в аренду транспортных средств с экипажем, тыс.руб.	325	445	120	36,92
Расходы по сдаче в аренду транспортных средств с экипажем, тыс.руб.	288	403	115	39,93
Финансовый результат от сдачи в аренду транспортных средств с экипажем, тыс.руб.	37	42	5	13,51

Анализируя данные таблицы 11, отметим, что в результате сдачи в аренду транспортных средств с экипажем ООО «Профит» получило выручку в размере 445 тыс.руб. (на 36,92 % больше показателя 2015 г.), а прибыль от проведения этой деятельности составила в 2016 г. 42 тыс.руб. (на 13,51 % выше показателя 2015 г.).

Динамика ЕНВД в ООО «Профит» представлена в таблице 12.

Таблица 12

Динамика ЕНВД ООО «Профит»

Показатели	2015	2016	Отклонение
			Абсолютное	Относительное, %
Базовая доходность, руб.	6000	6000	-	-
Величина физического показателя, ед.	3	2	-1	-33,33
Корректирующий коэффициент 1	1,148	1,295	0,147	12,80
Корректирующий коэффициент 2	0,50	0,50	-	-
Налоговая база за квартал, руб.	30996	23310	-7686	-24,80
ЕНВД, руб. за: 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал	4649 4649 4649 4649	3497 3497 3497 3497	-1152 -1152 -1152 -1152	-24,78 -24,78 -24,78 -24,78
Уплаченные страховые взносы, руб. за: 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал	3155 3180 3177 3160	3318 3415 3216 3381	163 235 39 221	5,17 7,39 1,23 6,99
ЕНВД к уплате с учетом страховых взносов, руб. 1 квартал 2 квартал 3 квартал 4 квартал	2325 2325 2325 2325	1749 1749 1749 1749	-576 -576 -576 -576	-24,77 -24,77 -24,77 -24,77
ЕНВД за год, руб.	9300	6996	-2304	-24,77

---