Файл: Объем и структура активов предприятия, их оптимизация для целей налогообложения, планирования налоговых обязательств.pdf

По данным таблицы 12 видно, что ООО «Профит» в 2016 г. уплатило единый налог на вмененный доход в размере 6 996 руб., что на 2 304 руб., или на 24,77 % ниже, чем в 2015 г.

Проведем расчеты экономии по налогам при применении ЕНВД. Исходные данные для расчетов приведены в таблице 13.

Таблица 13

Исходные данные для расчета экономии по налогам при применении ЕНВД

Показатель	Система, предусматривающая уплату ЕНВД	Традиционная система налогообложения	Отклонения
			Абсолютное	%
2016 год
Доходы от оказания услуг по перевозке грузов, тыс.руб.	445	445	-	-
Расходы по оказанию услуг по перевозке грузов, тыс.руб.	403	403	-	-
Финансовый результат от оказания услуг по перевозке грузов, тыс.руб.	42	42	-	-
Среднегодовая стоимость транспортных средств, используемых для оказания услуг по перевозке грузов, тыс.руб.	720	720	-	-
Налог на прибыль, тыс.руб.	-	8,40	8,40	100,00
Налог на имущество, тыс.руб.	-	15,84	15,84	100,00
Единый налог на вмененный доход, тыс.руб.	9,30	-	9,30	-100,00
Итого налоговых платежей, тыс.руб.	9,30	24,24	14,94	160,65
Доходы от оказания услуг по перевозке грузов, тыс.руб.	395	395	-	-
Расходы по оказанию услуг по перевозке грузов, тыс.руб.	373	373	-	-
Финансовый результат от оказания услуг по перевозке грузов, тыс.руб.	22	22	-	-
Среднегодовая стоимость транспортных средств, используемых для оказания услуг по перевозке грузов, тыс.руб.	250	250	-	-
Налог на прибыль, тыс.руб.	-	4,40	4,40	100,00
Налог на имущество, тыс.руб.	-	5,50	5,50	100,00
Страховые взносы, тыс.руб.	1,75	-	-1,75	-100,00
Итого налоговых платежей, тыс.руб.	6,99	9,90	2,91	41,63

---

Из данных таблицы видно, что при применении ЕНВД предприятие получает экономию по налогам в размере 2,91 тыс.руб. По данным расчетов видно, что чем выше прибыль, получаемая предприятием от деятельности, облагаемой ЕНВД, тем выше налоговая экономия.

Выводы

Исследование налогов, уплачиваемых ООО «Профит» показало, что при применении традиционной системы налогообложения ООО «Профит» уплачивает налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; налог на имущество; транспортный налог (за исключением 2017 г.); страховые взносы. Кроме того, предприятие использует специальный налоговый режим, предусматривающий уплату ЕНВД по операциям, связанным с передачей в аренду транспортных средств с экипажем.

Проведенное исследование свидетельствует, что абсолютная налоговая нагрузка ООО «Профит» в 2017 г. на 45,35 % ниже показателя 2016 г. Однако, темпы сокращения величины уплаченных налогов были ниже, чем темпы сокращения большинства показателей, характеризующих деятельность предприятия. Это повлекло увеличение общих показателей налоговой нагрузки предприятия. Исключение составляет показатель налоговой нагрузки на активы: активы предприятия в 2015-2017 гг. возрастали, что, при одновременном сокращении налоговых платежей, обусловило снижение показателя налоговой нагрузки на активы. В составе частных показателей налоговой нагрузки рост отмечается по нагрузке на выручку и расходы.

Глава 3. Обоснование применения методов налоговой

оптимизации

Как было указано, при оказании услуг по передаче в аренду транспортных средств с экипажем, ООО «Профит» применяло систему, предусматривающую уплату единого налога на вмененный доход. Рассмотрим возможности применения для данного вида деятельности упрощенной системы налогообложения. Главной целью налоговой оптимизации в ООО «Профит» является повышение прибыли за счет экономии финансовых ресурсов. При выборе режима налогообложения в ООО «Профит» необходимо использование эффективных инструментов анализа и принятия управленческих решений по данному вопросу. Оптимизация налоговой нагрузки ООО «Профит» требует учета целого ряда факторов, к которым относятся следующие: степень влияния НДС на взаимоотношения фирмы с основными контрагентами, уровень рентабельности продаж, соотношение расходов и доходов предприятия, доля фонда оплаты труда в доходах, доля взносов в Пенсионный фонд РФ в доходах, величина выплат по временной нетрудоспособности. Каждый из указанных факторов может оказывать дифференцированное влияние на итоговый вектор, формирующий оптимальный выбор режима налогообложения предприятия. Выбор оптимального режима налогообложения ООО «Профит» предлагается проводить по алгоритму, представленному на рис. 3.

---

На первом этапе использования предложенного алгоритма необходимо оценить существующий уровень налоговой нагрузки ООО «Профит» при общей системе налогообложения, а также провести предварительные расчеты, связанные с анализом налоговой нагрузки при переходе на специальный режим налогообложения. Исходные данные для расчетов представлены в таблице 14.

По данным таблицы 14 видно, что применение УСНО, предусматривающей налогообложение доходов по ставке 6 % предприятию не выгодно, так как при этом общая сумма налоговых платежей на 2,46 тыс.руб. больше, чем при применении традиционной системы налогообложения. В то же время при применении УСНО, предполагающей уплату единого налога по ставке 15 % от разницы между доходами и расходами позволяет предприятию получить налоговую экономию в размере 17,94 тыс.руб. Таким образом, при применении УСНО величина налоговых расходов меняется значительно, то есть следует изменить применяемую систему налогообложения.

При применении УСНО налоговое бремя ООО «Профит» окажется значительно меньше, в связи с этим перейдем ко второму этапу оптимизационных расчетов. Чтобы выбрать оптимальный режим налогообложения, сравнить ожидаемую величину налоговых отчислений в рамках общего режима и упрощенной системы налогообложения недостаточно. Поэтому на втором этапе анализа нужно отследить влияние НДС на взаимоотношения контрагентов. Доля добавленной стоимости в цене – важный критерий для решения вопроса, оставаться ли на общем режиме и продолжать уплачивать НДС или переходить на упрощенную систему налогообложения. Он имеет для ООО «Профит» принципиальное значение, так как все арендаторы транспортных средств являются организациями, то есть промежуточными потребителями – плательщиками НДС. При этом, чем выше доля добавленной стоимости в цене, тем меньше финансовые потери в форме непринятого к возмещению НДС у фирмы, которая приобретает услуги у неплательщика НДС.

Рисунок 3. Алгоритм выбора оптимального режима налогообложения для ООО «Профит»

Таблица 14

Исходные данные для расчета эффективности применения УСНО

Показатель	До внедрения - традиционная система налогообложения	Варианты использования на предприятии УСНО		Отклонения в результате применения предприятием различных вариантов УСНО
		Объект налогообложения – доходы	Объект налогообложения – разница между доходами и расходами
				Традиционная система / УСНО (Доходы)	Традиционная система /УСНО (Доходы и Расходы)
Доходы от оказания услуг по сдаче в аренду транспортных средств с экипажем, тыс.руб.	445	445	445	-	-
Расходы по оказанию услуг по сдаче в аренду транспортных средств с экипажем, тыс.руб.	403	403	403	-	-
Финансовый результат от оказания услуг по сдаче в аренду транспортных средств с экипажем, тыс.руб.	42	42	42	-	-
Среднегодовая стоимость транспортных средств, сдаваемых в аренду с экипажем, тыс.руб.	720	720	720	-	-
Налог на прибыль, тыс.руб.	8,40	-	-	8,40	8,40
Налог на имущество, тыс.руб.	15,84	-	-	15,84	15,84
Единый налог по УСНО, тыс.руб.	-	26,70	6,30	-26,70	-6,30
Итого налоговых платежей, тыс.руб.	24,24	26,70	6,30	-2,46	17,94

---

В таблице 15 показана налоговая нагрузка на малых предприятиях при упрощенной и общей системах налогообложения в зависимости от удельного веса добавленной стоимости (УДС) в доходе предприятия с учетом уплаченного НДС, входящего в стоимость купленных материалов при условии, что ставка НДС была равна 18%.

Таблица 15

Распределение налоговой нагрузки на предприятиях малого бизнеса при разных системах налогообложения в зависимости от УДС

УДС от 0% до 100%	0%	25%	50%	75%	100%
При 6% от дохода	21%	17%	14%	10%	6%
При 15% от разности	14%	14%	14%	14%	14%
При общей системе	0%	11%	21%	32%	43%

Анализ влияния доли добавленной стоимости на уровень налоговой нагрузки предприятия при различных налоговых режимах позволяет сделать вывод о том, что малым предприятиям с большой долей сырья применять упрощенную систему налогообложения не выгодно. Возможно, именно это обстоятельство, а также потеря конкурентоспособности при поставке продукции предприятиям-плательщикам НДС являются основными причинами небольшого удельного веса промышленных предприятий в малом бизнесе. В то же время оказанием услуг по сдаче в аренду транспортных средств с экипажем не является материалоемким. Это является еще одним фактором, подтверждающим целесообразность применения УСНО по данному виду услуг в ООО «Профит».

На третьем этапе оптимизационных вычислений, с учетом того, что на предыдущих этапах было принято решение о переводе услуг по сдаче в аренду транспортных средств с экипажем ООО «Профит» на упрощенную систему налогообложения, необходимо выбрать объект налогообложения. Один из способов разрешения данной ситуации – это провести расчет доли единого налога в доходах. Тот вариант, при котором она окажется меньше (то есть меньшая часть дохода изымается в виде налога) и будет предпочтительнее. Доля единого налога для объекта «Доходы минус расходы» определяется исходя из предполагаемого уровня рентабельности.

По данным таблицы 16 рассчитаем долю единого налога в доходах.

При использовании объекта налогообложения «Доходы»:

---

Доля единого налога в доходах = 26,70 * 100 / 445 = 6,00 %.

При использовании объекта налогообложения «Доходы – Расходы»:

Доля единого налога в доходах = 6,30 * 100 / 445 = 1,42 %.

Проведенные расчеты показывают, что в варианте УСНО с налогообложением разности между доходами и расходами в виде налога изымается 1,42 % дохода, что на 4,58 п.п. меньше, чем в случае, когда объектом налогообложения являются доходы. Поэтому вариант налогообложения разницы между доходами и расходами по ставке 15 % предпочтительнее.

Кроме того, необходимо рассмотреть соответствие между различными уровнями рентабельности и долями единого налога в доходах при выборе объекта налогообложения «Доходы за вычетом расходов». При рентабельности выше 40% выгоднее выбрать объект «Доходы». Однако, в рассматриваемой ситуации рентабельность услуг составляет:

Рентабельность услуг = 42 * 100 % / 445 = 9,44 %.

Показатель рентабельности услуг меньше 40 %, то есть объект налогообложения «Доходы за вычетом расходов» является оптимальным.

На пятом этапе необходимо принять окончательное решение по поводу выбора системы и объекта налогообложения и рассчитать экономический эффект от проведения налоговой оптимизации, который выражается в величине мобилизованных внутренних ресурсов.

Проведенные расчеты свидетельствуют, что применение для услуг по сдаче в аренду транспортных средств УСНО с объектом налогообложения «Доходы за вычетом расходов» в ООО «Профит» является целесообразным. Экономический эффект от применения данной системы составляет 17,94 тыс.руб.

В качестве специальных методов налоговой оптимизации ООО «Профит» рекомендуется использование метода прямого сокращения объекта налогообложения: необходимо провести оценку основных средств предприятия; выявить неиспользуемые объекты и реализовать их в целях снижения налога на имущество.

Выводы

В целях оптимизации налогообложения предприятию рекомендовано:

• 1. применение общих методов оптимизации налогообложения: применение упрощенной системы налогообложения (УСНО) для деятельности по передаче в аренду транспортных средств с экипажем и налоговую оптимизацию через договор;
  2. применение специального метода налоговой оптимизации – метода прямого сокращения объекта налогообложения.

Одним из самых критичных факторов при выборе оптимального налогового режима субъекта малого бизнеса является сумма выделяемого НДС. Законодательно закрепленное ограничение по выделению данного налога в рамках упрощенной системы налогообложения не позволяет предпринимателям использовать весь потенциал специального режима. В связи с вышесказанным, рационально совершенствование налогообложения субъектов малого бизнеса, заключающаяся во введении права выбора налогоплательщиков относительно уплаты (выделения) налога на добавленную стоимость (НДС) при работе в рамках упрощенной системы налогообложения (УСН).

---