Файл: Объем и структура активов предприятия, их оптимизация для целей налогообложения, планирования налоговых обязательств.pdf

Введение

Актуальность темы исследования. В современных условиях налоговая деятельность предприятия рассматривается как часть его финансово-хозяйственной деятельности. Вопросы уп​латы налогов, сборов и других обязательных платежей являют​ся частью финансовых операций по выполнению обязательств перед государством. Знание основ построения современной системы налогообложения, основных видов налоговых пла​тежей и объектов налогообложения позволяет формировать эффективную налоговую политику предприятия, оптимизиро​вать потоки налоговых платежей, повышая тем самым общую эффективность деятельности. При этом, не следует считать, что налоговая деятельность предприятий начинается и закан​чивается уплатой налогов и составлением соответствующих деклараций, так как в течение всей финансово-хозяйственной деятельности происходит непрерывное создание и движение различных видов имущества и обязательств, практически все, которые формируют базу исчисления того или иного налога. От правильного подхода к выбору системы налогообложения, постановки налогового планирования на предприятии напрямую зависит налоговое бремя. Оптимизация налогообложения позволяет снизить налоговую нагрузку на организацию, благодаря способам, не запрещенным Законодательством РФ. Эта процедура позволяет добиться стабильной работы всего предприятия и снизить значительный процент финансовых расходов.

Цель работы исследовать теорию и практику оптимизации налогообложения предприятия.

Задачи работы:

• исследовать сущность оптимизации налогообложения;
• рассмотреть оптимизацию налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия;
• исследовать процесс налоговой оптимизации предприятия;
• провести анализ налогообложения исследуемого предприятия;
• обосновать применение методов налоговой оптимизации.

Объектом исследования является ООО «Профит».

Предметом исследования – налоговая оптимизация на предприятии.

Методологическую основу исследования составили диалектический метод познания; системный подход; методы экономического анализа; приемы индуктивного и дедуктивного изучения. При написании дипломной работы применялись системный, стратегический, поведенческий, функциональный и процессный подходы.

Теоретическую основу исследования составили фундаментальные труды ученых и практиков в области финансов, налогов и налогообложения предприятий.

---

Информационную основу работы составляют законодательные и нормативные акты Российской Федерации, а также бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Профит» за 2015-2017 гг.

Структура работы. Работа включает введение, три главы, заключение, список литературы.

Глава 1. Понятие и сущность планирования и оптимизации налоговых обязательств

1.1 Оптимизация налогообложения, как способ снижения налоговой нагрузки предприятия

Задача оптимизации налогообложения определяет необходимость информативного измерителя влияния налогообложения на финансовое положение предприятия. Таким измерителем является налоговая нагрузка. Все научные подходы к этой экономической категории можно разделить на две группы. В основе разграничения лежит принцип количества показателей, включаемых в состав налоговой нагрузки. Одни ученые-экономисты рассматривают налоговую нагрузку для конкретного налогоплательщика как долю его доходов, взимаемую в бюджет в виде налогов и сборов. При этом количественная оценка налоговой нагрузки сводится к расчету одного показателя. Показатель является универсальным, его просто рассчитать, но он существенно усреднен и недостаточно информативен. Такой точки зрения в своих работах придерживаются Н.В.Миляков, И.А.Майбуров, И.И.Бабленкова. Вторая группа авторов (Б.М.Сабанти, А.Б.Паскачев, Е.В.Чипуренко) определяет налоговую нагрузку как комплексную характеристику влияния налогообложения на хозяйствующий субъект. В этом случае количественно налоговую нагрузку предлагается измерять не одним, а несколькими показателями.

Сущность налоговой нагрузки наиболее объективно раскрывает следующее определение: налоговая нагрузка – это совокупность взаимодополняющих показателей, количественно и качественно характеризующая влияние обязательных платежей налогового характера, взимаемых в бюджетную систему Российской Федерации, на финансовое положение хозяйствующего субъекта.

---

Отдельно взятые показатели налоговой нагрузки не могут составить полномасштабной картины влияния налогообложения на финансовое состояние хозяйствующего субъекта. Лишь комплексное применение таких показателей позволяет получить ясные и достоверные представления о налоговой нагрузке предприятия.

Сферы применения налоговой нагрузки достаточно широки. На микроуровне она выполняет следующие функции:

1. Используется в качестве инструмента налогового планирования; с ее помощью определяется потребность в проведении налогового планирования на предприятии, а также оцениваются результаты проведенного налогового планирования.

2. Используя отдельные показатели налоговой нагрузки, хозяйствующие субъекты определяют потенциал налоговой оптимизации, т.е. выявляют неэффективные с точки зрения налогообложения группы операций, требующих проведения налоговой оптимизации.

3. Определение налоговой нагрузки и применение законных мероприятий по ее снижению дают хозяйствующим субъектам конкурентное преимущество; дополнительно высвобожденные средства хозяйствующие субъекты направляют на развитие бизнеса и повышение конкурентоспособности своих товаров.

4. Расчет налоговой нагрузки помогает оценить инвестиционную привлекательность проектов как для хозяйствующих субъектов, так и для сторонних инвесторов. Решение о вложении средств в немалой степени зависит именно от уровня налогообложения, а значит, достоверное и объективное определение налоговой нагрузки имеет большое значение.

5. Определение налоговой нагрузки на предприятие и сопоставление ее с отраслевой налоговой нагрузкой крайне важно для финансового менеджмента компании. Такое соотношение дает возможность оценить качество налогового учета и налогового планирования на предприятии, а также уровень профессиональной подготовки специалистов компании, осуществляющих налоговый менеджмент.

6. Налоговая нагрузка также может использоваться участниками рынка ценных бумаг при формировании портфеля ценных бумаг. Сопоставление налоговой нагрузки и рыночной стоимости акций, котирующихся на бирже компаний, дает представление об эффективности хозяйственной деятельности компании.

1.2. Процесс налоговой оптимизации предприятия

Под налоговой оптимизацией предприятия следует понимать правомерные действия предприятия, направленные на изменение размера и сроков налоговых платежей с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности и обеспечения интересов государства.

---

Налоговая оптимизация предприятия представляет собой неотъемлемую
часть оптимизации финансово-хозяйственной деятельности, которая осуществляется с учетом требований законодательства и сложившейся судебной практики путем выбора формы и способов ведения реальной предпринимательской деятельности, направленной на достижение деловых целей с наименьшей налоговой нагрузкой.

Вне зависимости от величины предприятия, его организационно-правовой формы, сферы деятельности можно сформулировать ряд важнейших целей, которые должны реализовываться в процессе налоговой оптимизации:

• соблюдение налогового законодательства, обеспечение точного расчета и своевременности уплаты налогов;
• оптимизация налогов с целью увеличения прибыли, нахождение законных способов минимизации налоговых платежей;
• создание стабильной основы для деятельности предприятия.
• уверенности в надежности принимаемых управленческих решений, освобождение предприятия от необходимости решать возникающие налоговые проблемы после внешних налоговых проверок.

В целях проведения налоговой оптимизации даже на небольших предприятиях необходимо учитывать множество факторов: отраслевые особенности деятельности, взаимодействие с внешней средой, структуру владельческого контроля и наличие корпоративных конфликтов. Помимо стоящих перед бизнесом стратегических целей, для налоговой оптимизации предприятия необходимо учитывать и другие факторы, представленные на рис. 1.

Налоговая оптимизация осуществляется на разных стадиях принятия предпринимательских решений: от решения о создании предприятия и до отдельных инвестиционных решений. В связи с этим можно выделить этапы проведения мероприятий налоговой оптимизации на предприятии (рис. 2): первоначальные (мероприятия налогового планирования с учетом организационно-правовых, территориальных и технологических особенностей), текущие (осуществление оптимизации в процессе деятельности предприятия), оценочный этап (оценка эффективности налоговой оптимизации). На первом этапе осуществляется выбор режима налогообложения предприятия. Например, предприятие в силу особенностей своей финансово-хозяйственной деятельности может выбрать общий режим или упрощенную
систему налогообложения.

Рисунок 1. Система факторов, определяющих налоговую

оптимизацию

На втором этапе происходит принятие решений по наиболее выгодному, с точки зрения налоговой оптимизации, расположению предприятия, его руководящих органов, филиалов, дочерних и зависимых предприятий для оптимизации налогов, исходя из целей деятельности предприятия и особенностей налогового режима отдельного региона, например, наличия режима особой экономической зоны. При этом под выгодным расположением предприятия подразумевается не только льготный налоговый режим, предоставляемый местным законодательством, но и возможность беспошлинного перевода полученных доходов из одного региона (страны) в другой, условия получения налогового кредита, заключения налоговых соглашений.

---

Рисунок 2. Последовательность и взаимосвязи отдельных этапов системы проведения налоговой оптимизации

Для предприятия важно не только где, но и когда создавать свой бизнес,
так как права и обязанности (в том числе налоговые), согласно нормам российского законодательства, возникают с момента государственной регистрации.

На третьем этапе осуществляется выбор организационно-правовой формы юридического лица, определение его размера и внутренней структуры с учетом характера и целей деятельности, и соответствия режима налогообложения предприятия с его гражданско-правовой ответственностью по обязательствам. В российских условиях предприятия должны учитывать, что участие государства при формировании уставного капитала в размере более 25% ограничивает возможности проведения реструктуризации, передачи имущества и распределения полученных доходов, а также участие в создании аффилированных групп. Согласно нормам Налогового кодекса и Гражданского кодекса при наличии доли одного из участников в размере более 25% возможно привлечение его солидарной ответственности по налоговым обязательствам.

Большое значение для целей налоговой оптимизации предприятий имеет не только размер, но и способ формирования уставного капитала. Например, внесение имущества в уставной капитал создает налоговые обязательства в виде налога на имущество.

На четвертом этапе происходит анализ налоговых освобождений и льгот по налогам с учетом изменений налогового законодательства с целью оперативного реагирования на эти изменения. В этой связи для предприятий актуальны налоговые освобождения, в частности, связанные с реализацией отдельных видов продукции по различным налоговым ставкам, осуществлением НИОКР, приобретением результатов интеллектуальной деятельности и осуществлением инновационной деятельности.

Пятый этап заключается в разработке и совершенствовании учетной
политики для целей налоговой оптимизации. Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, привлечь ресурсы для расширения производства. В частности, в зависимости от длительности производственного цикла предприятий применительно к обложению НДС имеются особенности, которые необходимо закрепить в учетной политике предприятия. Так, для предприятий с обычным производственным циклом необязательно закреплять момент определения налоговой базы по НДС, а для предприятий с длительным производственным циклом в отношении операций по реализации товаров, момент определения налоговой базы устанавливается как день отгрузки товаров или наиболее ранняя из дат: либо день отгрузки товаров, имущественных прав, либо день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, передачи имущественных прав. Соответственно, в приказе по учетной политики предприятия должно быть два отдельных пункта: по прибыли и НДС.

---