Файл: Объем и структура активов предприятия, их оптимизация для целей налогообложения, планирования налоговых обязательств.pdf

На шестом этапе налоговой оптимизации должны изучаться возможности использования изменении сроков уплаты налогов и сборов, в том числе реструктуризации задолженности, отсрочки и рассрочки уплаты, инвестиционного налогового кредита.

Седьмой этап включает оптимизацию договорной работы на предприятии, проведение проверки проектов договоров, в том числе на предмет существующих судебных доктрин, а также использования оптимальных форм договоров при прогнозировании и определении налогооблагаемого дохода и показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Восьмой этап заключается в планировании сделок, опосредующих
предпринимательскую деятельность предприятия, использовании различных
вариантов экономии на уплате налогов.

На девятом этапе осуществляется организация документооборота и
построение системы налоговой информационной безопасности. Создание
системы налоговой информационной безопасности осуществляется в целях
снижения налоговых рисков путем обеспечения защиты от несанкционированного доступа к информации о финансово-хозяйственной деятельности предприятия и применяемых схем налоговой оптимизации.

Десятый этап включает в себя обеспечение должного контроля на
предприятии за изменениями в налоговом законодательстве. Также на данном этапе осуществляется изучение тенденций судебной практики, которые могут оказать влияние на выбор способов налоговой оптимизации.

На одиннадцатом этапе необходимо осуществить оценку мероприятий
налоговой оптимизации на предмет ее эффективности.

Следует отметить, что этапы налоговой оптимизации на предприятии
хронологически могут совпадать, как например, этапы выбор места расположения предприятия и выбор организационно-правовой формы юридического лица, что не меняет содержания алгоритма.

Выводы

Грамотное использование возможностей, предоставляемых законодательством в области налогообложения - эффективный ресурс и инструмент решения задач роста и развития отечественных предприятий.

Налоговая оптимизация предприятия – это правомерные действия, направленные на изменение размера и сроков налоговых платежей с целью повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности и обеспечения интересов государства.

Задача оптимизации налогообложения определяет необходимость информативного измерителя влияния налогообложения на финансовое положение предприятия.

Налоговая оптимизация осуществляется на разных стадиях принятия предпринимательских решений: от решения о создании предприятия и до отдельных инвестиционных решений. В связи с этим выделяют этапы проведения мероприятий налоговой оптимизации на предприятии: первоначальные (мероприятия налогового планирования с учетом организационно-правовых, территориальных и технологических особенностей), текущие (осуществление оптимизации в процессе деятельности предприятия), оценочный этап (оценка эффективности налоговой оптимизации).

---

Глава 2. Анализ налоговых обязательств предприятия

2.1. Описание вида деятельности организации

Общество с ограниченной ответственностью «Профит» (далее – ООО «Профит») образовано 29.05.2008 г. Общество с ограниченной ответственностью «Профит-Тольятти» создано для осуществления коммерческой и хозяйственной деятельности и обладает полной хозяйственной самостоятельностью в соответствии с Гражданским Кодексом и федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Предметом деятельности ООО «Профит» является:

• обработка металлических отходов и лома;
• оптовая торговля металлами в первичных формах;
• оптовая торговля отходами и ломом;
• аренда транспортных средств и оборудования.

Основные показатели деятельности предприятия в 2015-2017 гг. представлены в таблице 1.

Таблица 1

Экономические показатели деятельности ООО «Профит» за 2015-2017 гг.

Показатели	Период			Изменения +/-		Темп роста, %
	2015	2016	2017
				2016-2015	2017-2016	2016-2015	2017-2016
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	844	1601	749	757	-852	89,69	-53,22
Полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	1306	661	537	-645	-124	-49,39	-18,76
Валовая прибыль, тыс.руб.	-462	940	212	1402	-728	303,46	-77,45
Коммерческие расходы, тыс.руб.	244	199	323	-45	124	-18,44	62,31

---

Продолжение таблицы 1

1	2	3	4	5	6	7	8
Прибыль от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	-706	741	-111	1447	-852	204,96	-114,98
Прочие доходы, тыс.руб.	2397	-	-	-2397	-	-100,00	-
Прочие расходы, тыс.руб.	1670	468	39	-1202	-429	-71,98	-91,67
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	21	273	-150	252	-423	1200,00	-154,95
Чистая прибыль, тыс.руб.	17	227	-152	210	-379	1235,29	-166,96
Затраты на 1 руб. проданных продукции, товаров, работ, услуг, руб.	1,84	0,54	1,00	-1,30	0,46	-70,81	85,19
Рентабельность продаж, %	-83,65	46,28	-14,82	129,93	-61,10	-	-

Исходя из данных таблицы 1 и проведенных расчётов, можно сделать следующие выводы. В 2015 г. основная деятельность предприятия была убыточной – получен убыток в размере 706 тыс.руб. Это обусловлено тем, что полная себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг превысила выручку от продаж на 462 тыс.руб. Кроме того, коммерческие расходы составили 244 тыс.руб. В то же время предприятием в 2015 г. получены прочие доходы в размере 2 397 тыс.руб. (от сдачи в аренду помещений), которые превысили прочие расходы на 727 тыс.руб. В результате прибыль предприятия до налогообложения предприятия в 2015 г. составила 21 тыс.руб., а после уплаты налогов в распоряжении предприятия в 2015 г. осталась чистая прибыль в размере 17 тыс.руб. В 2016 г. эффективность деятельность предприятия повышается. Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг возросла на 89,69 %. В то же время предприятию удалось изыскать резервы снижения себестоимости товаров, продукции, работ, услуг, в результате чего она снизилась по сравнению с показателем 2015 г. на 49,39 %. Коммерческие расходы также снизились – на 18,44 % по сравнению с показателем 2015 г. Совокупность влияния всех указанных факторов обеспечила получение предприятием прибыли от основной деятельности в размере 741 тыс.руб. В то же время прочих доходы в 2016 г. предприятие не получило. С учетом прочих расходов в размере 468 тыс.руб. прибыль предприятия до налогообложения в 2016 г. составила 273 тыс.руб., что в 13 раз больше, чем в 2016 г. Чистая прибыль предприятия в 2016 г. составила 227 тыс.руб., что превысило показатель 2015 г. более, чем в 13 раз. Отметим высокий показатель рентабельности продаж в 2016 г. – 46,28 %. Анализируя показатели 2017 г., можно отметить снижение выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг по сравнению с 2016 г. на 53,22 %. Кроме того, данный показатель ниже, чем в 2015 г. (на 95 тыс.руб., или на 11,26 %). Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2017 г. была ниже выручки, в результате чего, была получена валовая прибыль в размере 212 тыс.руб., что ниже показателя 2016 г. на 77,45 %. С учетом коммерческих расходов в 2017 г. убыток от продаж составил 111 тыс.руб. Если сравнивать данный показатель с убытком, полученным в 2015 г., то следует отметить, что он меньше более, чем в 6 раз. Однако, в 2015 г. предприятию удалось компенсировать большую часть полученного убытка от основной деятельности за счет проведения операций по сдаче имущества в аренду. В 2017 г. операции по сдаче имущества в аренду облагались единым налогом на вмененный доход, убыток до налогообложения составил 150 тыс.руб., что более, чем 7 раз превышает убыток 2015 г. В целом по результатам 2017 г. предприятием получен убыток в размере 152 тыс.руб. Таким образом, можно отметить, что деятельность предприятия в 2015-2017 гг. является нестабильной. Если в 2016 г. предприятию удалось существенно повысить финансовые результаты по сравнению с 2015 г., то в 2017 г. отмечается их спад. Причем, убыток, полученный в 2017 г. превысил уровень 2015 г.

---

2.2. Анализ налогообложения предприятия

В 2015-2017 г. ООО «Профит» уплачивало налоги по традиционной системе налогообложения. Состав налогов включал: налог на добавленную стоимость; налог на прибыль; налог на имущество; транспортный налог; страховые взносы. Кроме того, в 2015-2016 гг. деятельность по операциям по передаче в аренду транспортных средств облагалась единым налогом на вмененный доход.

Дадим оценку динамике налогов, уплачиваемых предприятием по традиционной системе налогообложения. Косвенное налогообложение применительно к ООО «Профит» представлено налогом на добавленную стоимость. Динамика платежей по НДС представлена в таблице 2.

Таблица 2

Динамика налога на добавленную стоимость ООО «Профит»

Показатель	2015	2016	2017	Изменения +/-		Темп прироста %
				2016-2015	2017-2016	2016-2015	2017-2016
Выручка, тыс.руб.	844	1601	749	757	-852	89,69	-53,22
Чистая прибыль, тыс.руб.	17	227	-152	210	-379	1235,29	-166,96
Налогооблагаемая база по НДС, тыс.руб.	65,89	129,56	23,11	63,67	-106,45	96,63	-82,16
НДС, тыс.руб.	1,19	23,32	4,16	22,13	-19,16	1859,66	-82,16
Доля НДС в выручке от продаж, %	0,14	1,46	0,56	1,32	-0,90	-	-
Доля НДС в чистой прибыли, %	7,00	10,27	-	3,27	-	-	-

Как видно из данных таблицы 2, ООО «Профит» уплатило в бюджет в 2016 г. 23,32 тыс.руб. НДС, что более, чем в 19,5 раз выше показателя 2016 г. Рост НДС обусловлен увеличением доходов предприятия по деятельности, облагаемой НДС. В то же время в 2017 г. НДС сократился более, чем в 5,6 раза в связи со снижением доходов. Доля НДС в выручке составляет в 2017 г. лишь 0,56 %. Если сравнивать с уровнем 2016 г., то имеет место сокращение данного показателя на 0,90 пункта.

---

К прямым налогам, уплачиваемым предприятием, относятся: налог на прибыль, налог на имущество, транспортный налог, страховые взносы.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль является налогооблагаемый финансовый результат деятельности предприятия, определяемый как разница между доходами и расходами, относимыми на финансовый результат в целях налогообложения. Динамика платежей по налогу на прибыль представлена в таблице 3.

Таблица 3

Динамика налога на прибыль ООО «Профит»

Показатели	Период			Изменения +/-		Темп прироста, %
	2015	2016	2017
				2016-2015	2017-2016	2016-2015	2017-2016
1	2	3	4	5	6	7	8
Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс.руб.	844	1601	749	757	-852	89,69	-53,22
Чистая прибыль, тыс.руб.	17	227	-152	210	-379	1235,29	-166,96
Доходы от реализации, учитываемые при налогообложении прибыли, тыс.руб.	2149	1105	650	-1044	-455	-48,58	-41,18
Прочие доходы, учитываемые при налогообложении прибыли, тыс.руб.	1092	-	-	-1092	-	-100,00	-
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации, тыс.руб.	2777	487	599	-2290	112	-82,46	22,99
Прочие расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, тыс.руб.	443	390	37	-53	-353	-11,96	-90,51
Налоговая база для исчисления налога на прибыль, тыс.руб.	21	228	14	207	-214	985,71	-93,86
Ставка налога на прибыль, всего, % В том числе в федеральный бюджет В бюджет субъекта федерации	20 2 18	20 2 18	20 2 18	- - -	- - -	- - -	- - -
Сумма налога на прибыль – всего, тыс.руб. В том числе в федеральный бюджет В бюджет субъекта федерации	4,1 0,4 3,7	45,6 4,6 41,0	2,8 0,3 2,5	41,5 4,2 37,3	-42,8 -4,3 -38,5	1012,20 1050,00 1008,11	-93,86 -93,48 -93,90

---