Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Федеральные налоги, уплачиваемые юридическими лицами).pdf

По алкогольной продукции установлены твердые ставки в зависимости от доли содержания в ней спирта. Налоговые ставки на автомобили зависят от мощности двигателя [6]. Смешанные, или комбинированные ставки установлены только по сигаретам и папиросам. По подакцизным товарам, по которым установлены твердые (специфические) налоговые ставки, налоговая база представляет собой объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении. По подакцизным товарам, по которым установлены адвалорные (процентные) налоговые ставки, налоговая база определяется как стоимость реализованных или переданных подакцизных товаров, исчисленная из цен реализации без акциза и НДС.

Акцизы с момента их установления являются налогом, по которому не предусмотрено каких-либо льгот налогоплательщикам. При реализации подакцизных товаров в розницу, акциз включается в цену товара [10]. Сумма акциза исчисляется по итогам каждого налогового периода, который по акцизам установлен как календарный месяц. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет определяется самостоятельно и равна сумме налога, уменьшенной на предусмотренные законом и документально подтвержденные вычеты.

В частности, налогоплательщик имеет право произвести вычеты сумм акциза, уплаченных им, в случае возврата покупателем подакцизных товаров или отказа от них и в других случаях, установленных законодательством.

Уплата акциза при реализации произведенных подакцизных товаров осуществляется исходя из их фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом [1].

Проведем анализ поступления доходов от уплаты акцизов по Оренбургской области.

По сравнению с аналогичным периодом прошлого года доходы от уплаты акцизов в целом увеличились на 34,1%, при этом на спиртосодержащую продукцию - на 6,5 процента. Увеличение связано с изменением налогового законодательства - индексацией специфических ставок акцизов. Акцизы на нефтепродукты возросли на 75,2 процента, при этом плановые назначения не выполнены на 1,5 процента.

1.3. Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль - это один из основных налогов, который уплачивают организации. Облагаемая налогом прибыль - это разница между доходами и расходами организации (ст. 247 НК РФ). Доходы и расходы для целей налогообложения определяются и признаются в налоговой базе по правилам, установленным гл. 25 НК РФ.

Порядок расчета и уплаты налога на прибыль - один из наиболее сложных в российской налоговой системе.

Плательщиками налога на прибыль являются (п. 1 ст. 246 НК РФ):

- российские организации;

- иностранные организации, которые осуществляют свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получают доходы от источников в РФ.

Уплачивать налог на прибыль в ряде случаев должны организации, применяющие спецрежимы. Причем те, кто применяет УСН, уплачивает налог на прибыль только с отдельных видов доходов. А плательщики ЕНВД - со всех доходов, которые не относятся к "вмененной" деятельности.

В некоторых случаях налог за налогоплательщика уплачивает налоговый агент.

Право на освобождение от налога на прибыль имеют:

- участники проекта "Сколково" (п. 1 ст. 246.1 НК РФ);

- участники инновационных научно-технологических проектов.

В обоих случаях право на освобождение от налога ограничено по времени - 10 лет со дня получения статуса участника проекта.

На практике к льготам по налогу на прибыль, как правило, относят:

- освобождение от уплаты налога;

- применение пониженных ставок налога.

Рассчитать и уплатить налог на прибыль нужно за год. В течение года нужно рассчитывать и уплачивать авансовые платежи. Налог, исчисленный по итогам года, уплачивается в бюджет за вычетом авансовых платежей. В некоторых случаях сумма налога (авансового платежа) также уменьшается на сумму торгового сбора.

Чтобы рассчитать налог на прибыль, нужно налоговую базу умножить на ставку налога.

Налоговая база - это прибыль, полученная организацией за отчетный (налоговый) период. Она определяется нарастающим итогом с начала отчетного (налогового) периода. Налоговая база определяется отдельно для основной ставки налога и для каждой специальной ставки.

Основная ставка налога - 20%, она делится на две части:

- налог по ставке 3% зачисляется в федеральный бюджет;

- налог по ставке 17% зачисляется в региональный бюджет.

Специальные ставки установлены для отдельных категорий организаций или отдельных доходов: 0%, 2%, 9%, 10%, 13%, 15%, 20% или 30%.

В ряде случаев расчет налога на прибыль имеет особенности. Например, специальные правила установлены для организаций, имеющих обособленные подразделения, и для вновь созданных организаций.

Налог на прибыль по итогам года следует уплатить не позднее 28 марта следующего года. Если эта дата выпадает на выходной день, окончание срока уплаты переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Переплату по налогу вы можете зачесть или вернуть. Для этого нужно заполнить заявление по установленной форме и подать его в инспекцию.

Авансовые платежи по налогу на прибыль могут уплачиваться:

- по итогам каждого квартала и ежемесячно в рамках этого квартала;

- только по итогам каждого квартала (внутри квартала ежемесячные авансовые платежи не уплачиваются);

- по итогам каждого месяца, исходя из фактически полученной прибыли.

Порядок расчета авансовых платежей зависит от порядка их уплаты.

Налогоплательщики, у которых отчетными периодами являются I квартал, полугодие и девять месяцев, как правило, уплачивают авансовые платежи по итогам квартала и ежемесячно в течение квартала.

Чтобы рассчитать квартальный платеж, нужно налоговую базу за отчетный период умножить на ставку налога. Полученную сумму квартального платежа вы перечисляете в бюджет за вычетом квартального авансового платежа, исчисленного за предыдущий отчетный период, и ежемесячных авансовых платежей к уплате за последний квартал этого периода. Квартальный авансовый платеж вы уплачиваете по окончании отчетного периода не позднее 28-го числа следующего месяца.

Порядок расчета ежемесячных авансовых платежей зависит от того, в каком квартале они уплачиваются. Например, ежемесячный авансовый платеж в I квартале текущего года рассчитывается в том же порядке и уплачивается в той же сумме, что и ежемесячный авансовый платеж в IV квартале предыдущего года. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются не позднее 28-го числа каждого месяца.

Важно! Если последний день срока уплаты квартального или ежемесячного авансового платежа выпадает на выходной или нерабочий праздничный день, окончание срока переносится на ближайший следующий за ним рабочий день (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).

Авансовые платежи к уплате (доплате) укажите в декларации по налогу на прибыль за I квартал, полугодие и 9 месяцев - в листе 02, подразделах 1.1, 1.2 разд. 1.

Доход - это экономическая выгода, полученная налогоплательщиком в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 41 НК РФ).

К доходам в целях налогообложения прибыли относятся (п. 1 ст. 248 НК РФ):

- выручка от реализации;

- внереализационные доходы.

В то же время есть поступления, которые налогом на прибыль не облагаются. Например, имущество, полученное в качестве взноса в уставный капитал организации, доходом не является и налогом на прибыль не облагается.

Расходами для целей налога на прибыль признаются затраты, которые понес налогоплательщик, если они экономически оправданы и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Расходы для целей налогообложения прибыли подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы (п. 2 ст. 252 НК РФ).

В свою очередь, расходы, связанные с производством и реализацией, делятся на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы (п. 2 ст. 253 НК РФ).

Момент, когда полученные доходы или понесенные расходы следует включить в налоговую базу, зависит от того, какой метод признания доходов и расходов вы применяете: метод начисления или кассовый метод.

Метод начисления могут применять все налогоплательщики.

При методе начисления доходы и расходы учитываются в налоговой базе в том периоде, к которому они относятся, а не по факту получения или уплаты денежных средств. Метод начисления нацелен на то, чтобы доходы и расходы в учете признавались по возможности равномерно.

Расходы, связанные с производством и реализацией, при методе начисления необходимо распределять на прямые и косвенные. Прямые расходы списываются по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены. А косвенные расходы в полном объеме списываются в периоде, когда они имели место.

Налоговый учет для целей налогообложения прибыли - это система обобщения информации, которая позволяет налогоплательщику на основе данных первичных учетных документов сформировать налоговую базу по налогу на прибыль за отчетный (налоговый) период. Систему налогового учета нужно разработать самостоятельно и закрепить в учетной политике для целей налогообложения (ст. 313 НК РФ).

Проанализируем налог на прибыль организаций, поступивший в бюджет Оренбургской области.

В 2018 году налог на прибыль организаций поступил в областной бюджет в сумме 3365038,7 тыс. рублей. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года по налогу на прибыль произошел прирост поступлений в сумме 462021,8 тыс. рублей, темп роста составил 15,9 процента, вместе с тем плановые назначения по данному налогу не выполнены на 0,8 процента, в бюджет недопоступило 28433,3 тыс. рублей.

1.4. Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов

Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование водными биологическими ресурсами введены в качестве федерального сбора с 2004 года принятие главы 25.1 Налогового кодекса российской Федерации.

Введение этого сбора преследовало цели повысить бюджетообразующее значение налогов, связанных с использованием природных ресурсов и добиться оптимального соотношения между стимулирующей и фискальной функциями налогов [9].

Главой 25.1 Налогового кодекса Российской Федерации фактически установлены два сбора: за пользование объектами животного мира, который взимается за охоту на диких животных и птиц; за пользование водными биологическими ресурсами, который взимается за вылов рыбы, млекопитающих и других обитателей водного пространства. Объединяет сборы то, что уплачиваются они при изъятии животных и водных обитателей из среды их обитания на основании соответствующих разрешений.

Плательщиками сборов, в том числе являются юридические лица, получающие разрешение на добычу объектов животного мира на территории Российской Федерации, на вылов (добычу) объектов водных биологических ресурсов во внутренних водах, в территориальном море, континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации [8].

Соответственно объектами налогообложения считаются объекты животного мира и объекты водных биологических ресурсов в соответствии с предусмотренными в Налоговом кодексе Российской Федерации перечнем, изъятие которых из среды их обитания осуществляется на основе разрешений.

Одновременно с этим Налоговым кодексом Российской Федерации установлены определенные изъятия в части исключения объектов животного мира и водных биологических ресурсов из объектов обложения данным сбором (например, не являются объектами обложения объекты животного мира и водных биологических ресурсов, добыча которых осуществляется для удовлетворения личных нужд представителями коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока) [6].

Ставки сбора установлены Налоговым кодексом Российской Федерации. Ставки сбора по объектам животного мира установлены за каждый объект животного мира и являются едиными на всей территории Российской Федерации. В случае изъятия молодняка в возрасте до одного года диких копытных животных ставки применяются в уменьшенном в два раза размере. Ставка в размере 0 рублей применяется когда добыча объектов животного мира осуществляется в целях охраны здоровья населения, предохранения от заболеваний сельскохозяйственных и домашних животных, а также в случае добычи таких объектов в целях регулирования состава объектов животного мира, предотвращения нанесения ущерба экономики и в других случаях, установленных законодательством. Конкретные ставки сбора установлены и за каждый объект водных биологических ресурсов [7].