Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Федеральные налоги, уплачиваемые юридическими лицами).pdf

Введение

Главным инструментом мобилизации средств в бюджет являются налоги. Государство может использовать для покрытия расходов и займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что требует дополнительных налоговых поступлений. Денежная эмиссия может привести к инфляции и тяжелым экономическим последствиям, поэтому главным источником доходов бюджетов разного уровня управления государством остаются налоги.

В экономически развитых странах мира на законодательном уровне закреплена классификация налогов по уровням власти и управления: федеральные, региональные и местные. Налоговые доходы федерального бюджета являются основными в их общем объеме и характеризуют объем налоговой нагрузки на субъектов экономической деятельности. К налоговым доходам федерального бюджета относятся федеральные налоги и сборы, перечень и ставки которых определяются налоговым кодексом РФ.

Очень важно отметить, что именно за счет федеральных налоговых поступлений государству удается удовлетворить различные потребности его граждан. В настоящее время, аккумулируя налоги в бюджетном фонде, государство финансирует важнейшие направления жизни и деятельности как общества в целом, так и отдельных индивидуумов: здравоохранение, образование, культура и искусство, правоохранительная деятельность, государственное управление, инвестиционная деятельность в областях промышленности и сельского хозяйства и многое другое [10].

Согласно статье 19 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщиками выступают организации и физические лица, на которые, в соответствии с Налоговым кодеком Российской Федерации, возложена обязанность уплачивать соответствующие налоги и сборы.

О роли федеральных налогов, уплачиваемых юридическими лицами, в налоговой системе России следует судить не с позиции количества соответствующих видов налогов, а с качественной стороны - их доли в общей сумме налоговых поступлений. Анализ налоговых систем стран с развитой экономикой показывает, что удельный вес налог, взимаемых с физических лиц, больше чем с юридических. В России же все наоборот: удельный вес налогов, взимаемых с юридических лиц, больше чем с физических. В структуре доходов консолидированного бюджета, поступления налогов от физических лиц составляют не более 15 процентов. Этот показатель значительно ниже, чем в других развитых странах, где налоги, уплачиваемые физическими лицами обеспечивают 50-60 процентов всех налоговых доходов бюджетов.

К федеральным налогам, уплачиваемым юридическими лицами, относятся: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; водный налог; государственная пошлина; налог на добычу полезных ископаемых; налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья [4].

Целью написания данной работы является исследование экономических и правовых основ налогообложения юридических лиц в Российской Федерации.

Основными задачами написания работы являются:

1) изучение особенностей налогообложения юридических лиц;

2) анализ методики расчетов федеральных налогов, взимаемых с юридических лиц;

3) изучение специальных налоговых режимов для юридических лиц;

4) анализ экономического значения федеральных налогов.

Предметом исследования являются федеральные налоги, уплачиваемые юридическими лицами.

1. Федеральные налоги, уплачиваемые юридическими лицами

1.1. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость – это налог, который занимает одно из самых значимых мест среди косвенных налогов. В нашей стране налог на добавленную стоимость был введен 01.01.1992.

Сегодня НДС в Российской Федерации является одним из основных косвенных налогов в формировании доходной части бюджетов всех уровней. Налог на добавленную стоимость установлен главой 21 Налогового кодекса [1]. Плательщиками налога считаются компании - юридические лица, которые занимаются производственной и другой коммерческой деятельностью, и на которые, в соответствии с действующим налоговым законодательством, возлагается обязанность уплачивать НДС. Помимо этого, плательщиками НДС признаются индивидуальные частные предприятия, которые осуществляют реализацию ТРУ, облагаемых данным налогом, предприятия с иностранными инвестициями, осуществляющие свою деятельность на территории России и др. При этом налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает условия освобождения юридических лиц от исполнения обязанностей плательщика НДС.

Необходимо отметить, что согласно определенных пунктов НК РФ, некоторые налогоплательщику могут быть освобождены от уплаты налога при соблюдении следующего условия. За 3 предшествующих последовательных календарных месяца сумма из выручки от реализации ТРУ без учета НДС не должна превышать 2 миллионов рублей. При соблюдении данного условия организация перестает быть налогоплательщиком налога в течение следующих 12 месяцев. При обратном условии, если в течение периода освобождения выручка налогоплательщика за 3 месяца превысит установленное ограничение в 2 миллиона рублей, организация утрачивает право на освобождение от обязанностей налогоплательщика начиная с первого числа месяца, в котором допущено такое превышение, и до окончания периода освобождения. Указанный порядок освобождения не относится к плательщикам НДС, реализующим подакцизные товары, а также к плательщикам, ввозящим товары на таможенную территорию Российской Федерации.

Если рассмотреть налог с другой стороны, то он представляет собой изъятие в бюджет части создаваемой добавленной стоимости. А создаваемая добавленная стоимость – это разница между стоимостью реализованных ТРУ и стоимостью затрат на их производство и реализацию.

Операции по реализации ТРУ и имущественных прав являются объектом налогообложения. В целях налогообложения к реализации приравнивается ввоз товаров на территорию страны, безвозмездная передача ТРУ, выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления [7].

Законом предусмотрены операции не признающиеся в целях налогообложения [5]. Перечень данных операций очень велик, поэтому рассмотрим лишь некоторые: безвозмездная передача объектов социально-культурного, жилищно-коммунального назначения, а также дорог, электрических и газовых сетей и других подобных объектов органам государственной власти и муниципальным образованиям; операции по реализации земельных участков; операции, связанные с обращением монет из драгоценных металлов (за исключение коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств.

Для исчисления налога налогоплательщик самостоятельно определяет налоговую базу. В случае, если реализация ТРУ облагается по разным ставкам, налоговая база определяется отдельно по каждой из групп ТРУ [1].

Денежные средства поступают в федеральный бюджет заблаговременно до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции. Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Моментом определения налоговой базы признается дата, на которую налоговая база считается сформированной для того, чтобы осуществить исчисление и уплатить НДС. Моментом определения налоговой базы считается наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки или передачиТРУ или имущественных прав; день полной или частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ, оказания услуг или передачи имущественных прав.

При реализации товаров (работ, услуг) на безвозмездной основе момент определения налоговой базы устанавливается как день отгрузки или передачи этого товара, выполнения работ или оказания услуг. Обложение НДС производится по тем основным и двум расчетным налоговым ставкам, применяемым к налоговой базе [6].

Ставка в размере 0 процентов применяется, в основном, при реализации товаров, экспортируемых за пределы таможенной территории Российской Федерации, а также при реализации работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортируемых товаров и в других случаях, установленных законодательством.

Налогообложение по ставке 10 процентов производится при реализации отдельных социально значимых продовольственных товаров (мясо и мясопродукты, молоко и молокопродукты, яйца, масло растительное, маргарин, соль, сахар, хлеб и хлебобулочные изделия, мука, крупа, рыба, продукты детского и диабетического питания, овощи и некоторые другие; реализация зерна, комбикормов, книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой, лекарств и других товаров, определенных законодательством.

Реализация всех остальных товаров (работ, услуг), не освобожденных от уплаты НДС, облагается налогом по ставке 20 процентов [8]. Кроме указанных выше базовых ставок налога, применяются расчетные ставки. Использование соответствующих ставок налогообложения зависит от применения тех или иных цен реализации в действующей системе ценообразования.

В экономике Российской Федерации действуют свободные (рыночные) и государственные (регулируемые) цены и тарифы. Если продукция, товары или услуги реализуются по свободным рыночным ценам, то в них не включается НДС. В государственные (регулируемые) цены и тарифы, как правило, уже включен НДС.

Сумма налога исчисляется путем умножения налоговой базы на соответствующую налоговую ставку. При этом учитываются установленные льготы, а также предоставленные отсрочки и рассрочки по налогу. Сумма налога предъявляется налогоплательщиком покупателю при реализации товаров (работ или услуг) дополнительно к цене или к тарифу и выделяется отдельной строкой в расчетных документах, в первичных учетных документах и в счетах-фактурах (кроме реализации населению по розничным ценам) [1].

Организация, реализуя свою продукцию и выделяя в расчетных документах НДС, одновременно с этим является покупателем сырья, материалов, топлива, энергии, которые ему необходимы для производства своей продукции. Естественно, что в получаемых им от поставщика документах, также выделяется НДС сверх цены на эти сырье и материалы и т.д. Оплачивая свои покупки, налогоплательщик сверх цены уплачивает продавцу и сумму НДС.

Налоговое законодательство предусматривает, что сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении им для производственных целей сырья, материалов, топлива, других товаров (работ или услуг), не должны включаться им в расходы на производство и реализацию своей продукции [9]. Эти суммы налогоплательщик должен учитывать отдельно. В налоговом законодательстве Российской Федерации они называются налоговыми вычетами, которые организация имеет право исключить из общей суммы налога, определенной исходя из налоговой базы и налоговых ставок. После осуществления вычетов остается сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиком в бюджет.

Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, составляет разницу между суммами налога по реализованным им товарам (работам, услугам) и суммами налога, предъявленными ему продавцами сырья, материалов, топлива и т.д.

Налоговым периодом при уплате НДС является квартал. Уплата налога производится исходя из фактической реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг за истекший налоговый период равными долями не позднее 20 числа каждого из трех следующих за истекшим налоговым периодом, месяцев.

Не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным налоговым периодом, налогоплательщики обязаны представить в налоговый орган по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию.

1.2. Акцизы

Акцизы - один из видов косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы формируют цену товара, и фактически, его уплата переносится перекладывается на покупателя [3].

Поступления данного налога в настоящее время составляют порядка 3,5 процентов общего объема налоговых поступлений в консолидированный бюджет Российской Федерации.

Акцизный налог действует только в отношении отдельных, строго оговоренных подакцизных товаров, произведенных и реализуемых на территории Российской Федерации и ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, например алкогольной и табачной продукции.

Для снижения возможностей укрывательства недобросовестных налогоплательщиков от налогообложения, к подакцизной продукции отнесены отдельные виды продукции, содержащей спирт. Подакцизными товарами являются также мотоциклы, с мощностью двигателя свыше 150 л.с., автомобили легковые, автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин [7].

Юридические лица становятся налогоплательщиками в том случае, если они совершают операции, подлежащие налогообложению акцизами.

Объектом налогообложения акцизами законодательство признает в первую очередь реализацию на территории Российской Федерации произведенных подакцизных товаров. Кроме того, налогооблагаются: передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому на возмездной или безвозмездной основе, передача произведенных подакцизных товаров на переработку на давальческой основе, ввоз подакцизных товаров на территорию Российской Федерации [1].

Налогообложение подакцизных товаров производится по единым на всей территории Российской Федерации налоговым ставкам. Применяются два вида ставок: твердые (специфические) и смешанные (комбинированные). Адвалорные, то есть процентные ставки не используются. Комбинированные налоговые ставки состоят из двух частей: из твердой и из адвалорной налоговых ставок.