Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Федеральные налоги, уплачиваемые юридическими лицами).pdf

Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя).

Авансовые платежи по налогу уплачиваются на позднее 25-го числа 1-го месяца, следующего за истекшим отчетным периодом [10].

Суммы налога зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют декларации в налоговые органы по месту своего нахождения. Декларации представляются налогоплательщиками — организациями не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налогоплательщики — индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода представляют налоговые декларации в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов России.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов, необходимых для исчисления суммы налога в книге учета расходов и доходов. Форма книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, утверждаются Министерством финансов России [6].

Организации, ранее применявшие общий режим налогообложения с использованием метода начислений, при переходе на упрощенную систему налогообложения выполняют следующие правила:

на дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на упрощенную систему налогообложения в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик осуществляет после перехода на упрощенную систему налогообложения;

не включаются в налоговую базу денежные средства, полученные после перехода на УСН, если по правилам налогового учета по методу начислений указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;

расходы, осуществленные налогоплательщиком после перехода на УСН, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена в течение периода применения общего режима налогообложения, либо на дату оплаты, если оплата была осуществлена после перехода организации на УСН;

не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода на УСН такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Организации, применявшие упрощенную систему налогообложения, при переходе на иной режим налогообложения с использованием метода начислений:

включают в состав доходов доходы в сумме выручки от реализации товаров в период применения УСН, оплата которых не произведена до даты исчисления налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления;

расходы, осуществленные налогоплательщиком при применении УСН, признаются расходами, если они не были оплачены на дату перехода на исчисление налоговой базы по налогу на прибыль по методу начисления.

Индивидуальные предприниматели вправе перейти на УСН на основе патента [7].

Применение упрощенной системы на основе патента разрешается индивидуальным предпринимателям, привлекающим в своей предпринимательской деятельности наемных работников, в том числе по договорам гражданско-правового характера, численностью, не превышающей 5 человек, и осуществляющим виды предпринимательской деятельности, указанные в п. 2 ст. 346.25.1.

Решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями УСН на основе патента на территориях субъектов Федерации принимается законами соответствующих субъектов Федерации.

Принятие субъектами Федерации решений о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения на основе патента не препятствует таким индивидуальным предпринимателям применять ими по своему выбору УСН. Документом, удостоверяющим право применения индивидуальным предпринимателем УСН на основе патента, является выдаваемый ему налоговым органом патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности. Патент выдается по выбору налогоплательщика на определенный период. Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту постановки его на учет в налоговом органе не позднее чем за один месяц до начала применения УСН на основе патента. Форма патента и указанного заявления утверждается ФНС РФ.

Налоговый орган обязан в десятидневный срок выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. Патент действует только на территории того субъекта, на территории которого выдан.

Годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности потенциально возможного к получению годового дохода. В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на более короткий срок стоимость патента подлежит пересчету в соответствии с продолжительностью того периода, на который был выдан патент [5].

Размер потенциально возможного к получению дохода устанавливается законами субъектов Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение УСН на основе патента. При этом допускается дифференциация такого годового дохода с учетом особенностей и места ведения предпринимательской деятельности индивидуальными предпринимателями на территории соответствующего субъекта Федерации.

При нарушении условий применения УСН на основе патента индивидуальный предприниматель теряет право на применение упрощенной системы налогообложения на основе патента в периоде, на который был выдан патент. В этом случае он должен уплачивать налоги в соответствии с общим режимом налогообложения [6]. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

На 2020 год коэффициент-дефлятор, который нужен для расчета лимитов по УСН, равен 1. Таким образом, действующие лимиты будут сохранены, а значит:

- для перехода на УСН с 2020 года доходы за 9 месяцев 2019 года не должны превысить 112,5 млн руб.;

- плательщики УСН утратят право применять этот спецрежим в 2020 году, если их доходы окажутся больше 150 млн руб.

2.3. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

Единый налог на вмененный доход устанавливается главой 26.3 Налогового кодекса и вводится в действие нормативно-правовыми актами муници­пальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга [6].

Налогоплательщики – это те организации и ИП, которые переведены на данный налоговый режим решениями пред­ставительных органов власти субъектов и муниципальных образований.

Данная система налогообложения применяется к видам деятельности:

1) оказание услуг (бытовых, ветеринарных, по ремонту, техническо­му обслуживанию и мойке автотранспортных средств и других услуг, полный список услуг содержится в пункте 2 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ);

2) розничная торговля, которая осуществляется:

- через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли;

- через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торго­вых залов, а также объекты нестационарной сети.

Стоит отметить, что при договоре простого товарищества и договора доверительного управления имуществом единый налог на вмененный доход не применяться [8].

Также данная налоговая система не может быть применена к следующим организациям:

- организации и ИП, среднеспи­сочная численность работников которых превышает 100 человек;

- организации, в которых доля участия в организации других ЮЛ составляет более 25%.

- организации и ИП, осуществля­ющие виды деятельности по передаче во временное владение и пользование автозаправочных станций и авто газозаправочных станций.

В случае если организация или ИП находятся на данной системе налогообложения, они автоматически освобождаются от таких налогов как налога на прибыль, налога на имущество организаций, НДС.

Однако за ними остается обязанность уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с действующим за­конодательством.

Предприниматель должен в течение 5 дней с начала деятельности, подлежащей обложению ЕНВД, подать заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД [2].

Далее в 5-тидневный срок налоговая готовит и выдает уведомление о постановке налогоплательщика в качестве плательщика ЕНВД.

В случае нарушения налогоплательщиком требований, которые установлены для перехода на ЕНВД, он утрачивает право на уплату этого налога и переходит на общий режим налогообложения.

Имущество, обязательства, а также операции по видам деятельности, которые подлежат налогообложению ЕНВД, учитываются в общеустановленном порядке.

Вмененный доход – это объект налогообложения для применения
ЕНВД [6].

Налоговая база - величина вмененного налога. Вмененный налог рассчитывается по следующей формуле:

Показатели, содержащиеся в формуле установлены пунктом 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ.

Базовая доходность умножается на коэффициенты К1 и К2.

Квартал является налоговым периодом.

Налоговая ставка – 15 процентов величины вме­ненного дохода.

По итогам налогового периода (квартала) ЕНВД должен быть оплачен не позднее 25-го числа первого месяца, следу­ющего налогового периода.

Для правильно исчисления ЕНВД необходимо учитывать, что налог уменьшается на следующие затраты: на страховые взносы на ОПС, уп­лаченные вознаграждения работникам, которые за­няты в видах деятельности, подлежащих обложению ЕНВД, пособия по временной
нетрудоспособности [6].

Стоит отметить, что ЕНВД не может быть уменьшен более чем на пятьдесят процентов.

Срок предоставления декларации - не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода по форме, утвержденной приказом Минфина России.

2.4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции является системой налогообложения, специальным налоговым режимом, который имеет место применению при выполнении соглашений, содержащихся в Федеральным законом от 30.12.1995 № 225-ФЗ «О соглашениях о разделе продукции». Режим приносит выгоду и инвестору, и государству. Это означает, что инвестор обладает хорошими условиями для вклада средств в поиск, разведку и добычу полезных ископаемых, а государство, в свою очередь, получает гарантии поступлению в бюджет в виде части прибыли от данной деятельности. Срок применения данного режима - в течение всего срока действия соглашения о разделе продукции.

Чтобы применить к соглашениям данный режим, необходимо выполнение следующих требований [2]:

- заключение соглашения по результатам проведения аукциона на предоставление права пользования недрами на иных условиях, чем раздел продукции в порядке и на условиях, которые определены п.2 ст.4 указанного ФЗ, и признания аукциона несостоявшимся;

- наличие пунктов, в части доли государства (не менее 32 %от общего количества произведённой продукции);

- наличие условий при которых, в случае улучшения показателей инвестиционной эффективности для инвестора, доли государства увеличивается.