Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Федеральные налоги, уплачиваемые юридическими лицами).pdf

Пониженная на 85 процентов ставка применяется для градо- и поселкообразующих российских рыболовецких организаций. Сумма сбора определяется в отношении каждого вида объекта, как произведение соответствующего количества объектов животного мира и объекта водных биологических ресурсов и ставки сбора, установленной для соответствующего объекта. Сумма сбора за пользование объектами животного мира уплачивается при получении разрешения на добычу этих объектов.

Сумма сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов уплачивается в виде разового взноса и регулярных взносов. Разовый взнос составляет 10 процентов от исчисленной суммы сбора уплачивается при получении разрешения, оставшаяся сумма уплачивается равными долями в виде регулируемых взносов в течение всего срока действия разрешения на добычу ежемесячно, не позднее 20 числа [3].

Уплата сборов за добычу объектов животного мира производится по месту нахождения органа, выдавшего разрешение. За добычу объектов водных биологических ресурсов организации уплачивают сумму сбора по месту своего учета. По нереализованным разрешениям зачет или возврат суммы сбора осуществляется в порядке, установленном налоговым законодательством.

В 2018 году в областной бюджет Сборы за пользование объектами животного мира поступили в сумме 363,145 тыс. рублей, или на 53,1 процента плановых назначений.

1.5. Водный налог

Водный налог введен в Российской Федерации в 1999 году в соответствии с Федеральным Законом от 06.05.1998 №71-ФЗ «О плате за пользование водными объектами» с целью не только пополнения доходов бюджета, но и для решения следующих важнейших задач:

- рациональное и эффективное использование водного пространства и водных ресурсов страны, повышение ответственности за сохранение водных объектов и поддержание экологического равновесия.

- обеспечение восстановления и охраны водных объектов.

В связи с этим налог имеет строго целевое назначение - не менее половины собираемых сумм налога федеральные и региональные власти обязаны направлять на финансирование данных мероприятий.

Юридические лица - плательщики налога, осуществляющие специальное или особенное водопользование. Объектами налогообложения являются следующие виды водопользования: забор воды из водных объектов; использование акватории водных объектов (за исключением лесосплава); использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики и лесосплава [1].

Налоговым кодексом Российской Федерации установлен достаточно широкий перечень видов пользования водными объектами, которые не являются объектами налогообложения: забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и природные лечебные ресурсы; для обеспечения пожарной безопасности, ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий; особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства; забор воды для орошения земель сельскохозяйственного назначения, полива садоводческих и других земельных участков, для водопоя и обслуживания скота и птицы и ряд других видов пользования [5].

Налоговая база определяется налогоплательщиком отдельно в отношении каждого водного объекта, признанного объектом налогообложения.

Плательщиками признаются организации, у которых есть скважины для добычи подземных вод (п. 1 ст. 333.8 НК РФ).

Все плательщики должны сдавать декларацию, даже если сумма налога будет нулевой. Это возможно, если у вас есть скважина, но воду вы не добываете. Или используете ее только для сельскохозяйственных целей - обслуживания скота или орошения (Письмо ФНС от 04.04.2018 N СД-3-3/2089@).

Налог надо платить по итогам каждого квартала (ст. 333.11 НК РФ).

Порядок расчета зависит от целевого назначения скважины, указанного в лицензии на пользование недрами.

1. Целевое назначение скважины любое, кроме водоснабжения населения.

Определите ставку налога:

- найдите в пп. 1 п. 1 ст. 333.12 НК РФ базовую ставку налога для своего экономического района и бассейна реки. Экономический район определите по Общероссийскому классификатору экономических регионов (ОКЭР). А бассейн можно узнать из лицензии. Если его там нет, обратитесь в отдел Бассейново-водного управления по вашему региону;

- рассчитайте налоговую ставку по формуле (п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ):

Налоговая ставка = базовая ставка (руб. за тыс. куб. м) х 2,01

Ставку округлите до полного рубля (п. 1.1 ст. 333.12 НК РФ).

Если вы добываете воду для розлива и продажи, ставку надо увеличить в 10 раз (п. 5 ст. 333.12 НК РФ).

Рассчитайте налог по формуле:

Налог за квартал = Объем воды в пределах лимита (тыс. куб. м) х налоговая ставка (руб. за тыс. куб. м) х объем воды сверх лимита (тыс. куб. м) х налоговая ставка (руб. за тыс. куб. м) х 5.

Лимит указан в лицензии. Если он установлен на год, разделите годовой лимит на 4. Если установлен суточный лимит, то, чтобы определить квартальный, умножьте его на количество дней в квартале (Письмо ФНС от 22.01.2015 N ГД-4-3/721@).

Если нет данных об объеме потребленной воды, налог считайте так (п. 4 ст. 333.12 НК РФ, Письмо Минфина от 28.12.2015 N 03-06-06-02/76582):

Налог за квартал = лимит на квартал (тыс. куб. м) х налоговая ставка (руб. за тыс. куб. м) х 1,1

Согласно налоговому законодательству налоговым периодом по водному налогу установлен квартал. Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, уплачивается в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки налогоплательщиком подается налоговая декларация. 

1.6. Государственная пошлина

Государственная пошлина является сбором, взимаемым уполномоченными на то органами или должностными лицами за совершение юридически значимых действий, в том числе выдачу документов и их дубликатов.

Она взимается при обращении плательщика сбора исключительно в государственные или местные органы и в другие органы и к должностным лицам, которые уполномочены законами или же иными нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

Плательщиками государственной пошлины, в том числе являются юридические лица при условии их обращения за совершением юридически значимых действий, а также являющиеся ответчиками в судах, если при этом решения приняты не в их пользу и истец освобожден от уплаты госпошлины.

В связи с широким толкованием действий, подлежащих обложению пошлиной Налоговым кодексом Российской Федерации установлен достаточно большой (закрытый) перечень объектов взимания пошлины [2].

Законодательством установлены индивидуальные размеры (ставки) государственной пошлины в зависимости от органов и организаций, совершающих юридически значимые действия, а также от характера этих сделок и выдаваемых документов. Установлены как специфические, так и адвалорные (как пропорциональные, так и прогрессивные), а также смешанные ставки налогообложения. При этом преобладающую роль играют специфические (твердые) ставки.

Государственная пошлина уплачивается по месту совершения юридически значимого действия в наличной или безналичной форме.

По мнению заявителя, оспариваемое им законоположение не соответствует Конституции РФ, поскольку препятствует уплате государственной пошлины плательщиком, находящимся вне места совершения юридически значимого действия.

Как отметил КС РФ, ст. 333.18 НК РФ определены порядок и сроки уплаты государственной пошлины. Порядок уплаты государственной пошлины в том числе предполагает ее уплату по месту совершения юридически значимого действия (п. 3). Данная норма согласуется с общими правилами исполнения обязанности по уплате налога, сбора, страховых взносов, предусмотренных ст. 45 НК РФ и предполагающих поступление денежных средств плательщика на соответствующий счет Федерального казначейства.

Таким образом, плательщик государственной пошлины обязан верно указать необходимые реквизиты платежа (в частности, должны быть верно указаны номер счета получателя, наименование банка получателя платежа и т.п.), обеспечивая тем самым уплату государственной пошлины по месту совершения юридически значимого действия. При этом предусмотренная подп. 3 п. 3 ст. 45 НК РФ возможность уплаты налога и сбора через банк и в организации федеральной почтовой связи позволяет плательщику произвести такой платеж по месту совершения юридически значимого действия независимо от места своего нахождения.

КС РФ указал, что оспариваемое заявителем законоположение п. 3 ст. 333.18 НК РФ не может рассматриваться как затрагивающее его конституционные права в указанном в жалобе аспекте. При заключении мирового соглашения до принятия решения арбитражным судом истцу возвращается только 50 процентов суммы уплаченной им государственно пошлины [1].

Подлежит также возврату пошлина в случае возвращения жалобы или другого обращения или же отказа от их принятия судами или отказа в совершении нотариальных действий уполномоченными на то органами.

При прекращении производства по делу или оставлении заявления без рассмотрения судом уплаченная госпошлина подлежит возврату плательщику.

В 2018 году плановые назначения бюджета Оренбургской области по государственной пошлине, сборам исполнены на 99,2 процента. Причиной недопоступлений в областной бюджет является уменьшение в условиях финансового кризиса количества обращений граждан и юридических лиц для совершения юридически значимых действий.

1.7. Налог на добычу полезных ископаемых

Введен в действие с 1 января 2002 года. Введение налога направлено на решение задачи экономического принуждения природопользователей к бережному и экономному использованию природных ресурсов. Поступления данного налога должны стать основным источником финансирования общегосударственных мероприятий по воспроизводству и сохранению окружающей природной среды.

Плательщики налога - пользователи недр. Обязаны встать на учет по месту нахождения пользуемого участка недр.

Объектом налогообложения налогом являются полезные ископаемые, добытые из недр как на территории Российской Федерации, так и за пределами (на территориях, находящихся под юрисдикцией Российской Федерации) [10].

Полезные ископаемые, извлеченные из отходов или потерь добывающего производства, становятся объектом налогообложения в том случае, когда такое извлечение подлежит лицензированию.

Налоговым кодексом Российской Федерации установлен закрытый перечень видов добытых полезных ископаемых, облагаемых налогом: уголь, горючие сланцы, торф, углеводородное сырье (нефть, природный газ), товарные руды черных, цветных, редких металлов, а также многокомпонентные комплексные руды и компоненты из них.

Облагаемым налогом полезным ископаемым является также горно-химическое неметаллическое сырье [6].

Налоговая база представляет собой стоимость добытых полезных ископаемых, за исключением попутного и природного газа, а также нефти. Налоговой базой при добыче газа и нефти является его количество в натуральном выражении.

Налоговая база формируется в два этапа. Первый этап состоит в определении количества добытого полезного ископаемого в единицах массы или объема. На втором этапе определяется стоимость добытых полезных ископаемых отдельно по каждому виду добытого полезного ископаемого.

Приведем некоторые из них: торф, горючие сланцы и апатит-нефелиновые, апатитовые и фосфоритовые руды облагаются по ставки 4 процента; при добыче руд черных металлов применяется налоговая ставка в размере 4,8 процента, цветных металлов-8 процентов, драгоценных металлов - 6,5 процентов [2].

Налоговая ставка в размере 0 процентов применяется в части нормативных потерь при добыче полезных ископаемых, по которым налоговая база определяется как их количество в натуральном выражении.

Кроме того, нулевая налоговая ставка установлена для создания стимулов к освоению новых месторождений при добыче нефти на отдельных месторождениях в границах некоторых областей.

Сумма налога исчисляется самостоятельно и определяется как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы отдельно по каждому виду добытых полезных ископаемых.

Уплачивается налог не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, каковым является месяц.

Не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом, налогоплательщиком представляется налоговая декларация.

Следует отметить, что в целях исключения возможного резкого колебания мировых цен на экспортируемую нефть на доходы бюджета и доходы нефтяных компаний установлен особый порядок формирования налоговой базы, а также особая ставка налога на добычу этого полезного ископаемого. Сумма налога на добычу нефти рассчитывается как произведение величины налоговой базы и соответствующей налоговой ставки, определенной с учетом коэффициента, характеризующего динамику мировых цен на нефть, а также коэффициента, характеризующего степень выработанности конкретных участков недр [1].