Файл: Федеральные налоги с юридических лиц и их экономическое значение (Федеральные налоги, уплачиваемые юридическими лицами).pdf

1.8. Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья

19 июля 2018 года принят Федеральный закон № 199-ФЗ, в соответствии с которым в Налоговый кодекс РФ добавлена новая глава 25.4 «Налог на дополнительный доход от добычи углеводородного сырья». Соответствующие поправки вступили в силу с 1 января 2019 года.

Раньше компании, занимающиеся нефтедобычей, уплачивают налог на добычу полезных ископаемых. Основной недостаток этого налога состоял в том, что при налогообложении не принималось во внимание затраты компаний на разработку месторождений. Особенность же налога на дополнительный доход заключается в его исчислении с учетом экономики разработки месторождений углеводородного сырья за весь инвестиционный период. По сравнению с НДПИ новый механизм предполагает существенно более низкую налоговую нагрузку до момента выхода проекта на окупаемость. Это позволяет повысить рентабельность проектов, сократить объемы и сроки привлечения заемных средств для реализации проектов, обеспечить приток инвестиций в разработку истощенных и нетрадиционных запасов. При этом уровень налоговых изъятий зависет от доходности каждого участка недр в отдельности, что позволяет ввести в разработку низкорентабельные месторождения углеводородного сырья, содержащие в том числе трудноизвлекаемые запасы [6]. 

К углеводородному сырью относятся следующие виды добытых полезных ископаемых:

1) нефть обезвоженная, обессоленная и стабилизированная;

2) газовый конденсат, прошедший технологию промысловой подготовки в соответствии с техническим проектом разработки месторождения до направления его на переработку;

3) газ горючий природный из всех видов месторождений углеводородного сырья, добываемый через нефтяные скважины;

4) газ горючий природный, за исключением попутного газа.

Объектом обложения НДД является дополнительный доход от добычи углеводородного сырья на обозначенных участках недр, который определяется как разница между расчетными доходами от добычи и суммой фактических и расчетных расходов по добыче за календарный год. Ставка налога составляет 50% налогооблагаемой базы.

2. Специальные режимы налогообложения для юридических лиц

2.1. Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)

Введение системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей привело к упрощению жизни сельскохозяйственных товаропроизводителей. Так у них уменьшилась налоговая нагрузка, что послужило увеличению товаропроизводителей в этой отрасли. Данная система также называется единым сельскохозяйственным налогом (ЕСХН). Правовые нормы единого сельскохозяйственного налога содержатся в главе 26.1 Налогового кодекса РФ,

Согласно налогового законодательства, а именно статьи 346.2 Налогового кодекса налогоплательщиком являются сельскохозяйственные предприятия, которые производят, перерабатывают и продают сельскохозяйственные товары и предприятия, занимающиеся рыбным промыслом.

При уплате единого сельскохозяйственного налога, компания освобождает от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС [6].

В части НДС существует одна оговорка: операции по ввозу на территорию страны продукции облагаются налогом на добавленную стоимость вне зависимости от того, применяется или нет ЕСХН.

Плательщик наделен правом самостоятельно выбрать переходить ему на единый сельскохозяйственный налог или нет. Т.е. переход на ЕСХН – это право, а не обязанность.

Однако одного желания перехода на ЕСХН недостаточно. Для перехода на ЕСХН сельскохозяйственная компания должна выполнять некоторые условия [7].

В доли общих доходов выручка от продажи сельскохозяйственной продукции должна быть не менее 70 процентов.

Согласно пункту 2.1 статьи 346.2 НК РФ количество сотрудников при переходе на ЕСХН должно составлять не больше 300 человек [1].

Товары, подлежащие реализации, должны быть сельскохозяйственной продукцией. Полный перечень сельскохозяйственной продукции содержится в Общероссийском классификаторе продукции [1].

При данных условиях предприятие должно заниматься производством сельскохозяйственной продукции, а е перепродажей данных товаров [10].

Система ЕСХН дарует налогоплательщикам определенную налоговую свободу. Декларация на ЕСХН предоставляется раз в год (налоговый период) до тридцать первого марта года, следующего за истекшим.

И главная особенность и отличительная черта ЕСХН – отчетным периодом является 6 месяцем и 12 месяцев и перечисление налогов авансовыми платежами один раз в отчетный период. Именно данным фактом ЕСХН отличается от других налогов в нашей стране.

2.2. Упрощенная система налогообложения

Упрощенная система налогообложения (далее – УСН) – эта когда налогоплательщик освобождается от уплаты налога на прибыль, налога на имущество и НДС, а вместо них платит единый налог [9].

УСН не дает право отказаться от ведения кассовых операций и предоставления отчётности в орган статистики.

Для перехода на УСН необходимо за последние 9 месяцев года, в котором подают заявление, иметь выручку не более 112,5 млн руб.

Существует ряд ограничений, т.е. список тех компаний, которые несмотря на выполнение вышеуказанного условия, не могут претендовать на УСН. К таким организациям относятся: организации, имеющие филиалы и представительства; банки; страховые компании; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых; организации, занимающиеся игорным бизнесом; частные нотариусы, адвокаты и др.

Согласно условия УСН, организации, применяющие данный вид систему, не имеют права до окончания налогового периода перейти на общий режим налогообложенияm [3].

Так же существуют два критерия, которые определяют право на переход на УСН:

- остаточная стоимость ОС не должна превышать 150 млн руб.;

- средняя численность сотрудников не должна превышать 100 чел.

По итогам отчетного периода смотрят соблюдение данных критериев. В случае если доходы налогоплательщика превысили 112,5 млн руб., или остаточная стоимость ОС превысила 150 млн руб., или среднесписочная численность превысила 100 чел., он переводится на общий режим налогообложения. Переход на общий режим проходит с начала того квартала, в котором было допущено это превышение. При выявлении данных факторов у налогоплательщика появляется обязанность в течение пятнадцати дней сообщить в налоговую о переходе на иной режим налогообложения.

Объект налогообложения - это доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов [6]. Какой из этих объектов выбрать налогоплательщик решает самостоятельно. Причем изменять объект налогообложения налогоплательщик имеет право ежегодно, с начала налогового периода. Об этом решении он обязан уведомить налоговую до 20 декабря текущего года.

Для определения объекта налогообложения налогоплательщикам необходимо учитывать доходы от реализации ТРУ, реализации имущества и имущественных прав, которые содержаться в статье 249 Налогового кодекса РФ, внереализационные доходы (статья 250 Налогового кодекса).

В момент установления объекта налогообложения налогоплательщик производит уменьшение своих доходов на некоторые виды расходов (всего тридцать шесть). В качестве основных видов расходов можно выделить: приобретение ОС, НМА, модернизация ОС; создание НМА самим налогоплательщиком.

При этом в течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями. Так к примеру, при переходе на УСН стоимость ОС равна стоимости основных средств на момент перехода на данную систему налогообложения. Срок полезного использования ОС определяется на основании пункта 3 статьи 258 налогового кодекса [1].

Признание доходов и расходов осуществляется кассовым методом. Налоговой базой являются доходы, полученные юридическим лицом либо индивидуальным предпринимателем. В случае когда объект налогообложения «доходы – расходы», налоговой базой являются доходы, полученные ЮЛ или ИП за минусом произведенных расходов.

Если доходы получены и расходы произведены в иностранной валюте, и они рассматриваются в совокупности с доходами и расходами, которые выражены в рублях, то они подлежат пересчету в отечественной валюте по официальному курсу Банка России на дату получения доходов и осуществлению расходов. Если же доход получен в натуральном выражении, он подлежит учету по рыночной цене. Когда определяется налоговая база, необходимо учитывать, что доходы и расходы отражаются нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае когда объект налогообложения «доходы – расходы», налогоплательщик платит минимальный налог. Минимальный налог составляет один процент от налоговой базы, и уплачивается в случае, если сумма налога после определения налоговой базы меньше исчисленного минимального налога.

У налогоплательщика существует право разницу между оплаченного минимального налога и суммой исчисленного налога включить в следующие налоговые периоды [6].

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Убыток может быть перенесен, на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 лет.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении иного режима налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения [10]. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не применяется при переходе на общий режим налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%. В последнем случае законами субъектов РФ могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15%.

Налог исчисляется налогоплательщиком как произведение налоговой базы и ставки налога [7].

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работником пособий по временной нетрудоспособности [8]. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода также исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.