Файл: Учет труда и заработной платы (Заработная плата и ее сущность).pdf

-в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами»^[6].

В случае предоставлении гарантий и компенсаций такие начисления выплачиваются за счет средств предприятия, расходы по таким начислениям увеличивают себестоимость выпускаемой продукции и уменьшает базу для начисления налога на прибыль или налога по УСН (в случае, если объектом налогообложения выбраны доходы , уменьшенные на величину расходов).

Кроме всех вышеперечисленных выплат на предприятиях может разрабатываться система премирования сотрудников : за превышение плана производства, качество продукции (работ, услуг), за интенсивность и высокие результаты работы, за целесообразное использование материально-денежных средств и др. Кроме премирования из прибыли по итогам года, основная часть премиальных выплат отражается на себестоимости продукции, работ и услуг и включается в плановый фонд оплаты труда.

В действующей практике существуют различные методы формирования фонда оплаты труда как в целом по организации, так и по структурным подразделениям. Однако, наилучшим образом этот вопрос может решить нормативный метод формирования фонда оплаты труда. Именно данный метод используется в большинстве компаний в странах с развитой рыночной экономикой. Обратим внимание, что он может быть результативным лишь при наличии следующих условий: во-первых, нормативы (стандарты) должны быть устойчивые, долгосрочные, изменяться лишь в случае влияния на объем производства факторов, не связанных с трудовыми условиями коллектива. Во-вторых, нормативы формирования фонда оплаты труда должны быть групповые, а не персональные .

Итак, основной задачей планирования оплаты труда является гарантия высокого конечного результата производства, а также прямой зависимости размера оплаты труда от объема работ и прибыли.

Средства, направляемые на оплату труда, образуют фонд заработной платы (ФЗП), который включает в себя фонд оплаты труда (ФОТ) и средства, выплачиваемые из прибыли. Фонд оплаты труда влияет на себестоимость продукции (работ, услуг) и регламентируется действующими нормативными документами, в первую очередь положением о составе затрат, включаемых в себестоимость. Размер средств, выплачиваемых организацией из прибыли, зависит от результатов производственно-хозяйственной деятельности.

1.4. Бухгалтерский учет оплаты труда: нормативно-правовое регулирование, синтетический и аналитический учет

Бухгалтерам, для правильного учета труда и расчетов по заработной плате в России приходится использовать в процессе работы большое количество нормативных и законодательных документов.

Рассмотрим нормативные документы, регулирующие учет расчетов с персоналом по оплате труда в РФ. Это:

-«Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» N 402-ФЗ»^[7]

Утвержден указом президента Российской Федерации от 06.12.2011 . Он устанавливает единые, правовые, методологические основы учета расчетов с персоналом по оплате труда на территории РФ. Закон определяет сущность учета расчетов с персоналом, задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения учета;

-Трудовой кодекс РФ. Принят Государственной Думой 21.12.2001г., Одобрен Советом Федерации 26.12. 2001 года № 197-ФЗ (ред. от 11.10.2018). Устанавливает государственные гарантии трудовых прав и свобод граждан, защищает права и интересы работников и работодателей;

- Налоговый кодекс РФ (часть I). Он принят Государственной Думой 16.07.1998 г. Его основная функция регулирование отношений по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения;

- Постановление Правительства РФ «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» №922 (ред. от 10.12.2016). Утверждено Постановлением Правительства Российской Федерации 24.12.2007 г. Устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ;

- Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 «О Перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» (ред. от 09.04.2015) . Этот документ регулирует порядок расчета и удержания алиментов, направленных на содержание несовершеннолетних;

- Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ (ред. от 07.03.2018) «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством». Функции данного документа заключаются в регулировании правоотношений в системе обязательного социального страхования в случае наступления временной нетрудоспособности.

- Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99», который регламентирует построение учета оплаты труда в составе затрат хозяйствующего субъекта ;

- Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010, с изменениями) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации», который регламентирует порядок отражения движения и остатков по счетам учета расчетов с персоналом в составе бухгалтерской отчетности.

-План счетов бухгалтерского учета , а также инструкция по его применению. Утвержден приказом Министерства Финансов Российской Федерации № 94н 31.10.2000г с последующей редакцией 08 августа 2010г. На основе Плана счетов и инструкции по его применению организация разрабатывает и утверждает рабочий план счетов, который содержит полный перечень синтетических счетов ( балансовых и забалансовых), необходимых для бухгалтерского учета. Субсчета, предусмотренные Планом счетов, используются исходя из требований управления организацией. Организация может уточнять субсчета, исключать, объединять их, а так же вводить дополнительные. С использованием субсчетов обеспечивается дополнительная группировка показателей однотипных аналитических счетов в рамках одного синтетического счета.

- Рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах. В учетной политике раскрывается информация о формах первичных учетных документов, документы внутренней бухгалтерской отчетности; способы оценки; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями .

«Отражение хозяйственных средств и процессов на синтетических счетах называется синтетическим учетом, а на аналитических счетах (в детализированном виде) - аналитическим учетом»^[8].

Бухгалтерский учет оплаты труда в Российской Федерации осуществляется с помощью аналитического и синтетического учета расчетов оплаты труда.

В бухгалтерском учете для накопления и обобщения данных о взаиморасчетах с работниками организации по оплате труда предназначен синтетический счет 70 «расчеты с персоналом по оплате труда».

В организации по каждому работнику детально ведется аналитический учет расчетов по оплате труда и отражаются все выплаты в расчетных (расчетно-платежных) ведомостях .

Операции, связанные с оплатой труда, оформляются надлежащим образом, сопровождаясь необходимыми первичными документами, после этого передаются в бухгалтерию. Документам аналитического учета заработной платы принято считать: лицевой счет работника, налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные ведомости и др.

В момент оформления сотрудника на работу, ему присваивается табельный номер, который в будущем будет проставляться во всех документах по учету личного состава организации.

Для того чтобы установить сумму заработной платы, подлежащую к выплате работнику, необходимо рассчитать сумму заработка этого работника за текущий месяц и вычесть из нее все полагающиеся удержания. До внедрения электронно-цифровых технологий и бухгалтерских программ, все расчеты велись на лицевых счетах работников, а далее результаты переносились в расчетно-платежную ведомость. Сейчас достаточно грамотно использовать бухгалтерские программы, из них распечатывать данные о начислениях, удержаниях и выплатах каждого сотрудника, далее переносить данные в карточку лицевого счета, которую предприятие обязано хранить 75 лет.

В расчетно-платежной ведомости указываются суммы начисленной заработной платы по ее видам, суммы удержаний по их видам и суммы к выплате. Расчетно-платежная ведомость-это не только регистр аналитического учета взаиморасчетов с сотрудниками по оплате труда, она еще выполняет задачи расчетного и платежного документа. Если же работники получают заработную плату на свой расчетный счет в банке, составляется только расчетная ведомость, а расчетно-платежная и платежная ведомости не применяются.

На предприятиях вместо расчетно-платежных ведомостей могут использоваться отдельно расчетные ведомости и платежные ведомости. В расчетной ведомости отображается вся информация для исчисления суммы заработной платы, подлежащая начислению работникам. Платежная ведомость применяется исключительно для выплаты заработной платы. В ней указывается табельный номер, фамилия и инициалы работников, суммы к выдаче и подпись , подтверждающая получение заработной платы .

Порядок выплаты заработной платы на предприятии должны быть отражены в локальных документах организации. Это могут быть:

- Правила трудового распорядка;

- Коллективный договор.

Порядок выдачи зарплаты регулируется 136 статьей ТК РФ.

Выдавать зарплату необходимо 2 раза в месяц. Конкретный срок работодатель имеет право устанавливать сам, но с ограничениями. Разберем сроки выплаты зарплаты в 2018 году , опираясь на последние изменения по ТК РФ.

Первую часть зарплаты принято считать авансом. Обычно аванс выдают с 15-го до 25-го числа текущего месяца, а вторую итоговую часть -с 1-го до 10-го числа следующего за отработанным месяца. Законом установлено, что крайняя дата выплаты зарплаты должна быть не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем ее начисления. Если же выплата приходится на выходной или праздничный день, срок ее переносится на предыдущий рабочий день.

Невыплата заработной платы по ТК РФ в установленный срок влечет за собой правонарушение, за которое предусмотрена ответственность : руководителя могут оштрафовать до 20 000 рублей, а организацию до 50 000 (ч. 6 ст. 5.27 КоАП РФ).

Выплата заработной платы за первую половину месяца сопровождается платежной ведомостью. Сумму аванса предприятие имеет право определять из расчета процента заработка, указанного в трудовом договоре, с учетом тарифных ставок или оклада, с учетом отработанных дней, а также фиксированной суммой.

Если же заработную плату выдают наличными, сначала кассир должен получить деньги в банке , оприходовать приходным кассовым ордером в кассу, а потом выплатить каждому сотруднику причитающуюся ему сумму по ведомостям. Если же кто-то из персонала не имеет возможности получить зарплату, кассир напротив фамилии работников, которые не получили заработную плату, делает отметку «депонировано» и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы заработной платы, которые не выплачены в срок, сдаются в банк на расчетный счет. Максимальный предел для выдачи заработной платы наличными через кассу, согласно Указания ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У- пять рабочих дней (включая день получения наличных денег с банковского счета).

«На практике расчетно-платежные ведомости выполняют несколько функций: расчетного документа; платежного документа; регистра аналитического учета расчетов с работниками по заработной плате. Они выполняют свои функции в течение только одного месяца. В организациях на каждого работника открывают лицевые счета, на лицевой стороне которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы и т.д.), а на обратной стороне - все виды зачислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период»^[9]

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по зарплате.

Для учета расчетов с работниками организации Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе: