Файл: Учет труда и заработной платы (Заработная плата и ее сущность).pdf

- по оплате труда - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство , а также на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы на продажу). Проводки по данному счету формируются на сумму начисленной заработной платы рабочих основного производства; рабочих вспомогательных производств; работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; работников аппарата управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах. Также на сумму заработной платы работников, занятых на работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов); на сумму заработной платы работников, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду). Проводки выглядят так:

-Дебет 20 «Основное производство», или 23 «Вспомогательные производства», или 25 «Общепроизводственные расходы», или 26 «Общехозяйственные расходы», или 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», или 44 «Расходы на продажу» Кредит 70-начисление заработной платы в расходы предприятия;

-начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07,08 и кредиту счета 70; дебет 15 кредит 70 - такая проводка возможна при условии, что учетной политикой предусмотрено применение счета 15 ( заготовление и приобретение материальных ценностей).

-по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета расчетов с внебюджетными фондами 69 «Расчеты по социальному страхованию обеспечению»;

- по начислению отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов» и т.д.

- по начислению зарплаты сотрудникам, участвовавшим в ликвидации последствий чрезвычайных ситуаций (землетрясений, наводнений, пожара и др.) составляют проводку Дебет 91-2 («Прочие доходы и расходы») - Кредит 70.

При выплате зарплаты счет 70 дебетуется в корреспонденции со счетами учета наличных и безналичных средств - в зависимости от того, в какой форме производятся расчеты с работниками: Дебет 70- Кредит 51 (перечисления производятся на карточку сотрудника) или Кредит 50(денежные средства выдаются наличными в кассе).

Для учета депонированной заработной платы предусмотрен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»). Депонирование отражается проводкой Дебет 70 Кредит 76. В дальнейшем эту сумму сдают в банк: Дебет 51 Кредит 50.

Выплата депонированной заработной платы за предыдущий период формируется проводками Дебет 76 (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»)- Кредит 50(Касса).

Аналитический учет по счету 70 ведется по каждому работнику организации.

При выплате отпускных, больничных, премий и при выплате окончательного расчета заработной платы у сотрудника удерживается НДФЛ. С аванса НДФЛ удерживать не надо. Налог на доходы физических лиц с резидента исчисляется в сумме 13% от заработной платы, с нерезидентов в 2018 году составляет 30 %. Бухгалтер делает следующие проводки :Дебет 70 - Кредит 68.1(удержание НДФЛ у сотрудника), Дебет 68.1- Кредит 51 , сумму удержанного налога перечисляют в бюджет .

Прочие удержания из заработной платы также отражаются по дебету счета 70. Это может быть:

Дебет 70 Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба», - на сумму произведенных удержаний в возмещение материального ущерба или в счет задолженности по выданному займу;

Дебет 70 Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму материального ущерба по недостачам, отнесенного на счет виновных лиц (без зачисления сумм ущерба на счет 73);

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным документам работников»- сумма алиментов или прочих удержаний согласно исполнительным листам.

Вне зависимости от факта перечислений заработной платы сотруднику, ежемесячно бухгалтер должен еще начислить и уплатить в бюджет в указанный срок страховые взносы согласно 420 Статьи НК РФ .

«Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков, указанных в абзацах втором и третьем подпункта 1 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в подпункте 2 пункта 1 статьи 419 настоящего Кодекса)»^[10]

Проводки бухгалтер делает следующие:

Дебет 20,23,25,26,44,91.2,08.4,07 или 15 (это те же счета затрат, куда относили раньше затраты по заработной плате)-Кредит 69 ( с соответствующими субсчетами). И Дебет 69 (по соответствующим фондам) –Кредит 51 при перечислении начисленных страховых взносов.

Итак, из вышенаписанного можно сделать следующие выводы.

Все движения по начислению и удержанию зарплаты отражаются на синтетическом бухгалтерском счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с соответствующим счетом. Кроме синтетического учета по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется и аналитический учет, как выше отмечено, аналитический учет отражает детальные данные по каждому виду обязательств. Для этого к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» открываются отдельные аналитические так называемые «субконто» ,в которых отражаются детально по фамилии сотрудников организации все начисления и удержания. Из заработной платы обязательно удерживается НДФЛ. На заработную плату начисляют страховые взносы в корреспонденции со счетами затрат.

Выплачивать зарплату можно наличными либо на карточки сотрудников. Первый вариант менее удобен, так как иногда возникает необходимость депонировать зарплату, а потом списывать деньги с депонента. На руки сотрудник должен получить расчетный листок.

Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ оплаты труда на предприятии ООО «Йодные технологии»

2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия

Сферой деятельности ООО «Йодные технологии» является производство и продажа медицинских препаратов. Дата государственной регистрации: 18.06.1998 г. в налоговом органе по месту нахождения Межрайонной ИФНС России № 46 по г. Москве.

Основной вид экономической деятельности по ОКВЭД ООО «Йодные технологии» - 21.10- Производство фармацевтических субстанций.

Организационная структура ООО «Йодные технологии» является линейной. Линейная структура состоит в том, что у каждого подразделения есть руководитель, объединивший в своих руках все функции правления и осуществляющий единоличное руководство подчиненными ему работниками. Решения руководителя передаются сверху вниз по звеньям подразделения. Руководитель подразделения в свою очередь, подчиняется генеральному директору.

Права, компетенция и последовательность деятельности органов управления ООО «Йодные технологии» определяются законодательством Российской Федерации и Уставом общества с ограниченной ответственностью. ООО «Йодные технологии» имеет следующие органы управления:

- общее собрание участников общества;

- совет директоров (наблюдательный совет) общества.

Руководящим органом ООО «Йодные технологии» является совет директоров (наблюдательный совет), образование которого предусмотрено Уставом.

Для проведения анализа основных финансовых результатов и экономических показателей возьмем данные из Бухгалтерской отчетности, а именно из Отчета о финансовых результатах за 2015- 2017 годы и представим их в виде сводной таблицы. Показатели финансовой отчетности отражают финансовое состояние организации на момент составления отчетности, показывают результаты деятельности общества.

В таблице 1 представлены основные финансовые показатели деятельности ООО «Йодные технологии».

Таблица 1

Основные финансовые результаты деятельности ООО «Йодные технологии», тыс. руб.

Окончание таблицы 1

Выручка ООО «Йодные технологии» в 2017 году выросла по сравнению с показателями 2016 года, но ниже , чем была в 2015 году. Это связано с замедлением роста экономики в целом по стране, с упадком продаж в 2016 году и привлечением новых покупателей в 2017 году. Однако валовая прибыль с каждым годом растет, так как произведены работы по сокращению себестоимости выпуска готовой продукции, в том числе за счет оптимизации расходов на оплату труда. Это не значит, что сотрудникам просто и безосновательно уменьшили зарплату. Экономистами были рассчитаны нормы выпуска готовой продукции, часть сотрудников перевели на сдельную форму оплаты труда, ввелись поощрительные премии за количество и качество выпускаемого продукта, тем самым стимулировали уменьшения брака в производстве по вине работника.

Управленческие расходы резко увеличились в 2016 году по причине аренды нового помещения для административного аппарата, а также произведенному ремонту основных средств управленческого и общехозяйственного назначения . В 2017 году аренду помещения сочли нецелесообразной и неоправданной и отказались от нее, тем самым снова уменьшив расходы управленческого назначения.

Анализ финансовых показателей необходим для того, чтобы понимать, насколько организация финансово устойчива. Анализ финансовой устойчивости дает представление о текущем финансовом положении общества и позволяет оценить риски, связанные с его деятельностью.

2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на предприятии

Бухгалтерский учет в ООО «Йодные технологии» осуществляется бухгалтерией, как самостоятельным структурным подразделением (службой), возглавляемым Главным бухгалтером. В структуру подразделения кроме Главного бухгалтера входят:

- заместитель главного бухгалтера (один человек);

-бухгалтер по учету материальных ценностей и основных средств (один человек);

- бухгалтер-расчетчик (один человек), производящий расчеты начисления по заработной плате, согласно табелям учета рабочего времени и окладам, соответствующим штатному расписанию, а также индивидуальным нарядам.

Бухгалтерия выполняет учет финансово - хозяйственной деятельности ООО «Йодные технологии» и контроль над экономным и законным применением материальных, трудовых и финансовых ресурсов, а также контроль над сохранностью имущества Общества.