Файл: Косвенные налоги.pdf

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Важность и значимость выбранной темы исследования заключается в том, что косвенные налоги (НДС и акцизы) в структуре бюджета страны занимают значительную долю, ввиду чего повышается необходимость исследования их основ, особенностей исчисления и уплаты.

Поскольку косвенным налогам в структуре бюджета отведена значительная доля, важно сформировать результативную систему контроля налоговых органов. Организация системы налогового администрирования и контроля в отношении косвенных налогов необходима для целей решения проблемы неправомерного поведения налогоплательщиков. Для целей обеспечения результативного налогового администрирования и контроля косвенных налогов важна роль выездных и камеральных налоговых проверок.

Исследование вопросов, связанных с организацией эффективной системы налогового администрирования и контроля косвенных налогов актуальны, поскольку в рамках организации контроля за сложившейся системой налогообложения в области исчисления и уплаты косвенных налогов решается проблема снижения неправомерных действий участников налоговой системы страны. Важно не столько повысить эффективность самого механизма исчисления и уплаты косвенных налогов, сколько обеспечить повышение системы налогового администрирования и налогового контроля за поведением налогоплательщиков в отношении уплаты налога. Необходимость поиска борьбы с неправомерным поведением налогоплательщиков вызвана во многом тем, что потери бюджета от несанкционированных и незаконных возмещений НДС из бюджета по оценке Всемирного банка составляют порядка 2% от ВВП[42]. То есть, если ВВП России за 2018 год сформирован в объеме 1306 млрд. долл., то потери бюджета от непроработанной системы контроля за поведением налогоплательщиков НДС – 26,1 млрд. долл.

Целью исследования является анализ особенностей исчисления и взимания косвенных налогов и разработка направлений их развития.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

• рассмотреть историю возникновения и развития косвенных налогов, а также охарактеризовать экономическую природу косвенных налогов в РФ;
• провести анализ поступления косвенных налогов в бюджет РФ и оценить эффективность механизма исчисления и уплаты косвенных налогов в РФ;
• разработать основные направления совершенствования в области косвенных налогов на современном этапе развития.

---

Объект исследования – косвенные налоги в системе налогообложения.

Предмет исследования – особенности исчисления и уплаты косвенных налогов в стране.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФУНКЦИОНИРОВАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В РФ

1.1. История возникновения и развития косвенных налогов

Налоговая система России сформирована в 1991 году ввиду распада СССР. Налоговая система и налоговая политика РФ также прошли определенные этапы функционирования (приведены на рис. 1.1).

Этапы развития системы налогообложения РФ

1991 – 2000 гг.:

Формируется законодательная база системы налогообложения РФ.

2000 – 2014 гг.:

Система налогового устройства развивается, совершенствуется; намечен социальный вектор налогообложения в стране и налоговой политики

Период 2014-2018 гг.: система налогообложения совершенствуется по всем направлениям; НДС и акцизы в налоговой системе занимает одно из ключевых мест.

Рис. 1.1. Этапы развития системы налогообложения РФ [15, c. 20]

В 1993 году был разработан Налоговый кодекс РФ (НК РФ), который на момент 2018 года является основным законодательным актом в области регулирования налоговых отношений [4].Налоговая система современной РФ включает следующие виды налогов:

1. Федеральные налоги (НДС и акциз являются федеральным налогом).
2. Региональные налоги.
3. Местные налоги.

Налоги можно классифицировать в зависимости от объекта налогообложения на прямые (то есть, налог уплачивается непосредственно с объекта дохода: налог на прибыль, налог на доходы физических лиц) и на косвенные (представляют собой надбавки к цене товаров и услуг: НДС, акцизы).

Обычно налоги взимаются в денежной форме, но также известны и натуральные налоги. В эволюционном векторе имеют место разные направления развития и совершенствования системы налогообложения, одним из которых отмечено введение НДС и акцизов (название налога на добавленную стоимость в разных странах неодинаково, например, в Канаде и Новой Зеландии это налог на товары и услуги, в Японии – налог на потребление) [30, c. 29].

---

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой налог, который уплачивается коммерческими структурами – хозяйствующими субъектами в виде разницы между выручкой от реализации товаров / услуг и суммой затрат на сырье, материалы, которые были получены от сторонних лиц [36, c. 183].

История возникновения НДС напрямую связана с историей возникновения добавленной стоимости. Концепция прибавочной стоимости была разработана А. Смитом и Д. Рикардо, но наиболее полно ее развил К. Маркс в своем труде «Капитал».

В России до 1992 года действовал налог с оборота. Данный вид налога представлял собой разницу между оптовыми и розничными ценами, которая фиксировалась государством. При переходе к рыночной экономике такой порядок взимания налога оказался невозможен. Это привело к введению в налоговую систему России НДС с 1 января 1992 года в соответствии с Законом РФ от 06.12.1991 № 1992-1 «О НДС». При введении НДС налогообложение осуществлялось по единой ставке 28%, что было существенно выше, чем в других странах. Однако уже в 1992 году были внесены изменения в Закон, согласно которым продажа продовольственных товаров осуществлялась по ставке 15%. Вплоть до настоящего момента законодательство в сфере налогообложения НДС постоянно реформируется (налог исчисляется в соответствии с Главой 21 «Налог на добавленную стоимость») [26].

Акцизы – старейшая форма косвенного налогообложения, первое упоминание о которой относится к эпохе Древнего Рима. Исторически сложилось так, что объектами акцизного налогообложения являлись прежде всего предметы массового спроса, что предопределяло высокую фискальную значимость этих налогов.

Впервые в России акцизы (после их ликвидации налоговой реформой 1930 года) были введены в 1992 году (Законом от 06.12.1991 г. №1993-1) с началом новой налоговой реформы. Вместе с НДС они заменили налог с оборота на отдельные виды товаров.

Эволюционные особенности введения косвенных налогов в практику налогообложения России приведены на рис.1.2.

Эволюционная практика внедрения косвенных налогов в РФ

Практика функционирования определена внедрением в 1992 год Закона РФ№1992-1 от 06.12.1991 года «О налоге на добавленную стоимость», Закон от 06.12.1991 г. № 1993-1 (ред. от 02.01.2000 г.) «Об акцизах»

Новый этап функционирования налога определен внедрением в 2001 году в НК РФ Главы 21 «Налог на добавленную стоимость», Главы 22 «Акцизы»

В период 2001 – 2018 косвенное налогообложение реформировалось и усовершенствовалось.

---

Рис. 1.2. Эволюционная практика внедрения косвенных налогов в РФ

Практика внедрения косвенных налогов в России сформирована в соответствии с ориентированием на зарубежный опыт [26]. Например, с момента внедрения НДС в систему налогообложения РФ он учитывался по двум методам:

Историческая справка методов учета НДС в РФ

Метод по отгрузке товаров / услуг (С 2006 года законодательство оставило к применению только один метод – НДС по отгрузке)

Метод по оплате товаров / услуг

До 2006 года налогоплательщик сам выбирал более подходящий для него метод учета НДС при уплате.

Рис. 1.3. Историческая справка методов учета НДС в РФ [22]

С началом формирования законодательной базы по исчислению НДС (с принятием Закона РФ№1992-1 от 06.12.1991 года «О налоге на добавленную стоимость» ставка была установлена на уровне 28%, далее она была снижена до 20% и с принятием Гл.21 НК РФ ставка по НДС сформирована на уровне 18% [31, c. 55].

Период формирования – 2004 г.

Основание:

Глава 21 Н РФ

Ставка 18%

Ставка 28%

Период формирования – 1992 г.

Основание:

Закон РФ№1992-1 от 06.12.1991 года «О налоге на добавленную стоимость»

Ставка 20%

Период формирования – 1994 г.

Основание:

Закон РФ№1992-1 от 06.12.1991 года «О налоге на добавленную стоимость»

Ставка 20%

C 2019 г.

Основание:

Глава 21 Н РФ

Рис.1.4. Ставки НДС

Сведения рис. 1.4 свидетельствуют о постепенном снижении налоговой ставке по НДС (на момент 2019 года ставка сформирована на уровне 20%, также возможно использование пониженной ставки 10% или 0-ой ставки).

Таким образом, начало современной практике взимания косвенных налогов в России положено с 1991 года в связи с распадом СССР и формированием обособленной налоговой системы страны. С начала 90-х годов НДС регулировался в соответствии с Законом РФ№1992-1 от 06.12.1991 года «О налоге на добавленную стоимость», акцизы – Законом от 06.12.1991 г. № 1993-1 (ред. от 02.01.2000 г.) «Об акцизах», с 2001 года – в соответствии с Гл.21 и Гл. 22 НК РФ.

1.2. Особенности исчисления и уплаты косвенных налогов в РФ

В РФ налог на добавленную стоимость регулируется в соответствии с Гл.21 НК Российской Федерации [4], акцизы – Гл. 22 НК РФ. Плательщиками НДС и акцизов признаются коммерческие структуры, организующие предпринимательскую деятельность.

---

Налоговой ставкой по НДС признается определенный установленный процент (20%), который уплачивает хозяйствующий субъект при реализации своей деятельности. Помимо стандартной ставки 18% возможны ставки 0% и 10%. Ставка 10% используется по специально установленному перечню товаров, ставка 0% - при экспорте и международных перевозках.

Ставки акциза зависят от вида товаров и установлены на 2018 год статьей 193 Налогового кодекса РФ. Товары, признаваемые подакцизными, перечислены в пункте 1 статьи 181 НК РФ. В настоящее время к подакцизным товарам относятся:

• спирт этиловый из всех видов сырья;
• спиртосодержащая продукция;
• алкогольная продукция и пиво;
• табачные изделия;
• легковые автомобили;
• мотоциклы мощностью выше 112,5 кВт;
• нефтепродукты (автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла, прямогонный бензин).

Налоговая база по НДС и акцизам представляет собой стоимость реализованных товаров / услуг, облагаемых налогом [31, c. 55].

Элементы НДС и акциза сформированы на рис. 1.6.

Налогоплательщиками НДС и акциза могут являются:

• индивидуальные предприниматели (ИП);
• коммерческие организации;
• государственные структуры, осуществляющие предпринимательскую деятельность, попадающую под уплату НДС;
• лица, которые признаны налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу страны.

Освобождены от уплаты НДС физические лица (а также иностранные граждане), нотариусы и адвокаты (за последними право уплаты НДС не установлено, поскольку они не являются индивидуальными предпринимателями по законодательству). Также от уплаты НДС освобождены индивидуальные предприниматели, организующие деятельность с использованием специального налогового режима.

Объектом налогообложения НДС являются операции по реализации товаров или услуг на территории страны; налоговый период по НДС – квартал; налоговая база по НДС – выручка от реализации, при этом, налоговая база применяется по каждому виду продукции или услуги (в зависимости от используемой ставки налогообложения).

В соответствии с Главой 22 НК РФ и ФЗ «Об акцизах» юридические и иные лица признаются налогоплательщиками в следующих случаях [4]:

• по подакцизным товарам, используемым для производства товаров, и  облагаемых  акцизами или  для   собственных   нужд;
• по подакцизным товарам,  производимым за пределами РФ из  давальческого  сырья;
• при первичной реализацию конфискованных  или бесхозяйных   подакцизных   товаров;
• при первичной  реализации подакцизных товаров,  ввезенных  на  территорию РФ без таможенного оформления.

---