Файл: Внеоборотные активы предприятия (разработка путей совершенствования учета внеоборотных активов на примере ООО «Калипсо»).pdf

- Приложения к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

За организацию и методологию бухгалтерского учета в ООО «Калипсо» отвечает руководитель. Он назначает или освобождает от должности главного бухгалтера, который непосредственно ему и подчиняется. Руководитель контролирует выполнение требований главного бухгалтера по представлению всеми службами документов, сведений, оформленных надлежащим образом.

Главный бухгалтер на предприятии отвечает за весь процесс бухгалтерского учета и контроля. Также в обязанности главного бухгалтера входит составление должностных инструкций и составление графика распределения обязанностей между работниками бухгалтерии.

На время отсутствия главного бухгалтера права и обязанности его переходят к заместителю, а при его отсутствии - к другому должностному лицу по приказу руководителя.

Таким образом, на предприятии ООО «Калипсо» установлена централизованная система ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский аппарат состоит из трех отделов: производственного отдела, отдела по начислению заработной платы, так же кассы, каждый из них подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.

В целом для учета хозяйственных операций на данном предприятии применяются счета, которые предусмотрены планом счетов. Синтетический и аналитический учет соответствует требованиям и стандартам. Регистры синтетического и аналитического учета заполняются в срок по установленным правилам.

3 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «КАЛИПСО»

3.1 Организация учета основных средств в ООО «Калипсо»

Единицей бухгалтерского учета основных средств в ООО «Калипсо» является «инвентарный объект», все части которого, удовлетворяющие определению основного средства, должны иметь установленный срок полезного использования. Отдельным инвентарным объектом может признаваться объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или, отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или, предназначенный для выполнения определенной работы комплекс конструктивно сочлененных предметов одного или разного назначения, представляющих собой единое целое и способных выполнять свои функции только в составе комплекса из-за наличия общих приспособлений и принадлежностей, общего управления, общего фундамента.

Если один объект основных средств состоит из частей, имеющих различный срок полезного использования (эксплуатации), то каждая из этих частей может признаваться в бухгалтерском учете как отдельный объект основных средств.

Объект основных средств, признается активом тогда, когда существует вероятность того, что ООО «Калипсо» получит в будущем экономические выгоды, связанные с использованием актива, и его стоимость может быть достоверно определена.

Каждому инвентарному объекту основных средств в ООО «Калипсо» присваивается инвентарный номер, независимо от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, который состоит из восьми знаков. Первые три знака обозначают субсчет, четвертый - группу и последние четыре знака - порядковый номер предмета в группе. По тем субсчетам, по которым не выделены группы, четвертый знак обозначается нулем.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в ООО «Калипсо».

После выбытия инвентарного объекта его инвентарный номер не присваивается другим основным средствам в течение пяти лет.

Инвентарный номер в дальнейшем проставляется во всех документах ООО «Калипсо», которыми оформляется движение объекта, а также в инвентарной карточке и инвентарных списках.

Все хозяйственные операции, проводимые ООО «Калипсо», оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации таких как:

- Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма N ОС-1);

- Акт на списание основных средств (форма N ОС-4);

- Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3);

- Инвентарная карточка учета основных средств (форма N ОС-6).

Документы, форма которых не предусмотрена в указанном перечне и в других альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц.

На каждый инвентарный объект в ООО «Калипсо» заводится инвентарная карточка. Для карточки предусмотрен типовой бланк (приложение 1).

Инвентарные карточки заполняются в ООО «Калипсо» на основании актов (накладных) приемки-передачи основных средств типовой формы ОС-1, а также на основании данных технических паспортов, иных документов на приобретение, сооружение, дооборудование, перемещение и списание объектов основных средств. Изменения объекта вследствие реконструкции, модернизации, ремонта и прочее вносятся в карточку на основании данных акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-3). Если объект претерпел значительные изменения допускается старую карточку заменить новой. Старую инвентарную карточку сохраняют как справочный документ.

Отметки о выбытии основных средств при передаче другому предприятию или продаже делаются в ООО «Калипсо» на основании актов формы № ОС-1 «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств». При ликвидации основных средств основанием для отметки в карточке служат акты на списание формы № ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов», ОС-4 «Акт на списание основных средств».

Допускается в форме ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств», вести групповой учет однотипных объектов. При этом объекты должны иметь одно и то же производственно-хозяйственное назначение, одинаковые технические характеристики, стоимость и поступить в эксплуатацию в одном календарном месяце. В случае группового учета карточка заполняется путем позиционных записей отдельных объектов основных средств.

Эта форма заполняется в ООО «Калипсо» в одном экземпляре на основании документов, подтверждающих зачисление объекта, его перемещения, дооборудования, реконструкции, модернизации, капитальный ремонт и списание.

Карточку заполняет бухгалтер ООО «Калипсо» на основании документов об оприходовании объекта основных средств.

При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации (нахождения) учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Инвентарные карточки на принятые к бухгалтерскому учету объекты основных средств, а также списанные с бухгалтерского учета в течение отчетного месяца находятся в ООО «Калипсо» до конца месяца обособленно от инвентарных карточек других основных средств.

Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии ООО «Калипсо» первичный учет основных средств организован в соответствии с установленными требованиями. Первичные документы по движению основных средств оформляются своевременно, правильно. Основными документами являются инвентарные карточки, ОС-1 «Акт (накладная) приемки-передачи основных средств», ОС-6 «Инвентарная карточка учета основных средств», ОС-3 «Акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов», ОС-4 «Акт на списание основных средств».

Основные средства предприятий формируются в результате следующих операций:

Основные средства поступают в ООО «Калипсо» в порядке капитальных вложений, внутреннего перемещения, в порядке безвозмездной передачи другими организациями.

Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств ООО «Калипсо» в приобретение объектов основных средств.

Например, в ООО «Калипсо» по накладной №345 от 14.08.2008 г. поступил объект основных средств – инструмент для резки металла КХ-15-02. Покупная стоимость инструмента составила 22500 руб., расходы по установке, подключению и настройке составили 1150 руб. Инструмент, полученный от поставщика, оприходовали в бухгалтерии на основании товаросопроводительных документов.

При этом комиссией, назначенной руководителем ООО «Калипсо» был составлен акт (накладная) приемки – передачи основных средств. К акту также была приложена вся необходимая техническая документация. При оформлении приемки основных средств ООО «Калипсо» акт (накладная) составлен в одном экземпляре на каждый отдельный объект членами приемочной комиссии, назначенной распоряжением (приказом) руководителя организации. В состав комиссии были включены работник бухгалтерии и 4 технических специалиста ООО «Калипсо», способных оценить состояние основных средств. Акт (накладная) после его оформления с приложенной технической документацией, передан в бухгалтерию ООО «Калипсо», подписан главным бухгалтером и утвержден руководителем организации.

При учете бухгалтер сделал следующие проводки (таблица 3.1).

Таблица 3.1 - Отражение в учете поступления основных средств в порядке покупки в ООО «Калипсо»

Согласно учредительных документов в ООО «Калипсо» поступает от ОАО «Стройтехника» в качестве вклада в уставный капитал здание гаража по рыночной стоимости. Рыночная стоимость здания гаража на момент его внесения в качестве вклада в уставный капитал ООО «Калипсо» составляла 236000 рублей.

На основании данной операции в бухгалтерии ООО «Калипсо» были сделаны следующие записи на счетах бухгалтерского учета (таблица 3.2).

Таблица 3.2 - Отражение в бухгалтерском учете операций по поступлению основных средств в качестве вклада в уставный капитал

На основании таблицы 3.2 можно сделать вывод, что поступление на предприятие ООО «Калипсо» объекта основных средств в качестве вклада в уставный капитал отражается проводкой: дебет счета 08 – кредит счета 75 (или дебет счета 07 – кредит счета 75 стоимость оборудования, требующего монтажа) – погашена задолженность учредителя по взносам в уставный капитал, объект основных средств получен.

При оформлении внутреннего перемещения основных средств акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения организации-сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации-сдатчика.

Объекты основных средств выбывают из организации в результате:

- продажи (реализации) объекта другому юридическому лицу или физическому лицу;

- списания в случае морального и (или) физического износа;

- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях;

- передачи по договорам мены, дарения объектов основных средств;

- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода права собственности на указанные основные средства к арендатору;