Файл: Система налогового учета (на примере ЧТУП «ВиктоТранс»).pdf

Не включают: средства, поступающие из бюджета и использованные по целевому назначению; средства, полученные в порядке долевого участия в строительстве жилья, содержания объектов непроизводственной сферы и использованные по целевому назначению; стоимость материально-технических и финансовых средств при безвозмездном их получении на развитие сельского хозяйства [7].

В первом разделе в хронологической последовательности отражаются все

хозяйственные операции предприятия за налоговый период, результатом которых стало получение дохода. Записи производят по видам доходов на основе документально подтвержденных первичных документов.

Раздел I книги учета доходов и расходов заполняется в следующем порядке: Так, в графе 1 указывается порядковый номер отражаемой операции, в графе 2 - наименование, номер и дата документа, подтверждающего поступление выручки или возникновение внереализационного дохода, в графе 3 - содержание операции. При этом форму описания содержания операций плательщик может избирать по своему усмотрению. В графах 4, 5, 6, 7 книги отражается выручка от реализации товаров (работ, услуг), выручка от реализации имущественных прав, внереализационных доходов, а также общая сумма валовой выручки. Следует учитывать, что плательщики, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, валовую выручку определяют по мере оплаты отгруженных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав. В связи с этим суммы частичной оплаты по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам и переданным имущественным правам отражаются в разделе I книги учета доходов и расходов в момент их поступления. В графе 6 указываются только суммы внереализационных доходов без уменьшения на суммы расходов от внереализационных операций.

Графа 8 «Покупная стоимость реализованных товаров» и графа 9 «Валовой доход» на ЧТУП «ВиктоТранс» не заполняется, т.к. обязанность заполнять эти графы возникает только у плательщиков, использующих в качестве налоговой базы валовой доход (подп.2.5 п.2 постановления № 55/60/59/38). В связи с тем, что на предприятии в качестве налоговой базы используется валовая выручка, раздел VI книги не заполняется, так как у плательщиков отсутствуют необходимые сведения для заполнения граф 8 и 9 раздела I книги.

При заполнении графы 10 «Расходы без покупной стоимости приобретенных товаров и налога при упрощенной системе налогообложения» следует учитывать разъяснение МНС РБ от 26.10.2009 № 2-2-24/390, в соответствии с которым в этой графе организации отражают данные обо всех хозяйственных операциях за отчетный период на основе первичных учетных документов, подтверждающих:

- факт приобретения сырья и материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, топлива, электрической и тепловой энергии, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, прочих материалов, основных средств;

- выполнение работ и услуг сторонними организациями;

- начисление заработной платы работникам;

- начисление платежей в Фонд;

- начисление платежей по страхованию, полученным кредитам и займам, включая проценты по ним;

- другие расходы организации.

В графу 10 раздела I не включаются стоимость приобретенного товара для последующей перепродажи без переработки (видоизменения) и суммы налога при упрощенной системе налогообложения, начисленного организацией.

Во втором разделе «Учет обязательств налоговым агентом» ведется учет обязательство ЧТУП как налогового агента по уплате налогов за других лиц. В нем отражается информация об объектах, подлежащих налогообложению:

а) налогом на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в РБ через постоянное представительство;

б) НДС, уплачиваемым при приобретении товаров (работ, услуг) у иностранных организаций, не состоящих на учете в налоговых органах Беларуси;

в) подоходным налогом (с доходов работников предприятия).

Предприятие является налоговым агентом по начисленным суммам подоходного налога с привлекаемых по трудовому договору наемных лиц. Объектом налогообложения при исчислении налога является доход в денежной и натуральной форме. Доходы в натуральной форме для целей налогообложения учитываются на дату их получения по цене реализации [1].

При расчете удержаний подоходного налога из совокупного дохода производят стандартные, социальные и имущественные вычеты.

К стандартным вычетам относят:

- доходы на содержание детей и иждивенцев в размере 75000 руб. на каждого ребенка до 18 лет и каждого иждивенца за каждый месяц. Вычет произво­дится с доходов обоих супругов;

- доходы в размере 370000 руб. за каждый месяц у следующих категорий налогоплательщиков:

- лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вы­званную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также инвалидов, в отношении которых установ­лена причинная связь наступившей инвалидности с катас­трофой на Чернобыльской АЭС;

- лиц, принимавших участие в 1986—1987 гг. в работахполиквидации катастрофы на ЧАЭС;

- инвалидов Великой Отечественной войны, а также I и II группы всех видов инвалидности.

К социальным вычетам относят:

- расходы, понесенные плательщиком за свое обучение, супруга, детей в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также суммы, пошедшие на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам).

К имущественным вычетам относят:

- суммы фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и просроченным процентам, займам). В целях предоставления имущественного налогового вычета, к членам семьи плательщика относятся супруг (супруга), их не вступившие в брак дети и иные лица, признанные в судебном порядке членами семьи плательщика, состоящего на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий.

- суммы фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества.

Налог исчисляется и удерживается ежемесячно с суммы облагаемого дохода физического лица. Ставка налога 12%.

Раздел II п.2.3.1 «Карточка лицевого счета» составляется на каждого работника предприятия. В ней отражается отчетный месяц (графа 1), сумма начисленной заработной платы и прочие выплаты за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года ( графа 2-6). Затем указывают стандартные вычеты за месяц и нарастающим итогом с начала года (графа 7-8), которые должны применить к работнику, социальные и имущественные вычеты (если они имеются) за месяц и нарастающим итогом с начала года (9-12). Дальше указывается доход, который налогообложению не подлежит (графа 13). После рассчитывается сумма, подлежащая для расчета подоходного налога, она указывается нарастающим итогом с начала года (Налоговая база с начала года – графа 14). Расчет суммы подоходного налога за отчетный месяц и нарастающим итогом с начала года отражается в графах 15 и 16. В графах 17 и 18 указывают суммы других удержаний также за месяц и нарастающим итогом с начала года. Общая сумма удержаний за отчетный период видна в графе 19. и в последней 20 графе рассчитывают сумму заработной платы, подлежащую к выплате работнику.

В п. 2.3.2 «Учет исчисленных и перечисленных сумм подоходного налога» отражается сумма подоходного налога по предприятию в целом (графа 3), подлежащая перечислению в бюджет за отчетный период, также здесь видно дата оплаты и номер платежного документа (графа 4).

В третьем разделе ведут учет чистых активов организации, стоимости паев членов предприятия.

Разделы IV «Учет исчисления и уплаты обязательных страховых взносов и иных платежей в ФСЗН» и V «Учет расходов за счет средств ФСЗН» посвящены учету обязательств перед ФСЗН. Раздел IV книги имеет два подраздела:

1. Карточка учета начисленных обязательных страховых взносов в ФСЗН и пособий из средств фонда. Она также как и по подоходному налогу заполняется на каждого работника отдельно. В ней графа 1 – номер по порядку, графа 2 – наименование отчетного месяца, графы 3-6 – указывают суммы доходов как в денежном так и в натуральном выражении, графа 7 показывает сумму дохода, подлежащую налогообложению. Размер страховых взносов в ФСЗН на исследуемом предприятии составляет 35 процентов, в т.ч. 1 процент это удержания – это графы 8-9. В графах с 10 по 17 должны быть указаны суммы начисленных пособий и срок, за который они предоставлены.

2. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд взносов. Здесь обобщаются суммы начисленных страховых взносов по предприятию графы 3-4, суммы перечисленные фондом (например, возврат большой переплаты плательщиком) – графа 6, в графе 7 отражают общую сумму начисленных пособий за отчетный период, далее можно увидеть сумму страховых взносов по предприятию в целом (графа 10), подлежащая перечислению в бюджет за отчетный период, также здесь видна дата оплаты и номер платежного документа (графа 11). В 12 графе указывают задолженность, если она образовалась. Но как правило, на ЧТУП «Виктотранс» такая задолженность отсутствует.

Раздел V «Учет расходов за счет средств Фонда социальной защиты населения» заполняют по видам пособий, выплачиваемых за счет средств фонда. И потом общая сумма пособий с графы 10 данного раздела переносится в графу 7 строка соответствующего месяца раздела IV подраздела 2. Учет исчисленных и перечисленных в Фонд взносов. К пособиям выплачиваемым за счет средств Фонда социальной защиты населения относятся:

- пособия по временной нетрудоспособности (графа 2);

- пособия по беременности и родам (графа 3);

- пособие в связи с рождение ребенка (графа 4);

- пособие женщинам, ставшим на учет до 12-недельного срока беременности (графа 5);

- пособие и возмещенные услуги на погребение (графа 6);

- пособие по уходу за ребенком в возрасте до трех лет (графа 7);

- пособия на детей в возрасте старше 3 лет (графа 8);

- оплата свободного от работы дня матерям, воспитывающим ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет (графа 9).

Раздел VI предприятием на заполняется, так как эта обязанность плательщиков, которые используют в качестве налоговой базы валовой доход (осуществляемых розничную реализацию) .

В графе 1 раздела VI указываются порядковый номер операции, в графе 2 - содержание операции, наименование, номер и дата документа.

Показатель графы 3 «Покупная стоимость приобретенных товаров на начало отчетного периода» равен показателю графы 10 «Покупная стоимость товаров в остатках на конец отчетного периода» раздела VI предшествующего отчетного периода (подп.2.5 п.2 постановления № 55/60/59/38). Данная норма не является принципиальным новшеством, так как такой подход использовался и ранее.

В графе 5 отражается итоговая сумма покупной стоимости приобретенных товаров, определяемая как сумма граф 3 и 4.

Необходимо учитывать, что поскольку организации, ведущие учет в книге учета доходов и расходов, не являются плательщиками НДС, то суммы этого налога, уплаченные при приобретении товаров, а также суммы налога, уплаченные при ввозе, подлежат включению в покупную стоимость приобретенных товаров.

В графах 6 и 7 отражается стоимость товаров в ценах реализации, реализованных в течение отчетного периода, и стоимость товаров в ценах реализации в остатках на конец отчетного периода.

Заполнение строк граф 6 и 7 раздела VI, может производиться по каждой операции, а также и итоговой строкой. Кроме того, данные графы возможно заполнять по итогам совершенных за день операций.

Графа 7 «Стоимость товаров в ценах реализации в остатках на конец

отчетного периода», заполняется на основании данных инвентаризации.

В графе 8 отражается итоговая сумма стоимости товаров в ценах реализации, определяемая как сумма граф 6 и 7.

В графе 9 рассчитывается средний процент покупной стоимости товаров, который определяется расчетным путем по следующей формуле:

гр.5 / гр.8 х 100.

С использованием среднего процента покупной стоимости товаров определяется покупная стоимость товаров в остатках на конец отчетного месяца по формуле:

гр.7 х гр.9 / 100.

В названии графы 10 раздела VI книги учета доходов и расходов слово «месяца» с 1 января 2010г. заменено словами «отчетного периода». Необходимость этой поправки вызвана тем, что в случаях, когда отчетным периодом для уплаты налога при УСН является квартал, не требуется ежемесячно рассчитывать покупную стоимость товаров в остатках.