Файл: Учет труда и заработной платы» (на примере ООО «Тренд»)..pdf

При отражении данного решения в учетной политике суммы произведенного резервирования можно учесть в качестве расходов в целях сокращения налоговой базы с начала отчетного периода.

Таким образом, решение о формировании резерва предприятию ООО «Тренд» необходимо отразить в учетной политике в целях налогового учета с указанием следующей информации:

– о методе резервирования (используемом порядке определений отчислений помесячно, а также состав расходов, используемых для формирования резерва и т. д.);

– уровень ежемесячного процента в целях резервирования;

– максимальный размер отчислений в резерв за год.

Также предприятию важно предусмотреть специальную форму первичной учетной налоговой документации в целях определения ежемесячных отчислений, в которой нужно отразить:

– предполагаемый размер годовой суммы расходов на выплату заработной платы с учетом взносов во внебюджетные фонды;

– предполагаемый размер предстоящих выплат за год с учетом взносов во внебюджетные фронды;

– уровень ежемесячного процента в целях резервирования.

Уровень ежемесячного процента в целях резервирования рассчитывается по следующей формуле (4):

, (4)

где %_мес – уровень ежемесячного процента в целях резервирования;

ОТП – планируемая сумма расходов на выплату отпускных на год с учетом взносов во внебюджетные фонды;

ФОТ_план – планируемая сумма расходов на оплату труда на год с учетом взносов во внебюджетные фонды.

Сумма отчислений в резерв, осуществляемая каждый месяц, рассчитывается по формуле (5):

, (5)

где ОТЧ_мес – ежемесячная сумма отчислений в резерв предстоящих выплат сотрудникам;

ФОТ_факт – сумма расходов на оплату труда на год с учетом взносов во внебюджетные фонды фактическая.

Рассчитаем размер резерва и отчислений для ООО «Тренд» на предстоящий год.

Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за январь 2018 г. рассчитана в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за январь 2018 г., руб.

Окончание таблицы 2.7

В связи с этим, что фактически персонал пребывает на рабочем место только 11 месяцев из года, так месяц они проводят в отпуске, планируемый размер расходов на оплату труда за год составит: руб.

Расчетный период в целях начисления отпускных выплат представляет собой 12 календарных месяцев перед отпуском.

Сумма планируемого фонда оплаты труда за расчетный период, используемого в целях определения отпускных выплат, составит:

руб.

Планируемая сумма отпускных выплат на будущий период составит:

тыс. руб. с учетом взносов в фонды.

Ежемесячный процент отчислений в резерв на оплату отпусков составит:

.

Рассчитаем предполагаемую сумму отчислений в резерв в таблице 2.8.

Таблица 2.8 – Расчет предполагаемой суммы отчислений в резерв на оплату отпусков

Окончание таблицы 2.8

Для учета резервов организации используют счет 96 «Резервы предстоящих расходов». Порядок создания в финансовом учете резерва на оплату отпусков не регламентирован законодательством, в связи с этим фирма имеет право определить способ формирования такого резерва самостоятельно. Логично в учетной политике в целях финансового учета отразить порядок создания резерва аналогичным учетной политике в области налогообложения.

Проект внесения изменений в учетную политику ООО «Тренд» представлен в Приложении Д.

Сформируем соответствующую корреспонденцию счетов, отражающую результаты данного мероприятия в таблице 2.9.

Таблица 2.9 – Корреспонденция счетов по мероприятию

Таким образом, размер резерва на оплату отпусков, созданный в ООО «Тренд» за все месяцы 2018 года, составил бы 528 190 руб. За аналогичный период фактически произведенные затраты на выплату отпускных сотрудникам в ООО «Тренд» составили 514 080 руб.

Размер отчислений в резерв превысил бы фактические затраты на выплату отпускных на 14 110 руб.

Данную сумму предприятие могло бы включить дополнительно в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль организаций.

Рассчитаем сумму уплаченного налога на прибыль при формировании резерва и без него в таблице 2.10.

Таблица 2.10 – Сравнение суммы налога на прибыль организаций при формировании резерва на

оплату отпусков и без него для ООО «Тренд», тыс. руб.

При формировании резерва на оплату отпусков налоговая база по налогу на прибыль могло бы снизиться на 14 тыс. руб., что повлекло бы за собой сокращение суммы уплаченного налога на прибыль на 3 тыс. руб. и рост чистой прибыли на 11 тыс. руб.

Положительные результаты, полученные в результате внедрения предложенного мероприятия, представлены в таблице 2.11.

Таблица 2.11 – Положительные результаты, полученные в результате внедрения предложенных

мероприятий ООО «Тренд»

Таким образом, ООО «Тренд» могло отнести на расходы, снижающие налоговую базу по налогу на прибыль, сумму, которая превышала бы фактически понесенные затраты на выплату отпускных. Следовательно, формируя для целей расчета налога на прибыль резерв на оплату отпусков, предприятие может получить возможность сократить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на затраты, которые будут осуществления в последующих налоговых периодах. Формирование резерва на оплату отпусков даст возможность отражать расходы на оплату труда равномерно по отчетным периодам, а также положительным образом скажется на финансовых итогах функционирования фирмы.

Вывод по главе.

Налоговый учет заработной платы сотрудников ООО «Тренд» организован с заполнением специальной налоговой карточки формы 1-НДФЛ.

Каждый год не позднее 1 апреля ООО «Тренд» представляет в налоговый орган данных о доходах персонала справками формы 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. В двух экземплярах формируется и выводится на печать реестр сведений о доходах сотрудников, на экземпляре предприятия инспектор ставит отметку о принятии. Кроме бумажных носителей ООО «Тренд» представляет данную информацию и в электронной форме, после проверки которой, сотрудник инспекции выводит на печать форму протокола о приеме сведений. Сумма налога, которая подлежит перечислению в орган государственной власти, оплачивается бухгалтерией ООО «Тренд» не позднее дня перечисления заработной платы на карт счет сотрудника.

Проведенная оценка организации бухгалтерского учета и налогообложения заработной платы ООО «Тренд» свидетельствует о правильности ведения учета начислений, удержаний и налогообложения заработной платы сотрудников предприятия. В качестве рекомендаций по оптимизации и совершенствованию налогообложения заработной платы ООО «Тренд» можно предложить создавать резерв на оплату отпусков сотрудников. Большинство работников ООО «Тренд» желают отгулять отпуск летом. Следовательно, в этот период у компании возрастают расходы на выплату отпускных. Создав резерв, организация ООО «Тренд» может равномерно распределить такие расходы в течение года. Практически сложно представить себе фирму, в которой работники уходили бы в отпуска равномерно в течение года. В ООО «Тренд» отпуска сотрудникам, как правило, предоставляются в желаемый для них месяц (июнь, июль, август, сентябрь), в связи с этим, фирма сталкивается с резким возрастанием расходов на заработную плату в эти месяца, что ожидаемо приводит к росту совокупных затрат, которые учитываются при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организации. В целях равномерного признания расходов на оплату отпусков в налоговом учете, организации ООО «Тренд» рекомендуется создать специальный резерв. Размер резерва на оплату отпусков, созданный в ООО « Тренд» за все месяцы 2018 года, составил бы 528 190 руб. За аналогичный период фактически произведенные затраты на выплату отпускных сотрудникам в ООО «Тренд» составили 514 080 руб. Размер отчислений в резерв превысил бы фактические затраты на выплату отпускных на 14 110 руб. При формировании резерва на оплату отпусков налоговая база по налогу на прибыль могло бы снизиться на 14 тыс. руб., что повлекло бы за собой сокращение суммы уплаченного налога на прибыль на 3 тыс. руб. и рост чистой прибыли на 11 тыс. руб. Таким образом, ООО «Тренд» могло отнести на расходы, снижающие налоговую базу по налогу на прибыль, сумму, которая превышала бы фактически понесенные затраты на выплату отпускных. Следовательно, формируя для целей расчета налога на прибыль резерв на оплату отпусков, предприятие может получить возможность сократить налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на затраты, которые будут осуществления в последующих налоговых периодах. Формирование резерва на оплату отпусков даст возможность отражать расходы на оплату труда равномерно по отчетным периодам, а также положительным образом скажется на финансовых итогах функционирования фирмы.