Файл: Налог на прибыль организаций (АО «ПО «Севмаш»).pdf

В результате этого величина прибыли от реализации сложилась на уровне 1611620 тыс. руб. или на 4230254 тыс. руб.меньше, чем за прошлый год.

Чистая прибыль к распределению за 2016 г. составила 5720265 тыс. руб. Полученный результат сложился ниже аналогичного значения 2015 года на 1497262 тыс. руб.

Таким образом, можно сказать, что деятельность предприятия является эффективной.

2.3 Расчет налога на прибыль в АО «ПО «Севмаш»

По данным бухгалтерского учета в 2014-2016 году АО «ПО «Севмаш» были получены следующие доходы и расходы, таблица 9.

Таблица 9

Доходы и расходы АО «ПО «Севмаш» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Из таблицы 8 видно, что сумма доходов от реализации продукции в 2014-2016 гг. равна 51491685 тыс. руб., 6252509 тыс. руб. и 74274353 тыс. рублей соответственно. Прямые расходы, связанные с реализацией продукции за 2014-2016 года равняются 47806532 тыс. руб., 56687635 тыс. руб. и 72662733 тыс. рублей соответственно, косвенные – 180255 тыс. руб. Имея исходные данные, можно рассчитать прибыль от продаж, расчет которой представлен в таблице 10.

Таблица 10

Расчет прибыли от продаж АО «ПО «Севмаш» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

По данным таблицы 10 можно сделать вывод, что за период 2014-2016 гг. выручка от реализации продукции возросла на 22782668 тыс. руб., расходы увеличились на 24675946 тыс. руб., в результате чего прибыль от продаж уменьшилась на 1893278 тыс. руб.

Далее определим налогооблагаемую прибыль предприятия за каждый из рассмотренных налоговых периодов и рассчитать сумму текущего налога на прибыль организаций, что представлено в таблице 11.

Таблица 11

Налогооблагаемая прибыль и текущий налог на прибыль организаций АО «ПО «Севмаш» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

Из таблицы 11 видно, что налогооблагаемая прибыль предприятия за период увеличилась на 2447242 тыс. руб., что повлекло за собой рост текущего налога на прибыль организаций на 143189 тыс. рублей.

Так как выручка организации за предыдущие четыре квартала превышала показатель в 15 млн. руб. за каждый квартал, АО «ПО «Севмаш» уплачивает ежемесячные авансовые платежи.

Также в рамках данной работы рассчитаем налоговую нагрузку по налогу на прибыль.

ННп = Нп/(Др+Двн) * 100% (1)

где: ННп - налоговая нагрузка по налогу на прибыль;

Нп - налог на прибыль, начисленный к уплате по декларации;

Др - доход от реализации, определенный по данным декларации по прибыли;

Двн - внереализационный доход, определенный по данным декларации по прибыли.

Таблица 12

Расчет налоговой нагрузки по налогу на прибыль АО «ПО «Севмаш» за 2014-2016 гг., тыс. руб.

По результатам расчетов можно сделать вывод, что налоговая нагрузка предприятия находится на среднем уровне, но в 2015 году отмечено повышение показателя на 2,16 п.п, в 2016 году показатель налоговой нагрузки снизился до 1,49 п.

Система налогового учета разработана исходя из особенностей функционирования АО «ПО «Севмаш» и требований законодательства.

Контроль за хозяйственными операциями и их отражением в целях исчисления и уплаты налогов осуществляется исполнительным органом общества - генеральным директором.

Источниками информации для целей налогового учета по налогу на прибыль в АО «ПО «Севмаш» являются синтетические регистры налогового учета, которые основаны на регистрах бухгалтерского учета и специальных аналитических регистрах налогового учета. Регистры бухгалтерского учета базируются на первичных документах (включая справки).

Требования к аналитическим регистрам налогового учета по налогу на прибыль - аналитические регистры налогового учета подразделяются на две группы: доходы и расходы предприятия.

По окончании месяца данные аналитических регистров переносятся в синтетические регистры для определения налоговой базы.

Формы ведения аналитических и синтетических регистров налогового учета разработаны АО «ПО «Севмаш» с учетом потребностей в группировке, систематизации и обобщении информации без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета.

Аналитические регистры по налогу на прибыль основываются на регистрах бухгалтерского учета, в которых регистрируются первичные учетные документы. В случае недостаточной информации в регистрах бухгалтерского учета для трансформации данных в регистры налогового учета, прилагаются бухгалтерские справки, в которых указываются необходимые данные.

Согласно стат. 286 НК расчет налога в АО «ПО «Севмаш» выполняется по итогам отчетных (авансовыми начислениями) и налогового (итоговой суммой) периодов. По общему правилу расчет налога на прибыль предприятия начинается с определения доходов, расходов (расчету налогооблагаемой базы).

Для определения доходов суммируют реализационные поступления (стат. 249 НК) и внереализационные доходы (стат. 250 НК). Для определения расходов суммируют издержки по видам (амортизационные, материальные, на оплату за труд) и внереализационные (стат. 252-256, 265 НК). Не участвуют в расчетах доходы согласно стат. 251 и расходы согласно стат. 270 НК.

АО «ПО «Севмаш» подразделяет доходы и расходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

К доходам в целях налогового учета относятся:

• доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации);
• внереализационные доходы.

По производствам с длительным (более одного налогового периода) технологическим циклом в случае, если условиями заключенных договоров не предусмотрена поэтапная сдача работ (услуг) доход от реализации указанных работ (услуг) распределяется предприятием самостоятельно в соответствии с принципом формирования расходов по указанным работам (услугам): доходы по окончании отчетного (налогового) периода определяются по каждому наряд-заказу судостроения пропорционально доле фактических расходов отчетного периода в общей сумме расходов, предусмотренных в смете, т.е. по мере готовности работ (услуг). Выручка определяемая способом по доле понесенных расходов рассчитывается так:

Во= , (2)

где Во - выручка отчетного или налогового периода;

Ро - расходы отчетного или налогового периода;

Рд - сумма расходов по смете;

Вд -выручка по договору в целом.

Прямые расходы, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода по договорам судостроения в полной сумме уменьшают доходы от производства и реализации отчетного (налогового) периода.

Доходы от реализации основных средств и понесенные расходы отражаются развернуто в составе доходов и расходов от реализации.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) АО «ПО «Севмаш».

Расходы, не учитываемые при налогообложении, определяются в соответствии с требованиями ст. 270 НК РФ.

Расходы признаются по методу начислений.

Расходы, понесенные предприятием, стоимость которых выражена в иностранной валюте, либо стоимость которых выражена в условных единицах, учитываются в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях.

Пересчет указанных расходов в рублевый эквивалент производится Обществом на дату признания расхода по методу начисления.

Суммы, отраженные в составе расходов АО «ПО «Севмаш», не подлежат повторному включению в состав его расходов ни по каким обстоятельствам.

К прямым расходам по производству продукции относятся:

- стоимость сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров и стоимость приобретенных комплектующих изделий, подвергающихся монтажу и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке: (по данным бухгалтерского учета оборот по дебету счета 20/00 «Основное производство» с кредита счетов 10 «Материалы», 16 «Отклонения по счету 10» и в случае если, стоимость готовой продукции (работ, услуг) по данным бухгалтерского учета формируется по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», то с кредита счетов 10 «Материалы», 16 «Отклонения по счету 10» в части реализации с этого счета).

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг (расходы на оплату труда, включенные по данным бухгалтерского учета прямым методом на счет 20/00 «Основное производство» и в случае если, стоимость готовой продукции (работ, услуг) по данным бухгалтерского учета формируется по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», то расходы на оплату труда в части реализации с этого счета).

- расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- амортизационные отчисления по основным средствам, используемым при производстве товаров (работ, услуг), данные формируются в бухгалтерской справке на основании ведомости начисления амортизации для налогового учета (амортизационные отчисления, включенные по данным бухгалтерского учета на счет 20/00 «Основное производство», 25/01 «Общепроизводственные расходы» и в случае если, стоимость готовой продукции (работ, услуг) по данным бухгалтерского учета формируется по дебету счета 23 «Вспомогательные производства», то амортизационные отчисления в части реализации с этого счета);

- расходы на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями. К работам (услугам) производственного характера относятся выполнение отдельных операций по производству (изготовлению) продукции, выполнению работ, оказанию услуг, обработке сырья (материалов), контроль за соблюдением установленных технологических процессов, и другие подобные работы.

При производстве материалов, сырья полуфабрикатов и комплектующих изделий собственными силами, прямые расходы, отраженные по данным бухгалтерского учета на счете 20 «Основное производство» в момент их возникновения не включаются в налоговые регистры и не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Указанные расходы в полном объеме переносятся на счет 10 «Материалы». Налогооблагаемая прибыль уменьшается по мере передачи таких материалов в производство, либо на продажу по статье «Материальные расходы».

Остальные расходы признаются косвенными.

В целях исчисления налога на прибыль АО «ПО «Севмаш» ведет раздельный учет следующих видов доходов и расходов.

Доходы и расходы, учитываемые отдельно при расчете налогооблагаемой базы:

• доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) собственного производства, а также выручка от реализации имущества, имущественных прав, за исключением выручки, указанных ниже;
• доходы и расходы от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;
• доходы и расходы от продажи покупных товаров;
• доходы и расходы от реализации основных средств;
• доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.
• внереализационные доходы и расходы.