Файл: Налог на прибыль организаций (АО «ПО «Севмаш»).pdf

Анализируя доходы федерального бюджета и консолидированных бюджетов субъектов РФ можно сказать, что поступления от налога на прибыль в целом имеют положительную динамику.

Таблица 1

Динамика поступлений налога на прибыль в бюджетную систему, млрд. руб.

Средний абсолютный прирост поступлений в федеральный бюджет за исследуемый период составляет 33,6 млрд. руб. в консолидированный бюджет субъектов РФ - 99,97 млрд. руб.

Соотношение распределения налога на прибыль между данными бюджетами показывает, что значительная доля поступлений приходится на региональные бюджеты, для которых данный налог является бюджетообразующий.

1.2 Нормативное регулирование налога на прибыль в РФ

Нормативно-правовое регулирование налога на прибыль осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти, так как этот налог относится к федеральным, хотя некоторые особенности, касающиеся налогообложения прибыли, должны решаться на уровне законодательных и

исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации.

Правовые основы налога изложены в Налоговом кодексе РФ, например, п.5, стр. 13 НК РФ относит налог на прибыль к федеральным прямым налогам, ст. 246 НК РФ определяет налогоплательщиков данного налога, ст.247 НК РФ определяет объект налогообложения. Учет доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль ведется в соответствии с главой 25 НК РФ. В ст. 286 Налогового Кодекса рассматривается порядок исчисления налога на прибыль.

Есть и региональные законы, регулирующие уплату налога на прибыль в части применения налоговых льгот. Многочисленны и разъяснения Минфина и ФНС, которые хоть и не носят нормативного характера, но имеют большое значение и активно применяются для работы бухгалтерами и юристами.

В международной практике для регулирования налога на прибыль используется стандарт IAS 12 «Налоги на прибыль», а в российской – ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» [25].

В современных экономических условиях широкому применению международных стандартов финансовой отчетности, а также формированию финансовой отчетности в соответствии с их требованиями способствуют процессы интеграции и глобализации экономики России. Причиной является то, что финансовая отчетность, сформированная по требованиям российских положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), направлена на требования законодательства. В свою очередь, финансовая отчетность, составленная в соответствии с требованиями МСФО, ориентирована на удовлетворение потребностей внешних пользователей этой отчетности на предмет информационного интереса.

Несмотря на наличие определенного количества сходств между национальными и международными стандартами финансовой отчетности, диссонанс в базовых принципах, целях и теориях приводит к веским различиям между финансовой отчетностью, которая составлена по международным и российским стандартам.

Такие различия будут рассмотрены на основе порядка учета налога на прибыль организаций, путем сравнения МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» с Положением по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02).

Формирование информации об отложенных налогах в финансовой отчетности, которая отражает налоговые последствия хозяйственных процессов и операций непосредственно в период их осуществления, является главной целью МСФО 12 «Налоги на прибыль» [25].

Данный стандарт регламентирует признание обязательств и активов по определенному налогу, который подлежит уплате либо возмещению в последующие отчетные периоды, и как следствие содержит такое понятие, как «налоговая база актива и обязательства». Национальный стандарт «Учет налога на прибыль» такого понятия не содержит, так как в ПБУ не применяется балансовый метод. Сущность балансового метода учета отложенных активов состоит в составлении налогового баланса и его сопоставлении с бухгалтерским балансом.

Отложенные обязательства и активы по МСФО 12 формируются путем сравнения налогового и бухгалтерского балансов на одну определенную отчетную дату. В бухгалтерский баланс входят обязательства, активы и капитал в оценках в соответствии с МСФО. В налоговый баланс – все то же, но оцененное согласно налоговому законодательству. Следственно, балансовый метод – это расчет разницы между оценкой баланса обязательств и активов и их стоимостью для целей налогообложения. Данный подход применяется не только в МСФО, но и US GAAP.

Различие между ПБУ 18 / 02 и МСФО 12 обусловлено разными целями составления отчетности.

Таким образом, если можно надежно предсказать будущую величину налога на прибыль, это должно отражаться в отчетности компании. Достичь этого проще всего балансовым методом.

Метод учета налога на прибыль, согласно ПБУ 18 / 02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» строится на поэтапных изменениях суммы обязательства по налогу. Суммы фактических налоговых обязательств, исчисляются в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (НК РФ), это приводит к тому что, в действительности бухгалтерские данные о прибыли отличаются от данных налогооблагаемой прибыли. В РФ налог на прибыль может взиматься как задолженность или аванс, с дальнейшим зачетом. В связи с этим появляются временные разницы, между тем, когда отражается прибыль в отчетности, и когда уплачивается налог на эту прибыль, что образует налоговое обязательство (налоговый актив).

В МСФО 12 «Налоги на прибыль» существуют нормы, которые позволяют отражать данные взыскивание налогов в должный момент времени в финансовой отчетности.

Согласно МСФО 12 «Налоги на прибыль» причиной различий между налоговой и финансовой отчетностью, рассматриваемые с точки зрения баланса, является наличие различий между налоговым и финансовым учетом.

Основополагающей разницей между МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль» и Положением по бухгалтерскому учету «Учет налога на прибыль» ПБУ 18/02 выступает направленность национального стандарта на финансовый результат (сопоставление расходов и доходов для целей налогообложения и бухгалтерского учета), непосредственно определяющий различия в методических подходах.

Как в ПБУ 18 / 02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», так и в МСФО 12 «Налоги на прибыль», раскрываются понятия временных разниц и отложенных налоговых обязательств (ОНО). Согласно МСФО 12 временные разницы – это разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении и их налоговой базой. В ПБУ 18 / 02 – доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу для налога на прибыль в другом или других отчетных периодах [25].

Явное отличие МСФО 12 от ПБУ 18 / 02 заключается в том, что в ПБУ 18 / 02 имеются определения постоянных разниц и постоянного налогового обязательства. В МСФО 12 определения «постоянные разницы» и «постоянные налоговые обязательства» отсутствуют, а в финансовом отчете отражается только текущий и отложенный налог на прибыль, а суммы, которые входят в постоянное налоговое обязательство – часть текущего налога на прибыль.

Как в МСФО 12 «Налоги на прибыль», так и в ПБУ 18 / 02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», временные разницы образуют ОНО или требования. В ПБУ 18 / 02 термин «отложенные налоговые требования» заменен термином «отложенные налоговые активы». В ПБУ 18 / 02 и МСФО 12 не отличается правила признания налогового актива (требования), если существует вероятность того, что предприятие получит налогооблагаемую прибыль в последующих отчетных периодах [25].

Единым является и то что, в ПБУ 18 / 02 сумма ОНО и ОНА, определяется соответственно ставки установленной НК РФ, то же предусматривает и МСФО 12 – ставки установленной налоговым законодательством на отчетную дату. Но, согласно МСФО 12, возможно применять ставки, объявленные правительством, которые будут действовать в будущем.

Одним из главных различий между ПБУ 18 / 02 и МСФО 12 является метод, с помощью которого рассчитываются ОНА и ОНО. В МСФО 12 используется балансовый метод расчета. Сумма ОНА и ОНО – разница между налоговой базой актива или обязательства и его балансовой стоимостью. ПБУ 18 / 02 использует метод расчета, применяемый в прежней редакции МСФО (IAS) 12. Это метод расчёта, базирующийся на Отчете о финансовых результатах. В МСФО 12 нет требования ведения аналитического учета временных разниц, а также ОНА и ОНО, в отличие от ПБУ 18 / 02.

Принцип консерватизма – один из основополагающих принципов МСФО. Требования данного правила состоят в том, чтобы компания не завышала доходы и активы и не занижала обязательства и расходы. Если предположить, что определенное предприятие не уверено, что сумеет в будущем возместить отложенный налоговый актив из бюджета, тогда оно не должно отражать его в виде актива. Данную сумму необходимо внести в расходы текущего периода в Отчете о прибылях и убытках. Иной способ – учесть отложенный налоговый актив в меньшем размере.

И в принципах МСФО, и в ПБУ имеет место концепция осмотрительности, которая подразумевает не завышенные доходы и активы и не заниженные расходы и обязательства. Данная концепция с точки зрения налога на прибыль применяется при учете отложенного налогового актива. Отразить его сумму необходимо только в том случае, если есть возможность использования налогового кредита или убытка. Согласно принципу консерватизма отложенные налоговые обязательства должны отражаться в отчетности МСФО всегда [31].

В соответствии с МСФО к раскрытию информации предъявляется больше требований, чем в ПБУ 18/02. Это находит отражение в том, что международные стандарты требуют дополнительной информации о неиспользованных налоговых кредитах и налоговых убытках. Имеются в виду суммы учтенных отложенных налоговых обязательств и активов, а также отложенные доходы от возмещения расхода по уплате налога либо самого налога, который отражен в Отчете о прибылях и убытках.

Таким образом, между МСФО 12 «Налог на прибыль» и ПБУ 18/02 «Учет налога на прибыль» существуют как сходства, так и различия. Определенный ряд различий в понятиях и определениях, а также в методике служит причиной возникновения трудностей при трансформации финансовой отчетности. Можно сделать вывод, что, с введением в действие ПБУ 18 / 02 российский учет налога на прибыль организаций значительно приблизился к регламентациям МСФО 12, но некоторые расхождения между ними еще остаются. Как правило, в большинстве случаев применение как ПБУ 18 / 02, так и МСФО 12 приводит к одинаковым результатам и оба стандарта требуют ведения подробного налогового учета.

1.3 Основные элементы и порядок расчета налога на прибыль

В условиях динамично меняющейся налоговой среды в Основных направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2016 год и на плановый период 2017-2018 годов в качестве приоритетной определена задача совершенствования действующего механизма налогообложения прибыли организаций.

Несмотря на наличие фундаментальных исследований в области налогообложения прибыли, наработок российских экономистов, практика ставит все новые проблемы при налогообложении прибыли и заставляет искать новые пути их решения.

Для целей налогообложения под прибылью понимается результат вычитания суммы расходов из суммы доходов организации – является объектом налогообложения.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ. Согласно НК РФ налог на прибыль – это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации [1].

Рассмотрим механизм налогообложения прибыли исходя из положений Налогового кодекса РФ. Он включает объект налогообложения, налоговую базу, налоговый период, налоговую ставку, порядок исчисления и порядок и сроки уплаты налога. Наглядно механизм налогообложения прибыли представлен на рисунке 1.

Из содержания ст. 247 НК РФ «Объект налогообложения» следует, что объектом налогообложения является прибыль налогоплательщика, которая определяется как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов [1].

Порядок определения доходов организации устанавливается на основе статей 248, 249, 250 Налогового кодекса РФ. Затем осуществляется корректировка доходной части прибыли с учетом содержания ст. 251 «Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы».