Файл: Налог на прибыль организаций (АО «ПО «Севмаш»).pdf

Доходы, облагаемые по разным ставкам, а также расходы, связанные с получением этих доходов определяются отдельно.

По операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка ведется раздельный учет.

При получении средств целевого финансирования, в налоговом учете ведется раздельный учет доходов и расходов, полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования.

Для целей налогового учета материалы (в разрезе номенклатурных групп) списываются по методу оценки стоимости первых по времени приобретения (ФИФО)

Порядок переноса убытка на будущее. Формирование суммы убытка осуществляется на основании данных налоговой отчетности АО «ПО «Севмаш» по налогу на прибыль.

Уменьшение налоговой базы текущего отчетного периода производится на всю сумму полученных в предыдущих отчетных периодах убытков.

Независимо от того, по какому методу определяются в фирме доходы и расходы, используется единый математический алгоритм. В расчетах за нужный период применяется следующая формула:

Величина за период налога на прибыль = Налоговая база (Сумма доходов от реализации - сумма произведенных расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу + сумма внереализационных доходов – сумма внереализационных расходов – убытки, подлежащие переносу)) * Ставка налога. (3)

Все показатели вычисляются нарастающим способом. Если по результатам получено отрицательное значение, предприятие понесло убыток и налог не платится. Убытки прошлых лет уменьшают базу для налогообложения в особом порядке. Итоговая сумма налога вычисляется за календарный год, а в течение года рассчитываются авансовые начисления.

Процентная ставка утверждается на федеральном уровне и в 2017 году составляет 20 %, из которых 3 % направляется в бюджет РФ, 17 % – в местные органы. До 2017 года налог на прибыль распределялся следующим образом:

- 18% в местный бюджет;

- 2 % в федеральный бюджет.

Представим расчет налога на прибыль АО «ПО «Севмаш» за отчетные периоды 2016 года в таблице 13.

Таблица 13

Расчет налога на прибыль

Приведем пример расчета налога на прибыль АО «ПО «Севмаш» за сентябрь 2017 года.

Исходные данные:

• Выручка по реализации за сентябрь. 2017 г. – 2208264231 руб., в том числе НДС 18 % 336853866 руб.
• Доход по арендному договору – 106200 руб., в том числе НДС 18 % 16200 руб.
• Расходы за сентябрь – зарплата 1031038568 руб., амортизация 11207259 руб., отчисления на страховые взносы 309311570 руб., проценты по полученным кредитам 13152533 руб.

Сумма доходов = Доходы от реализации (2208264231-336853866) + Внереализационные доходы (106200 – 16200 + 13152533) = 1884652898 руб.

Сумма расходов = 1031038568 + 11207259 + 309311570 = 1351557397 руб.

Прибыль до налогообложения = 1884652898 – 1351557397 = 533095501 руб.

Сумма налога за сентябрь. 2017 г. = 533095501 * 20 % = 106619100 руб. всего, в том числе:

Для уплаты в федеральный уровень = 533095501 * 3 % = 15992865 руб.

Для уплаты в местный бюджет = 533095501 * 17 % = 90626235 руб.

Проводки по операциям:

• Д 99 К 68 – отражено начисление налога на прибыль в сумме 106619100 руб.
• Д 68 К 51– выполнено перечисление налога в бюджеты.

Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производится ежемесячно исходя из суммы налога, фактически уплаченной предприятием за предыдущий отчетный (налоговый) период.

Расчет налога на прибыль в 1С производится по результатам прошедшего отчетного периода после того как произошло закрытие результатов отчетного периода в АО «ПО «Севмаш».

Таким образом, расчет и учет операций по налогу на прибыль в АО «ПО «Севмаш» осуществляется соответственно Положению (стандарту) бухучета - ПБУ 18/02.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Налог на прибыль организаций имеет большое значение в экономике каждого государства. На сегодняшний день данный вид налогообложения используется во всех развитых странах мира. Это происходит из-за того, что он является тем налогом, при помощи которого правительство имеет возможность в наибольшей степени влиять на развитие экономики.

С экономической точки зрения, налог на прибыль организаций представляет собой форму перераспределения национального дохода путем изъятия государством части прибыли, создаваемой субъектами хозяйствования.

В структуре налоговых доходов федерального бюджета РФ налог на прибыль занимает третье место после налога на добавленную стоимость и акцизов и составляет в 2016 году чуть более 7 % . Для консолидированных бюджетов субъектов РФ налог на прибыль играет намного более важную роль, его доля в налоговых доходах за 2016 год занимает более 30 %, уступая только поступлениям от налога на доходы физических лиц.

Нормативно-правовое регулирование налога на прибыль осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти, так как этот налог относится к федеральным, хотя некоторые особенности, касающиеся налогообложения прибыли, должны решаться на уровне законодательных и исполнительных органов власти субъектов Российской Федерации.

Правила налогообложения налогом на прибыль определены в главе 25 Налогового кодекса РФ. Согласно НК РФ налог на прибыль – это прямой налог, его величина прямо зависит от конечных финансовых результатов деятельности организации.

Производственное объединение «Северное машиностроительное предприятие» (ОАО ПО «Севмаш», «Севмаш», СМП) - один из крупнейших судостроительных комплексов России (входит в состав АО «Объединенная судостроительная корпорация»), динамично развивающаяся верфь, успешно сочетающая многолетний опыт судостроения и современный подход в производстве.

Предприятие осуществляет строительство и ремонт атомных подводных лодок, крупных военных надводных кораблей, реализует проекты по созданию российской морской техники и оборудования для нефтегазовой индустрии, производство гражданского судостроения.

Согласно стат. 286 НК расчет налога в АО «ПО «Севмаш» выполняется по итогам отчетных (авансовыми начислениями) и налогового (итоговой суммой) периодов. По общему правилу расчет налога на прибыль предприятия начинается с определения доходов, расходов (расчету налогооблагаемой базы).

Для определения доходов суммируют реализационные поступления (стат. 249 НК) и внереализационные доходы (стат. 250 НК). Для определения расходов суммируют издержки по видам (амортизационные, материальные, на оплату за труд) и внереализационные (стат. 252-256, 265 НК). Не участвуют в расчетах доходы согласно стат. 251 и расходы согласно стат. 270 НК.

АО «ПО «Севмаш» подразделяет доходы и расходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

В целях исчисления налога на прибыль АО «ПО «Севмаш» ведет раздельный учет следующих видов доходов и расходов.

По итогам исследования организации налогового учета и расчета налога на прибыль в АО «ПО «Севмаш» можно выделить положительные моменты:

- налоговый учет ведется в автоматизированной программе, что упрощает ведение учета и позволяет сформировать за любой период необходимый регистр;

- отчетность сдается через интернет, что существенно снижает формальные ошибки;

- разработано и утверждение положение по учетной политике для целей налогового учета;

- соблюдение сроков сдачи отчетности в контролирующие органы по налогу на прибыль;

Оптимизация налога на прибыль окажет огромное значение на эффективность деятельности АО «ПО «Севмаш», позволит грамотно организовать налоговый учёт, регулируя денежные потоки, управляя затратами и конечным финансовым результатом. При этом оптимизация должна осуществляться таким образом, чтобы она не имела отрицательные последствия на ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

В целя оптимизации налогообложения в исследуемом предприятия было предложено создание резерва по сомнительным долгам и рассчитана его эффективность. По результатам расчетов, сумма налога на прибыль предприятия снизится на 96465 тыс. руб.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс]: федер.закон от 05.08.2000 г. 117 №-ФЗ (в ред. от 07 марта 2017 г.) // «Консультант Плюс»: справочная правовая система. URL: http://www.consultant.ru (дата обращения 13.11.2017).
2. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02 (утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н) [Электронный ресурс], - http://base.garant.ru/12129425/
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 12 «Налоги на прибыль» [Электронный ресурс], - http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_123940/
4. Алексейчева Е.Ю. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / Е.Ю. Алексейчева М.Д. Магомедов, Е.Ю. Куломзина. – М.: ИТК Дашков и К, 2017. – 300 с.
5. Альбеков А.У. Налоговая система: Учебник / А.У. Альбеков, И.С. Вазарханов, Н.Г. Кузнецов [и др.]; под ред. д-ра экон. наук, проф. Н.Г. Кузнецова. – М.: РИОР: ИНФРА-М, 2017. – 583 с.
6. Беспалов М.В. Особенности развития предпринимательской деятельности в условиях современной России: Учеб. пособие – М.: ИНФРА-М, 2017. – 232 с.
7. Гурнак А. В. Наднациональные модели налоговых систем: от Китая до Магриба (Китайско-Восточноазиатская, Индийско-Южноазиатская и Магрибско-Ближневосточная налоговые популяции) : монография / В. П. Вишневский, Л. И. Гончаренко, А. В. Гурнак, Е. Н. Вишневская; под общ. ред. проф. В. П. Вишневского. – М. : Магистр : ИНФРА-М, 2017. – 272 с.
8. Крамаренко Л.А. Налоги и налогообложение: учеб. Пособие / Л.А. Крамаренко, М.Е. Косов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2014. – 576 с.
9. Малис Н.И. Налоговый учет и отчетность: учебник и практикум для академического бакалавриата/Н.И. Малис, Л.П. Грундел, А.С. Зинягина. - М.: Юрайт, 2016. – 340 с.
10. Налогообложение организаций: учеб. пособие / Л.В. Севрюкова, Т.Ю. Ткачева, Н.С. Трусова и др. Курск: Юго - Зап. гос. ун - т, 2015. - 280с.
11. Пансков В. Г. Налоговая система РФ: проблемы становления и развития: монография / В.Г. Пансков. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2017. – 246 с.
12. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: учебник и практикум для академического бакалавриата / В.Г. Пансков. - М.: Юрайт, 2016. – 397 с.
13. Севрюкова, Л.В. Налоги и налоговая система [Текст]: учебное наглядное пособие / Л.В. Севрюкова, Т.Ю.Ткачева, С.Н.Белоусова. Юго - Зап. гос. ун - т. Курск, 2015. - 156с.
14. Экономическая безопасность в бюджетно - налоговой сфере экономики: монография / Т. Ю. Ткачева, Л. В. Афанасьева, Л. В. Севрюкова [и др.]; под ред. Л. В. Севрюковой, Т. Ю. Ткачевой; Юго - Зап. гос. ун - т. ‒ Курск, 2016. ‒ 315с.
15. Абакарова Р.Ш. Оптимизация налогообложения – легальная экономия на налогах //Евразийский юридический журнал. - 2015. - № 10(89). - С. 170-172.
16. Абушенкова М. Про бухгалтерскую и налоговую прибыль и их различия //Главбух. – 2014. - № 12. - С. 86-91.
17. Акатова А.С. Увеличение прибыли как важный фактор развития предприятий /А.С. Акатова, Ю.А. Козлова. // Молодой ученый. - 2014. - № 4. – С. 453-456.
18. Батарин А.А. Теоретико-прикладные проблемы правовой идентификации порядка исчисления налога // Финансовое право. – 2012. - № 8.- С. 36-42.
19. Бирюков Е.В. Инструменты и методы повышения инвестиционной активности предприятий// Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. - 2016. - № 5-2. –С. 23-30.
20. Болотова С.В. Дюжина наиболее популярных способов налоговой оптимизации по итогам 2014 года // Российский налоговый курьер. - 2015. - № 1-2. – С. 59-63.
21. Брянцева Л.В. Эффективное налогообложение прибыли российских организаций / Л.В. Брянцева, А.Н. Полозова, Р.В. Нуждин // Территория науки. – 2015. – №3. – С. 79–85.
22. Васильев А.М. Анализ налоговых индикаторов для целей налогового планирования и прогнозирования // Экономические и гуманитарные науки. – 2012. - №11. -С. 20-28.
23. Грищенко А.В. Оптимизация налогооблагаемой базы // Налоговое планирование. - 2015. - №1. - С. 46-52.
24. Зубарев Я.Ю. Реализация работ как объект налогообложения: методологическая проблема/Я.Ю. Зубарев, Я.Ю. Волков // Налоговед. – 2013. - № 4. - С. 93.
25. Кямякова Ю. Ю. Сравнительная характеристика ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организации» и МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»//Молодой ученый. -2014. -№4.2. -С. 50 -53.
26. Крылова А. Ю. Роль налога на прибыль в стимулировании инвестиционной деятельности организаций // Экономика и социум. – 2015. - №2 (15). - С. 5-7.
27. Лашко Е.И. Оптимизация налогообложения в холдинге // Современные тенденции в экономике и управлении: новый взгляд / ООО «Центр развития научного сотрудничества». - Новосибирск,2015.- №31. - С. 132-133.
28. Лебедева А.Д. Прямые налоги и их место в налоговой системе Российской Федерации/А.Д, Лебедева, Л.А. Данило // Актуальные вопросы экономических наук. – 2017. -№ 57.- С. 207-211