Файл: Особенности налоговой политики в Российской Федерации (Основы налоговой политики).pdf

- экономические. Ликвидация разрывов. Повышение уровня жизни и экономики в целом. Стимуляция активности налогоплательщиков и хозяйственной деятельности;

- социальные. Обеспечение распределения доходов государства с учетом требований всех социальных групп в обществе, их регулирование и попытка ликвидации неравенств;

- международные. Финансовое обеспечение деятельности государства на внешнеполитической арене.

Поставленные государством цели определяют методы осуществления налоговой политики. Самые распространенные в современных обстоятельствах это методы такие, как трансформация налоговой нагрузки на налогоплательщиков, использование и применение льгот и преференций, замена способов и форм налогообложений, дифференцированная система налоговых ставок. Государство обязано при любой налоговой политике думать о том, что оно будет иметь завтра и всегда. Оно не может подрывать свои собственные корни.^[[20]]

Налоговая политика проводится посредством методов:

- информирование. Налоговые органы заинтересованы в правильном исполнении налоговых обязанностей. Поэтому доводят до сведения налогоплательщиков о действующих налогах и сборах, правах и обязанностях, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;^[[21]]

- воспитание. Правильное воспитание и прививание налоговой ответственности ведет к добросовестному исполнению обязанностей перед налоговыми органами и помогает донести необходимость налогообложения ради блага общества и государства. В целях обеспечения эффективности управления налоговой системой государство должно уделять особое внимание налоговому воспитанию населения и, в том числе, подрастающего поколения;^[[22]]

- управление. Организация и формирование системы налогообложения со стремлением к совершенству с объективными связями и ее развитием;

- консультирование. Возможность обращения налогоплательщика в налоговые органы за разъяснением непонятных моментов, которые привели к затруднениям;

- льготирование. Наделение некоторых категорий граждан возможностью не уплачивать установленные налоги и сборы;

- принуждение. Радикальные меры, применяемые в отношении недобросовестных налогоплательщиков и использование механизмов взыскания долгов. Использование методов «налогового кнута» и «налогового пряника» может дать лучший результат, нежели использование только инструментов принуждения;^[[23]]

- контролирование. Деятельность по выявлению нарушений законодательства, которая помогает повысить дисциплину налогоплательщиков и предупредить возможные нарушения законов о налогах и сборах.

Существует понятие налогового механизма, который и осуществляет практическое проведение налоговой политики. В большинстве стран он является основным регулятором экономики. Он представляет собой сочетание организационных, правовых норм и методов управления налоговой системой. Формируя налоговый механизм, государство стремится обеспечить наиболее полное его соответствие требованиям налоговой политики того или иного периода, что является залогом полноты реализации ее целей и задач.^[[24]] Налоговое законодательство в этом случае выступает формой реализации и регулирования и определяет совокупность налоговых инструментов. Также необходимо выделить понятие налоговой ставки, через которую осуществляется механизм регулирования доходов. Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.^[[25]] Она устанавливает процент налоговой базы, корректируя который государство, не меняя налоговую политику, реализует свою регулятивную функцию. Внедрение и применение дифференциации налоговых ставок для определенных категорий налогоплательщиков, позволяет добиться положительного эффекта в налоговой политике.

В целом, роль налоговых ставок заключается в использовании различных ее форм, таких, как пропорциональных, прогрессивных и регрессивных.^[[26]] Следует выделить прогрессивные и регрессивные ставки, так как именно они позволяют формировать бюджет различного уровня и регулировать уровень дохода отдельных категорий граждан.

Применение и изменение налоговых ставок дает необходимую гибкость налоговой политике и соответствие ее текущей экономической ситуации.

Помимо налоговой ставки регулировать налоговую политику можно с помощью налоговых льгот. Налоговая оптимизация — это уменьшение размера налоговых обязательств посредством целенаправленных правомерных действий налогоплательщика, включающих в себя полное использование всех предоставленных законодательством льгот, налоговых освобождений и других законных приемов, и способов.^[[27]] Тем категориям налогоплательщиков, которым для дальнейшего успешного функционирования нужны финансовые послабления, предоставляется либо полное, либо частичное освобождение от налогообложения.

Применение налоговых льгот во многом хаотично и не имеет какой-то системности. Государство в текущий момент, исходя из собственных соображений, само решает, какую категорию предпринимательской деятельности поддержать.

Идет поиск баланса интересов федерального центра и регионов.^[[28]] Стимулирование отдельных регионов и отраслей экономики имеет собой глобальную цель повышение уровня экономики в стране. Что ей выгодно на данный момент, то и является объектом повышенного интереса со стороны государства, в виде тех самых налоговых льгот. С помощью их активизируются экономические процессы. Способы и формы предоставления льгот постоянно меняются и развиваются. Однако можно выделить наиболее сложившиеся формы: полное или частичное освобождения полученной прибыли, отнесение убытков на доходы будущих периодов, изменение налоговых ставок, отсрочки и налоговые каникулы.

Самый привлекательный и привилегированный в этом плане объект, это инвестиционная деятельность. Сложность принятия инвестиционных решений заключается в том, как платежи за капитал, так и выручка от него чаще всего растянуты во времени.^[[29]] Для стимулирования ее во многих странах полностью или частично освободили от налогообложения получаемую прибыль. Также есть много специальных фондов не облагаемых подоходными налогами.

Благодаря налоговым льготам подстегивается развитие экономики, повышение конкурентоспособности продукции, поддержка малых предприятий и привлечение иностранных инвестиций, предоставляется преимущество по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов.^[[30]] Также они применяются для ликвидации последствий финансовых и экономических кризисов. В тоже время, громоздкие, сложные налоговые системы с большим количеством налоговых особенностей и льгот увеличивают общие издержки налогообложения, в том числе — на налоговый контроль, и ведут к росту налогового бремени.^[[31]]

Эффективным способом стимулирования внешнеэкономической деятельности, улучшения состояния производства и повышение привлекательности перспектив концентрации капитала, является отсрочка платежа или освобождение от уплаты. Более известно, как «налоговые каникулы».

Широкое применение в некоторых странах получила практика переноса текущих убытков на прибыль и доходы следующего года или лет. Помимо этого, применяется консолидация налогоплательщиков, чтобы проводить взаимозачет убытков и прибылей в рамках их баланса. Используются налоговые скидки, возврат налогов, ранее уплаченных и т.д.

Льготы также зависят от формы собственности и гражданства собственника. В некоторых странах за объекты, которые находятся в государственной собственности, не платят земельные налоги. Применяется стимуляция иностранных инвестиций, такие как привлечение иностранного капитала путем предоставления различных льгот и установления дифференцированных налоговых ставок.^[[32]]

Большое значение НК РФ состоит в формировании справедливой налоговой системы. Указанная задача была решена, прежде всего, за счёт сокращения огромного количества бессистемно действовавших налоговых льгот. Налоговые льготы нарушали основополагающий принцип налогообложения – принцип справедливости по отношению к тем участникам экономической деятельности, которые не пользуются налоговыми привилегиями.^[[33]]

Есть мнение, что применение налоговых льгот нарушает важнейшие рыночные механизмы.^[[34]] Применяя налоговые льготы, государство вынужденно систематизировать их, упорядочивать и строго следить за не превышением возможностей, дабы не уменьшать налоговую базу и приток финансовых средств. Для этих целей увеличивают налоговые ставки, поэтому особенно остро возникает проблема неравенства обложения всех налогоплательщиков и неравенства условий для предприятий в разных сферах экономики. Эти минусы выражаются в прямом воздействии на процессы регулирования экономики. Полное или частичное освобождение от уплаты используется государствами для стимулирования малоблагоприятных регионов и новых малоосвоенных отраслей экономики, сроком обычно до 5 лет. В нашей стране, подобная практика применялась во время реформ для привлечения иностранного капитала, в виде освобождения от налога на прибыль сроком до двух лет.

В нашем законодательстве существует понятие инвестиционного налогового кредита, который дает право направлять налоги в течение договора вместо бюджета на инвестиции исходного налогоплательщика. Налоговый инвестиционный кредит – это изменение срока уплаты налога, при котором организации при наличии оснований предоставляется возможность в течение определенного срока и в определенных пределах уменьшать свои платежи по налогу с последующей поэтапной уплатой суммы кредита и начисленных процентов.^[[35]]

Возможность предоставления тарифных льгот и тарифных преференций устанавливается Законом РФ «О таможенном тарифе». Они не могут носить индивидуального характера за исключением случаев, особо оговорённых в законе. Под тарифной льготой понимается предоставляемая льгота в отношении товаров, перемещаемых через границу. Она может выступать в виде возврата ранее уплаченной пошлины, в виде освобождения от оплаты пошлины, или в виде снижения ставки пошлины.^[[36]]

Установленные федеральным законодательством налоговые льготы обязательны для применения на всей территории РФ. Законами субъектов РФ могут быть установлены дополнительные налоговые льготы.^[[37]]

Льготы малым предприятиям до сих пор актуальны и выражаются в освобождении от налога на прибыль полностью в течение первых двух лет с момента основания и частично в следующие два года. В развитых странах предоставляют льготы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы. Отдельные категории, такие как, организации инвалидов и предприятия где заняты социально защищённые категории граждан, пользуются особыми льготами на прибыль.

В 2005 году в России произошла монетизация льгот. Некоторые товары и услуги, которые определенные группы населения до этого получали бесплатно, стали для них платными. Вместо бесплатных товаров льготники начали получать ежемесячные денежные выплаты в качестве компенсации.^[[38]]

Более избирательной и гибкой формой государственного регулирования экономики, является частичное налоговое освобождение, которое в отличие от полного в применяемых формах дает большую свободу для действий и финансовых рычагов, таких как, ускорение амортизации, дифференциация налоговой ставки, отсрочки уплаты, рассрочки, создание фондов на привилегированных налоговых условиях и т.д.

Налоговые льготы признаются одним из важнейших и наиболее эффективных инструментов налогового регулирования экономических и социальных процессов, поэтому их применение вполне оправдано и необходимо, однако возникает вопрос о масштабах и сферах их использования.^[[39]]

Для обеспечения необходимого финансирования бюджета применяются разделение и установления в общегосударственном законодательстве системы федеральных, региональных, местных налогов. В некоторых же странах регионам и муниципалитетам позволено устанавливать надбавки.

Помимо поддерживающих мер государству необходимо иметь механизм для обеспечения выполнения требований и обязательств налогоплательщиков. Этим механизмом являются налоговые санкции, которые представляют собой косвенную форму налогового механизма, действуя на эффективность хозяйствования со стороны и подстегивают на ее повышение.

В конечном итоге, на величину налоговых обязательств влияет формирование налоговой базы. Она определяет возможность дополнительных ограничений или уменьшений налоговых обязательств, создает дополнительные стимулы для расширения, экономического роста или снижения.