Файл: Особенности налоговой политики в Российской Федерации (Основы налоговой политики).pdf
Добавлен: 15.05.2023
Просмотров: 222
Скачиваний: 3
Количественная характеристика объекта обложения в облагаемых единицах образует налоговую базу. Если объект обложения — автомобиль, то налоговую базу (по российскому законодательству) составит его мощность. Именно к налоговой базе, а не к объекту налогообложения применяется налоговая ставка.[[40]]
В разных странах по-разному подходят к вопросу формирования налоговой базы, связанной с амортизационными отчислениями. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода.[[41]] Обычно применяются нормативная, пропорциональная и ускоренная амортизация. Ускоренная амортизация ведет к списыванию стоимости основного капитала не в соответствующих физическому износу нормах, а в увеличенных размерах, может привести к завышению издержек и, следовательно, к снижению прибыли и налоговых выплат. Однако этот вид амортизации является привлекательным, потому что является причиной созданий улучшенных условий для инвестиционной активности. В некоторых странах разрешено списывать на амортизацию половину стоимости нового оборудования и сделан переход к неравномерному методу списаний, в первый год-два списывается наибольшая часть стоимости, а некоторые виды единовременно в начале срока службы.
Амортизируемым имуществом признаётся имущество (основные средства и нематериальные активы), которое находится у налогоплательщика на праве собственности, используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путём начисления амортизации.[[42]]
Амортизационные начисления рассчитываются на основе одного двух методов: 1) линейный метод; 2) нелинейный метод.[[43]]
Несмотря на то, что налоговая политика имеет относительную самостоятельность, она все же зависит и отражает ситуацию в целом в экономике, целях и политике страны. Результаты налоговой политики формируют экономическую политику государства.
1.3 Система органов налоговой политики
В качестве субъектов налоговой политики выступает государство в лице органов законодательной и исполнительной власти.[[44]] Налоговая политика осуществляется Президентом Российской Федерации, Федеральным Собранием, Правительством РФ и органами исполнительной власти, федеральной налоговой службой. Органом контролирующим и ответственным за всю налоговую политику является Министерство финансов РФ, а за ее выработку и осуществления – Министерство РФ по налогам и сборам.
Правовое регулирование деятельности налоговых органов РФ устанавливается статьями гл. 5 Налогового кодекса и статьями Закона РФ «О налоговых органах Российской Федерации», который является основополагающим институциональным законодательным документом определяющий правовой статус. Помимо этого, существуют ряд нормативно-правовых актов, имеющих разную юридическую силу.
Налоговые органы – это единая централизованная система контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления полнотой и своевременностью уплаты.[[45]] Налоговые органы осуществляют налоговый контроль, под которым понимается контроль за надлежащим исполнением налогового законодательства.[[46]]
Налоговые органы РФ созданы и обладают полномочиями для решения стратегических задач в сфере налогообложение. Они не должны дублировать функции других государственных органов.[[47]] Постоянно действуют и имеют контрольно-проверочную задачу. Представляют собой единую систему государственных учреждений с одной задачей и подчиненных по вертикальной системе. Иногда являются и агентами валютного контроля.
Система налоговых органов представляет собой в организационном плане уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов федеральным органом исполнительной власти и его территориальными органами.
Структура налоговых органов состоит из четырех уровней:
- федеральный;
- федерально-окружной;
- региональный;
- местный.
Налоговые органы вышестоящего уровня наделены полномочиями отменять решения нижестоящих органов в случае их несоответствия Конституции и законам РФ.
В России уполномоченный федеральный орган постоянно менялся и можно. В разные периоды это были:
- с 1991 по 1998 г. Государственная налоговая служба Российской Федерации (ГНС России);
- с 1999 по 2004 г. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам;
- с 2004 г. по настоящее время. Федеральная налоговая служба (ФНС России).
ФНС РФ – это федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах.[[48]]
Налоговые органы являются неотъемлемой частью налоговой системы страны. Развитие налоговых органов в современной налоговой системе России привело к созданию ФНС в ведении Минфина.[[49]]
Правовой статус ФНС России дополнительно разъяснен в утвержденном постановлением Правительства РФ. ФНС возглавляет руководитель, которого назначает и освобождает от должности Правительством РФ по представлению министра финансов.
Можно выделить основные объекты контроля Налоговых органов РФ:
- четкое соблюдение законов РФ, в том числе валютного законодательства по компетенции;
- правильность исчислений, полноты и своевременностью внесения в бюджет доходов от использования недр и т.п.;
- правильность исчислений, полноты и своевременностью внесения в бюджет доходов от всех налогов и других платежей по компетенции.
Налоговая тактика направлена на решение задач конкретного этапа развития общества.[[50]] Главные задачи налоговых органов:
- контроль в соответствии с законом о валютном регулировании и валютном контроле и законом о налоговых органах РФ;
- контроль за соблюдением налогового законодательства РФ;
- контроль за правильностью исчислений, полнотой и своевременностью внесения государственных налогов в соответствующий бюджет РФ;
Функции и полномочия ФНС РФ осуществляется с помощью своих территориальных органов.
Главные задачи ФНС России:
- надзор и контроль за соблюдением законодательства РФ о налогах и сборах;
- надзор и контроль за правильностью исчислений, полнотой и своевременностью внесения государственных налогов в соответствующий бюджет РФ;
- надзор и контроль за правильностью исчислений, полнотой и своевременностью внесения государственных налогов в соответствующий бюджет РФ;
- надзор и контроль за производством и оборотом акцизной алкогольной и табачной продукции;
- надзор и контроль за соблюдением валютного законодательства РФ в пределах компетенции.[[51]]
ФНС вместе со своими территориальными органами образует единую централизованную систему налоговых органов, призванную обеспечить выполнение своей главной задачи – обеспечить государство налоговыми доходами и обеспечить соблюдение налогового законодательства со стороны всех участников налоговых отношений.[[52]]
ФНС России также является уполномоченным органом исполнительной власти и осуществляет:
- представление в делах о банкротстве и во время процедур банкротства, требований по денежным обязательствам РФ;
- государственную регистрацию физических и юридических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей.
Территориальными органами ФНС являются:
- управления ФНС по субъектам РФ;
- межрегиональные инспекции ФНС;
- инспекции ФНС по районам;
- инспекции ФНС межрайоного уровня.[[53]]
Межрегиональные инспекции ФНС России, созданы с целью возможности налогового контроля за крупными налогоплательщиками на федеральном уровне. Эта инспекция подчиняется непосредственно ФНС РФ и создается по отраслевому принципу, т.е. осуществляет налоговое администрирование только в одной отрасли хозяйственной деятельности.
Основные функции межрегиональной инспекции ФНС РФ:
- осуществление проверки эффективности работы управлений ФНС России по субъектам для обеспечения оперативного и полного контроля за исполнением их функций в системе налогообложения;
- организация взаимодействия ФНС России с полномочным представителем Президента РФ в федеральном округе в пределах ее компетенции;
- осуществление контроля за деятельностью территориальных налоговых органов, федеральных государственных унитарных предприятий и учреждений, находящихся в ведении ФНС России, на территории соответствующего субъекта РФ в пределах ее компетенции.[[54]]
Каждому налогоплательщику присваивается единый по всем видам налогов и сборов и на всей территории РФ идентификационный 79 номер налогоплательщика. На основе данных учёта Министерство РФ по налогам и сборам ведёт Единый государственный реестр налогоплательщиков.[[55]]
Управления ФНС России по субъектам РФ представляют собой элемент налогового органа на региональном уровне. УФНС России осуществляет руководство нижестоящими налоговыми органами, координирует их деятельность и анализирует. Вышестоящим органом по отношению к УФНС по субъекту РФ является Федеральная налоговая служба.[[56]] Проверки проводятся в порядке контроля за деятельностью нижестоящих органов.
Специализированные межрайонные инспекции ФНС России (ИФНС) осуществляют налоговый контроль за крупнейшими налогоплательщиками на региональном уровне. Они подчиняются непосредственно УФНС России по субъекту РФ и контролируют налогоплательщиков:
- имеющих на территории данного субъекта обособленные подразделения, а также собственность, подлежащую налогообложению;
- осуществляющих деятельность на территории данного субъекта РФ.
Территориальная инспекция ФНС России является основным структурным элементом системы налоговых органов РФ. В системе налоговых органов создаются соответствующие территориальные подразделения, для выполнения возложенных на них функций в рамах определенных административно территориальных образований.[[57]] Можно выделить основные ее задачи:
- осуществление за соблюдением законодательства РФ о валютном регулировании и контроле;
- осуществление налогового контроля;
- осуществление иного контроля в компетенции налогового органа.
Сотрудники налоговых органов для выполнения своих функций имеют право:
- требовать и получать от налогоплательщиков необходимы для исчисления и уплаты налогов документы, пояснения, документы от банков об исполнении платежных поручений налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов и т.п.;
- вызывать для дачи пояснений в налоговый орган на основании письменного уведомления;
- вызывать в качестве свидетелей для выяснения обстоятельств имеющих значение для проведения налогового контроля;
- прибегать к помощи специалистов, экспертов и переводчиков;
- проводить налоговые проверки;
- производить выемку документов в ходе налоговой проверки;
- осматривать и обследовать помещения и территории налогоплательщика в ходе налоговой проверки;
- проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика в ходе налоговой проверки;
- рассчитывать суммы налогов, которые должны быть внесены налогоплательщиком;
- требовать устранения выявленных нарушений и выполнение указанных требований;
- налагать арест на имущество;
- взыскивать недоимки и пени;
- ходатайствовать об аннулировании или о приостановлении действия лицензий на право определенных деятельностей;
- создавать налоговые посты;
- отправлять иски в суды общей юрисдикции или арбитражные суды по выявленным фактам нарушения действующего законодательства о налогах и сборах;
Эти права позволяют налоговым органам выполнять свои служебные обязанности, такие как:
- соблюдение законодательства;
- контроль за соблюдением законодательства;
- учет налогоплательщиков;
- информирование и разъяснение по применению законодательства;
- возврат излишне уплаченных налогов, пеней и штрафов;
- соблюдение налоговой тайны;
- отправка копий актов, решений, уведомлений, требований и сообщений;
- предоставление формы установленной отчётности и разъяснение о порядке ее заполнения;
Финансирование расходов на содержание центрального аппарата и территориальных органов ФНС осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном бюджете.[[58]]
Координирует деятельность налоговых органов Министерство финансов. Минфин является федеральным органом исполнительной власти, который обеспечивает единую государственную политику и руководит организацией финансов в стране. Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.[[59]] Входит в единую систему органов по государственному управлению финансами в РФ вместе с министерствами финансов республик, финансовыми управления и другими органами в краях, областях и т.п.