Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Налоги с физических лиц. Их место в налоговой системе государства).pdf

В число налогов с физических лиц на сегодняшний день входят следующие налоги (рисунок 1):

Рисунок 1 – Налоги физических лиц

Так как согласно ст.23 ГК РФ гражданин может заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица[7], следует выделить налоги обязанность по уплате которых возложена на физических лиц как индивидуальных предпринимателей (рисунок 2) [2].

Рисунок 2 – Налоги, уплачиваемые индивидуальными предпринимателями

1.2.1 Налог на доходы физических лиц

Подоходный налог с населения – это крупная статья доходов государственного бюджета в большинстве развитых стран. Например, в Дании доля налоговых поступлений с доходов населения составляет более 50%. В других странах рейтинг этого налога занимает в пределах 25-35%. В Российской Федерации среди общих налоговых поступлений в бюджет налог на доходы с физических лиц (НДФЛ) имеет значительно меньшую долю, что видно из таблицы № 1.

Таблица № 1.

«Доля НДФЛ в структуре налоговых поступлений консолидированного бюджета РФ за 2014-2018г.»

Доля НДФЛ в структуре доходов и общих налоговых поступлений консолидированного бюджета РФ	2014г.	2015г.	2016г.	2017г.	2018г.
В % к доходам консолидированного бюджета	12	11	21	18	16
В % к ВВП	3,47	3,47	3,75	3,5	3,5

Таблица составлена по: Официальный сайт Федеральной налоговой службы/ Налоговая аналитика [8]; Информация официального сайта Министерства финансов Российской Федерации [9].

Но если рассматривать поступление НДФЛ в консолидированные бюджеты субъектов Российской федерации, то можно увидеть, что налог на доходы физических лиц играет ведущую роль в наполнении местных бюджетов. Он является одним из самых популярных налогов в Российской Федерации, занимая 1 место, является основным налогом с населения и затрагивает всех работающих граждан. За ним следует налог на добавленную стоимость на товары, реализуемые на территории Российской Федерации и третье место занимает налог на прибыль (рисунок 3).

Основная часть налоговых платежей обеспечена НДФЛ, НДС и налогом на прибыль, зачисляемым в федеральный бюджет.

Рисунок 3 – Структура налоговых доходов консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации 2017-2018 годах [10]

---

Основным документом, который регламентирует работу по налогообложению доходов физических лиц, является Налоговый Кодекс РФ и в частности глава 23 части II Налогового Кодекса, введенные в действие с 01.01.2018 года и отдельные стать части I Кодекса.

Налогоплательщики являются субъектами налоговых отношений, на которых законом возложена обязанность уплачивать налоги за счет собственных средств.

Налогоплательщиками налога с физических лиц являются:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации. Согласно п.2 ст.207 НК РФ «Налоговые резиденты Российской Федерации – фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее 6 месяцев) лечения или обучения» [1].
• физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами, в случае получения дохода на территории Российской Федерации.

Возраст физического лица не влияет на признание его налогоплательщиком.

Согласно ст.207 НК РФ объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками [1]:

1) у резидентов Российской Федерации -от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами;

2) у нерезидентов в Российской Федерации -от источников в Российской Федерации.

Налоги, удержанные с доходов физических лиц, перечисляются в бюджет. В случае излишне удержанного налога источником дохода, излишне перечисленная сумма, зачисляется в счет предстоящих платежей или возвращается физическому лицу по его заявлению.

Если налогоплательщик получает доход, для которого не предназначен налоговый агент, то он это делает самостоятельно.

Физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, имеющие наемных сотрудников, обязаны ежемесячно предоставлять сведения в налоговый орган о суммах подоходного налога, удержанного с дохода своих сотрудников.

Для налогообложения доходов, полученных от предпринимательской деятельности, и иных доходов учитываются расходы, согласно составу затрат, которые входят в себестоимость продукции, определяемому Правительством РФ. В затраты включаются документально подтвержденные расходы.

Налоговым периодом по подоходному налогу физических лиц признается один календарный год.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Доходы, полученные в натуральной форме, входят в состав совокупного годового дохода по регулируемым государством ценам либо по свободным рыночным ценам на дату получения такого дохода. Если доходы получены за пределами Российской Федерации гражданами, имеющими постоянное место жительство в России, то такие доходы включаются также в совокупный доход, подлежащий налогообложению.

---

Схема исчисления налоговых обязательств физического лица представляется таким образом. Совокупный годовой доход, включаемый в себя валовую выручку от реализации товаров и услуг, доходов от реализации транспорта и недвижимого имущества, рентных поступлений и прочих доходов, уменьшается на сумму разрешенных вычетов, состоящих из расходов понесенных при содержании транспорта и недвижимого имущества, заработной платы наемных работников, рентных платежей, налогов, уплаченных в бюджет, взносов в фонды социального страхования, налогов на имущество, процентов выплаченных по кредиту, привлеченного в деловых целях, специальные вычеты, убытки прошлых лет при определении налога за текущий период и других вычетов разрешенных налоговым кодексом в определенных размерах.

В результате всех вычетов из совокупного дохода образуется налогооблагаемый доход, к которому применяется действующая шкала ставок на доходы.

Совокупный годовой доход физического лица включает в себя также полученные алименты, разного рода единовременные выплаты и пособия, в том числе пенсии, а также пособия и выплаты по безработице.

Для целей налогообложения в состав совокупного дохода не включаются призы и награды, дарении физических лиц, компенсации за причиненный ущерб, причиненный здоровью и стипендии.

1.2.2 Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц (НИФЛ) - это особый вид фискальных обязательств. Является прямым местным налогом. Нормы применения налога закреплены в Главе 32 НК РФ и устанавливаются на муниципальном уровне. Данный вид налога веден на территории государства Законом Российской Федерации от 16.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц».

Налогоплательщиками НИФЛ, согласно НК РФ, являются все физические лица, имеющие в собственности имущественные активы, которые признаются объектами налогообложения. В состав налогооблагаемых объектов для целей НИФЛ входят ст.401 НК РФ [1]:

• Квартиры, комнаты либо доли в них.
• Жилые дома, также части(доли) от жилых жомов.
• Гаражи (капитальные и временные), машино-место.
• Единые недвижимые комплексы.
• Объекты незавершенного строительств.
• Иные помещения, а также здания, строения и сооружения.

Стоит отметить, что жилыми также признаются дома, находящиеся на земельных участках, которые предназначены для ведения подсобного, дачного, садового или огороднического хозяйства.

---

К объектам налогообложения не относится общее имущество многоквартирного дома, такие как лифты, подъезды, эвакуационные выходы, подвалы, лестницы.

Наличие официального права собственности на конкретный имущественный объект является ключевым моментом для исчисления и оплаты налога на имущество физических лиц. Если объект находится в общей долевой собственности, то налогоплательщиками признаются все собственники. Правообладатели имеют право самостоятельно определить одного плательщика, на которого будет возлагаться обязанность по оплате налога на имущество с физических лиц.

Для наследников имущественных активов обязанность по уплате налога возникает с момента вступления права в наследство. Факт использования имущественного актива не влияет на исчисления обязательств. Налог исчисляется в полном объеме.

Налоговым Кодексом Российской Федерации предусмотрен широкий спектр льгот, освобождений и вычетов по налогу физических лиц, который отражен в статье 407 НК РФ. Мы не будем подробно описывать эту статью, так как объем работы не позволяет это сделать. Муниципальные власти имеют право расширять этот список.

Сумма исчисленного налогового обязательства применяется к конкретному виду имущества в виде льготы. Такой вид имущества нельзя использовать в предпринимательской деятельности, иначе снижение налога на имущество не предоставляется.

Уменьшение налога имущество предоставляется в отношении одного имущественного объекта каждого вида. Гражданин в праве самостоятельно выбирать, какой объект будет признан налогооблагаемым.

1.2.3 Транспортный налог

Транспортный налог - это региональный налог, который уплачивается на территории того субъекта Российской Федерации, на территории которого он зарегистрирован и введен в действие соответствующим законом субъекта РФ.

Сбор транспортного налога необходим для поддержания дорожной системы, согласно главы 28 НК РФ [1]. Денежные средства, поступающие от уплаты данного налога, направляются на компенсацию вреда, нанесенного окружающей среде и непосредственно дорогам, финансируется строительство новых дорог и поддерживаются уже существующие.

Налогоплательщиками транспортного налога признаются владельцы транспортных средств, как физические лица, так и организации, на которых зарегистрированы транспортные средства в соответствии с законодательством РФ. Транспортные средства являются объектом налогообложения.

---

В список транспортных средств, который попадает под налог входят легковые и грузовые автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы, самолеты, вертолеты, теплоходы и яхты, парусные судна, катера, снегоходы, моторные лодки, гидроциклы и другие транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с п.1 ст.358 НК РФ [1].

Но есть транспортные средства, которые не облагаются налогом п.2 ст.358 НК РФ. К ним относятся:

• угнанные, утерянные или украденные автомобили;
• автомобили, специально оборудованные для инвалидов;
• машины с двигателем мощностью до 100 л.с. и меньше, полученные при содействии государственных органов социальной защиты населения;
• техника для сельскохозяйственных работ;
• промышленные морские и речные суда;
• находящиеся во владении у юридических лиц, пассажирские, грузовые морские и речные суда;
• автомобили, правительственного автопарка;
• самолеты и вертолеты санитарной авиации и медицинской службы;
• суда, внесенные в Российский международный реестр судов.
• весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил.

1.2.4 Земельный налог

Земельный налог является местным налоговым платежом, поэтому муниципальные власти территорий самостоятельно определяют ставки, порядок уплаты и льготы по данному налогу. Права и обязанности граждан по уплате налога на землю регламентируются 31 Главой Налогового Кодекса Российской Федерации.

Налогоплательщиками, согласно ст. 389 НК РФ, признаются граждане имеющие в собственности земельные участки, которые расположены в пределах субъектов РФ, на территории которых введен земельный налог, а также лица, бессрочно пользующиеся земельными участками или имеющие право пожизненного наследуемого владения. Налоговым кодексом предусмотрено освобождение от уплаты налога гражданами, владеющими землей на праве безвозмездного пользования или по договору аренды.

Налоговую базу для физических лиц определяет территориальная инспекция налоговой службы на основе сведений о кадастровой стоимости, предоставленных органами, осуществляющими регистрацию недвижимого имущества в соответствии с земельным законодательством РФ.

Согласно принятому Федеральному закону № 284-ФЗ от 04.10.2014 г. кадастровая стоимость земли в Российской Федерации каждый год растет на 20% и к 2020 году приблизится к рыночной стоимости.

Налоговая база для владельцев земельных участков, находящихся в общей совместной собственности распределяется поровну или пропорционально доле каждого из них в общей собственности.

---