Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Налоги с физических лиц. Их место в налоговой системе государства).pdf

Налоговый контроль характеризуется различными признаками. Вот как раскрывает их в своей работе Телегус А. В. Существуют три вида контроля в зависимости от стадии проведения проверки- предварительный, текущий и последующий. Предварительный контроль направлен на профилактику и предупреждение нарушения налогового кодекса, текущий – камеральный контроль, который проводится за определенный налоговый период, последующий контроль необходим для проверки исполнения предписаний. Контроль бывает комплексный и тематический - это зависит от объема контролируемой деятельности налогоплательщика. Сплошной и выборочный контроль говорит о характере приемов проверки. По характеру контрольных мероприятий различают плановый и внеплановый контроль. От данных используемых в качестве источника проверки - контроль может быть документальным, фактическим и автоматизированным. В зависимости от места проведения и источника существует камеральный и выездной контроль. От периодичности контроль может быть регулярным, систематическим и эпизодическим [11].

Если считать, что налоговый контроль - это механизм, то его сущность заключается в его формах. Основными формами налогового контроля в соответствии с Налоговым кодексом (статья 88,89) выступают налоговые проверки (камеральные и выездные), получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов, проверка данных учета и отчетности осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли) и другие формы, предусмотренные Налоговым кодексом.

Выбор той или иной формы контроля обусловлен задачами контроля.

Мы полностью согласны с Телегус А.В., когда он говорит, что «Стремление налогоплательщиков снизить налоговую нагрузку — объективная данность в любую эпоху, в любой стране, при любом строе и способах обложения. Реализуется указанная данность в большинстве случаев через нарушение законодательства о налогах и сборах, что требует необходимости поиска новых приемов, форм, способов и методов налогового контроля». [11] Поэтому основными целями для налогового контроля является профилактика и своевременное выявление налоговых, а также административных правонарушений, обеспечение неотвратимости налоговой ответственности. Приведем результаты контрольной работы, взятые из отчетов Федеральной налоговой службы Российской Федерации за 2017 и 2018 годы.

Таблица №3

«Показатели контрольной работы налоговых органов за 2017-2018 г.г.»

---

Наименование показателей	2017 год	2018 год
Количество камеральных проверок организаций и физлиц, тыс.	132.535	165.641
Сумма дополнительно начисленных неуплаченных налогов в результате камеральных проверок, млрд. рублей	102.547	100.526
Сумма предъявленных налоговых санкций в результате камеральных проверок, млрд. рублей	49.476	45.837
Сумма дополнительно начисленных неуплаченных налогов в результате выездных проверок, млрд. рублей	582.082	560.565
Сумма предъявленных налоговых санкций в результате выездных проверок, млрд. рублей	233.831	229.511

Источник: Отчет о работе налоговых органов, ф. №2-НК,2017,2018, Федеральная налоговая служба[12].

Как видно из таблицы граждане и организации Российской Федерации не доплачивают в бюджет огромные суммы. Несмотря, на то что в 2018 году количество камеральных и выездных проверок увеличилось, количество дополнительно начисленных налогов в результате выявленных нарушений по результатам камеральных и выездных проверок уменьшилось на 23,5 млрд рублей. Это говорит о динамике снижения неуплаченных налогов в бюджет. А вот сумма нарушений на одну проверку в 2017 году составила 2,9 млрд. рублей, а в 2018 году – 4 млрд рублей. Такой показатель говорит о повышении эффективности налоговых проверок. Путем предъявления санкций и пеней в бюджет страны поступили дополнительные средства в 2018 году на 183,6 млрд. рублей больше, чем в 2017 году. Приведенные данные говорят о значимой роли налогового контроля в условиях финансового кризиса и санкций, когда государство отвлекает значительную часть бюджета для смягчения последствий кризиса, а предприятия сокращая свою деятельность уменьшают отчисления налогов в бюджет.

Подводя итоги ко второй главе можно сказать, что физические лица имеют ряд прав и обязательств по отношению к Государству как налогоплательщики в части налогового законодательства, тем самым занимают важное место в налоговой системе, отдавая часть своего дохода и тем самым обеспечивая, постоянными финансовыми ресурсами бюджет страны, в том числе на содержание контролирующих, законодательных и управляющих государственных органов. Мы увидели, что налоговая система сложная структура, а многообразие налогов по отношению к физическим лицам, требует от своих граждан повышения экономической, правовой грамотности и налоговой дисциплины. От налогоплательщиков требуется соблюдение исполнение законодательства, от налоговых структур, как фискальных органов, требуются новые подходы и методы для совершенствования налогового контроля физических лиц, в свою очередь от государства требуется правильное и честное перераспределение налогов в целях повышения уровня жизни своих граждан. Только при таком взаимодействии между гражданином и государством можно добиться создания сильного демократического государства.

---

3 Проблемы налогообложения физических лиц в России. Пути совершенствования налоговой системы

Россия, перенимая опыт налогообложения физических лиц у стран с развитой экономикой таких как США, Германия и других европейских стран испытывает проблемы в этой сфере, вызванные несовершенством налоговой системы. Главный закон страны гласит, что «Российская Федерация - социальное государство, политика которого направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное развитие человека» [13]. Конституцией гарантируется оказание всемерной помощи наименее защищенным категориям граждан, что достигается, в том числе, с помощью правильно выстроенной налоговой системой и ее механизмов.

Для того чтобы современная налоговая система функционировала на должном уровне, необходимо, чтобы все установленные и взимаемые государством налоги соответствовали следующим принципам:

• принципу равенства и справедливости: все граждане должны платить налога в зависимости от дохода;
• принципу определенности: налогоплательщик должен заранее знать сумму налога, способ и средство платежа;
• принципу удобности: для налогоплательщика должен быть ясны и известны время и способ взимания налога;
• принципу экономности: каждый налог должен быть максимально эффективен при минимальных издержках государства при управлении налогами;
• принципу недопущения двойного налогообложения.

Выравнивая доход между различными слоями населения, принцип справедливости является ключевым и самым важным аспектом при налогообложении доходов физических лиц. Поскольку налог на доходы физических лиц является стабильным и наиболее собираемым, занимающим важное место в бюджете страны считаем важным рассмотреть проблемы НДФЛ.

Налог на доходы физических лиц несмотря на богатую историю имеет свои проблемы. Одна из них - это экономическая эффективность и социальная справедливость налогов не имеет оптимального решения. В большинстве зарубежных стран налог на доходы физических лиц имеет прогрессивную шкалу, а также особое место занимает семейное налогообложение (Таблица № 4).

Таблица №4

«Подоходный налог в странах Европы»

Страна		Субъекты налогообложения		Доход облагаемый налогом		Ставка налога
Кипр		Резиденты, Нерезиденты		суммы дохода до 19 500 евро для доходов от 19 501 до 28 000 евро от 28 001 до 36 300 евро свыше 60 000 евро		не облагаются налогом; – 25%; – по ставке 30%; – по ставке 35%.
Германия	Резиденты, Нерезиденты (в отношении любого дохода)		Одиночные налогоплательщики: От 0 до 8353 евро 8 354 евро 13 469 евро 52 881 евро 250 730 евро Для супружеских пар 16 708 евро 26 939 евро 105 763евро 501 461евро		– 0% 14%, 23,97%, 42% 45%, 14%, 23,97%, 42% 45%
Чехия	– Налогом облагаются резиденты – нерезиденты – – Доход от предпринимательской деятельности		в отношении всего дохода, в отношении дохода от источников в Чехии превышающий 48-кратный размер средней заработной платы в год		– Стандартная ставка налога составляет 15%. облагается дополнительным налогом солидарности по ставке 7%

---

Продолжение таблицы №4

Франция

резиденты

Среднедушевой доход семьи 9711 евро От 9711 до 26818 евро От 26818 до 71898 евро От 71898 до 152260 евро Свыше 152260 евро

0% 14% 30% 41% 45%

Источник: Налоги в мире, Мировые налоговые системы, URL: http://worldtaxes.ru/nalogi-v-evrope/ (Дата обращения: 09.03.2019)

Как мы видим европейские государства имея прогрессивную шкалу налогообложения решают вопрос социальной справедливости и заинтересованности граждан не скрывать свои доходы.

В 2001 году Российская Федерация перешла с прогрессивного налогообложения подоходного налога на плоскую шкалу налогообложения в виде стандартной ставки 13%. Такая концепция была ориентирована на снижение налоговой нагрузки на граждан за счет увеличения видов доходов, которые не подлежат налогообложению, а также установило применение стандартных вычетов. Исследуя данный налог Тюрина Ю.Г. в своей работе говорит, что в зарубежных странах с развитой экономикой «налогом облагается чистый доход, остающийся в распоряжении налогоплательщика после вычета сумм, в минимальном размере необходимых для поддержания жизнедеятельности и восстановления трудоспособности граждан» [14]. При этом Тюрина так же выявила, что в налогообложении доходов граждан России связь между стандартными налоговыми вычетами и прожиточным минимумом отсутствует. Она считает, что это является основной проблемой при выполнении и распределительной функции налогов. Так как большинство граждан не применяют свое право ежегодного возврата средств из бюджета государства путем налоговых вычетов в силу незнания законов и своих прав.

По мнению Тюриной Ю.Г. «Российское законодательство, хотя и в небольшой степени, но учло теорию и мировую практику построения системы вычетов и скидок при исчислении налога на доходы физических лиц. Величина вычета в России экономически не обоснована и не имеет существенного регулирующего, значения для налогоплательщика, не обеспечивает должную дифференциацию потребления для семей, имеющих и не имеющих детей». [14]

Тотикова Т.Е., в своей работе, сходится с мнением Тюриной Ю.Г.: «Прогрессивное налогообложение личных доходов в целях сдерживания процесса социального расслоения общества и поддержания оптимального бюджетного баланса» … «в современной российской ситуации следует рассматривать подоходный прогрессивный налог в первую очередь, как существенный доходный источник, и во вторую - как средство справедливого распределения налогового бремени» [15].

---

Другой проблемой является недостаточная развитость налоговой системы, которая не может обеспечить 100%-ую собираемость налогов и контроль за сверхдоходами. Укрывательство доходов и зарплата «в конвертах» все еще имеют место быть. Возможно, реформирование налоговой системы в сфере контроля налогообложения физических лиц с высокими доходами и создание общей информационной системы, а также информирование населения со стороны налоговых органов об имеющихся налоговых льготах и возможных вычетах позволит решить эту проблему.

На наш взгляд очень интересный подход к решению проблемы контроля за высокими доходами физических лиц предлагает Тотикова Т.Е. Она предлагает ужесточить налоговое законодательство по отношению к налогоплательщикам с большими доходами, разработать законодательный акт о налоговом администрировании, «который представлял бы из себя подробную регламентацию взаимоотношений налоговых органов и налогоплательщиков» [15] и что самое важно контролировать не только доходы, но и расходы физических лиц, если они составляют внушительные суммы. А сумму превышения расходов над доходами считать, как неучтенных доход и облагать его в общеустановленном порядке. Такой метод мы считаем справедливым и полностью с ним согласны.

Так же справедливым мы считаем, когда субъектом налогообложения является не один человек, а домохозяйства на примере Франции или Германии с учетом состава и размера семьи (таблица №4). По принципу чем больше семья, тем легче налоговая нагрузка, при этом учитывать материальные возможности налогоплательщиков. Ведь семья является не только ячейкой государства, но также представляет собой экономическую общность с доходами и потреблением. В связи с вышесказанным можно сделать вывод, что налоговое законодательство Российской Федерации находится на пути становления. Путем проб и ошибок идет медленное понимание необходимости внесения существенных изменений и реформ в налоговую систему. В современной экономической ситуации прогрессивное налогообложение доходов физических лиц необходимо рассматривать, и как существенный доходный источник, и как средство справедливого распределения налогового бремени. В целях соответствия главному принципу Конституции РФ обеспечения «достойной жизни и свободного развития человека», а также основным принципам налогообложения равенства и фактической способности к уплате налога, с учетом социально-экономической ситуации, сложившейся в России на сегодняшний день, необходимо формировать законодательство по семейному налогообложению.

---