Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Налоги с физических лиц. Их место в налоговой системе государства).pdf
Добавлен: 15.05.2023
Просмотров: 342
Скачиваний: 3
НДФЛ в размере 30% облагаются доходы по ценным бумагам российских организаций, право по которым учитывается на счете депо иностранных держателей (п. 6 ст. 224 НК РФ).
НДФЛ с доходов не резидентов РФ
В отношении всех доходов, получаемых физическими лицами нерезидентами установлена налоговая ставка в размере 30%, за исключением доходов полученных (п.3ст.224 НК РФ) при ведении трудовой деятельности гражданами стран-участниц ЕАЭС (Киргизии, Казахстана, Беларуси, Армении), беженцами, высококвалифицированными иностранными специалистами в размере 13% в форме дивидендов от доли в российских предприятиях, в отношении которых установлена ставка налога 15%.
Налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год, по истечении которого сдается декларация в налоговый орган.
Налог исчисляется по соответствующей налоговой ставке к налоговой базе.
В Российском законодательстве предусмотрены меры по снижению на граждан налоговой нагрузки за счет уменьшения налогооблагаемой базы в виде налогового вычета. Вычеты подразделяются в зависимости от ситуации на: стандартные, социальные, имущественные.
Стандартные налоговые вычеты регулируются ст.218 НК РФ. Они бывают двух видов: на самого налогоплательщика и на детей налогоплательщика.
Вычет в размере 3000 рублей в месяц предоставляется инвалидам ВОВ, а вычет в 500 рублей предназначен для Героев СССР и России, кавалеров всех степеней ордена Славы, несовершеннолетних инвалидов.
Если налогоплательщик является родителем, приемным родителем и опекуном предусмотрен ежемесячный необлагаемый вычет из заработной платы: на первого и второго ребенка в размере по 1400 рублей в месяц, на третьего ребенка и каждого последующего по 3000 рублей. Т.е. при расчете НДФЛ из суммы дохода вычитается необлагаемая величина, а оставшийся остаток умножается на процент налога (13%).
В случае, если один из детей является инвалидом, то вычет его родителям предоставляется в сумме 12000 рублей ежемесячно, а опекунам -6000 рублей.
В 2018 году налоговый вычет на ребенка физическому лицу предоставляется до того месяца, в котором его доход достиг размера 350000 рублей.
Налоговый вычет предоставляется на основании лично поданного заявления и необходимых документов, подтверждающих право на такой вычет.
Социальные налоговые вычеты регулируются ст.219 НК РФ и отличаются от стандартных вычетов тем, что предоставляются уже после того, как налог удержан. Сначала налог оплачивают, а потом возвращают при определенных обстоятельствах, например, на обучение и лечение. Налоговым периодом по этим вычетам является календарный год.
Если физическое лицо оплатил обучение за себя, за своих детей или близких родственников, то он имеет право на возврат налога. Вычет предоставляется в размере фактических затрат, но не должен превышать 50 тысяч рублей за каждого ребенка в год. Имеется ограничение и по возрасту: до 24 лет при обучении на дневном отделении учебного заведения (очная форма) (абз.11 пп.4 п.1 ст.218 НК РФ).
Законодательством установлен предельный доход с начала года в размере 350000 рублей, по достижении которого вычет перестанут предоставлять.
Вычет на лечение предоставляется как на лечение самого налогоплательщика, так и на его супругу(супруга), родителей и детей. Общая сумма вычета на обычное лечение не должна превышать 120000 рублей в год, а на дорогостоящее лечение возможно получить вычет в полной сумме затрат. При этом медицинского учреждение предоставляющее такие услуги должно иметь лицензию.
Физическое лицо в течение одного календарного года может получить только один из вычетов на выбор либо на лечение, либо на обучение. Т.к. лимит 120000 рублей нельзя превышать. Это не касается обучения детей и дорогостоящего лечения.
Налоговый имущественный вычет регламентируется ст.220 НК РФ.
Такой вычет предоставляется при продаже недвижимого и движимого имущества, если оно было в собственности продавца более определенного законом срока.
2.2.2 Налог на имущество
- Общие условия применения налога на имущество с физических лиц (НИФЛ) закреплены в ст.403 Налогового Кодекса РФ. НИФЛ рассчитывается как все прямые налоги, действующие на территории РФ. Для определения налоговой базы объектов налогообложения применяется их кадастровая стоимость. При этом размер сбора уменьшается на величину минимума, не подлежащего налогообложению. Так кадастровая стоимость комнаты - уменьшается на 10 м/кв. от общей площади комнаты, квартиры - уменьшается на 20 м/кв. от общей площади квартиры, жилого дома - уменьшается на 50 м/кв. от общей площади жилого дома единого недвижимого комплекса - уменьшается на 1 млн рублей.
Сведения о кадастровой стоимости объектов содержатся в Едином государственном реестре недвижимости по состоянию на 1 января текущего налогового периода. К налоговой базе применяется ставка налога, действующая в конкретном муниципальном образовании
При расчете сбора учитываются и применяются следующие ставки в зависимости от типа объекта, согласно ст. 406 НК РФ.
Ставка 0,1% применяется к жилым домам, квартирам, комнатам, объектам незавершенного строительства (если этот объект жилой дом), единый недвижимый комплекс, имеющий в своем составе хотя бы один жилой дом, гаражи и машино-места, хозяйственные постройки, не превышающие своей площадью 50 квадратных метров и предназначенные для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства.
Ставка 2% применяется к объектам налогообложения, которые включены в перечень, установленный пунктом 7 статьи 378.2 Кодекса, а также в отношении объектов налогообложения, определенных абзацем 2 пункта 10 статьи 378.2 Кодекса, если кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 миллионов рублей.
Ставка 0,5% применяется в отношении прочих объектов налогообложения.
Представительные органы муниципальных образований таких городов как Москва, Санкт-Петербург и Севастополя (статья 406 НК РФ) налоговые ставки могут уменьшить до нуля или увеличить, но не более чем в три раза.
Но имеются исключения. В субъектах Российской Федерации, где еще не приняли соответствующих решений, расчет налога на имущество производится на основании инвентаризационной стоимости, при этом учитываются специальные коэффициенты-дефляторы. В 2018 году коэффициент-дефлятор составлял 1,481.
В данный момента на территории РФ происходит постепенный всеобщий переход на исчисление НИФЛ по кадастровой стоимости. Переход завершится в 2019 году.
Налоговые органы Российской Федерации обязаны верно исчислить налог на имущество с физических лиц и направить уведомления налогоплательщикам в сроки, установленные Кодексом, не позднее 30 дней до наступления срока уплаты.
2.2.3 Транспортный налог
Основные положения, регулирующие налог на транспорт отражены в Главе 28 Налогового Кодекса РФ. Основные ставки по исчислению налога установлены в ст.361 НК РФ, но каждый субъект Российской Федерации в праве самостоятельно составлять нормативные акты, регулирующие транспортный налог, в которых отражены ставки налога. При этом местные органы власти не вправе повышать ставку более чем в 10 раз от установленных основным Законом. Местные власти также устанавливают каких категорий граждан коснуться льготы по налогообложению транспортных средств [2].
Для исчисления налога на транспорт налогоплательщику необходимо определить к какой группе соответствует каждое транспортное средство и какие технические характеристики являются налоговой базой. Так для автотранспорта мощность двигателя определяется в лошадиных силах, для воздушного транспорта в силах тяги, для самоходных водных судов используется показатель «валовая вместимость», который измеряется в регистровых тоннах, для прочих видов единицей измерения является само транспортное средство.
При определении ставки налога учитывается возраст (число лет после выпуска) и экологический возраст транспортного средства согласно п.3 ст.361 НК РФ. Так же от стоимости и возраста легкового автомобиля зависит возможность применения повышающего коэффициента (п. 2 ст. 362 НК РФ).
Физические лица платят налог на основании уведомления, полученного от Федеральной Налоговой Службы РФ. В целях исполнения своих обязательств по исчислению транспортного налога для физических лиц, а также для правильного определения налоговой базы, налоговыми службами создаются базы данных, где накапливаются сведения о данных транспортных средств их владельцах, в том числе и о налоговой базе по каждому транспортному средству. Передача данных между государственными органами соответствует принципам полноты и точности, это очень важно, чтобы избежать ошибок при исчислении налоговой базы, которые могут послужить результатом уплаты суммы налога налогоплательщиком, отличающейся от фактической.
2.2.4 Земельный налог
Так как налог на землю является местным налогом, то ставки определяются нормативными актами региональных властей. При этом учитываются ограничения, установленные на федеральном уровне согл.ст.394 НК РФ.
Таблица №2.
«Максимально допустимые ставки налога на землю для физических лиц»
|
Объект налогообложения |
Налоговая ставка |
|
Земельные участки:
|
0,3% |
|
Прочие объекты налогообложения |
1,5% |
Субъекты Российской федерации на местах имеют право использовать дифференцированный подход в зависимости от категории, местоположения и назначения земельного участка, а также снижать ставку налога до 0,1 %. Если на местном уровне не определена налоговая ставка, налог рассчитывается по максимальной ставке указанной в таблице №2.
Налоговым периодом для земельного налога считается 1 календарный год, поэтому при расчете коэффициента количество полных месяцев владения делятся на 12.
Физические лица уплачивают земельный налог ежегодно на основании налогового уведомления, котором содержится информация об объекте налогообложения, налоговой базе, исчисленной сумме и сроках уплаты налога.
Согласно п.15 ст.396 НК РФ в отношении земельных участков, предусмотренных для жилищного строительства, применяется повышающий коэффициент. Коэффициент 2 применяется в течение трех лет с момента регистрации прав на земельный участок. Если же объект строительства на этом участке возведен и зарегистрирован в течение 3х лет со дня приобретения земельного участка, то излишне уплаченный налог будет возмещен или зачтен в счет оплаты будущих периодов. Коэффициент 4 применяется после 3-х летнего срока со дня регистрации участка и до регистрации построенного объекта. В данном случае возврат налога не предусмотрен. При индивидуальном строительстве повышающие коэффициенты не при меняются.
2.2.5 Водный налог
Налоговую базу водного налога определяют отдельно по каждому объекту налогообложения. Индивидуальные предприниматели, занимающиеся добычей подземных вод, налоговой базой считается объем воды, забранной за налоговый период согласно показаниям водоизмерительных приборов (п.2ст.333.10 НК РФ).
Водный налог рассчитывается, как произведение налоговой базы на ставку, но порядок расчета может изменятся. Все зависит от целей добычи воды. В случае, если забор воды производят не для нужд населения, а для других целей, применяется коэффициент к ставке налога, определяется объем воды сверх установленного лимита, при этом налог рассчитывается по следующей формуле, показанной на рисунке 5.
Рисунок 5 – формула исчисления водного налога
Водный налог уплачивается один раз в квартал по итогам налогового периода, до 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом (п. 2 ст. 333.14 НК РФ)[1]
2.3 Контроль налоговых органов за исчислением и уплатой налогов
Для создания конкурентно способного государства налоговый контроль является важным инструментом в осуществлении налоговой политики. Он создан для контроля и предотвращения налоговых правонарушений.
Налоговые органы представляют собой систему инспекционных органов, которые осуществляют контроль за соблюдением налогового законодательства. Предметом осуществления контроля налоговых органов является: правильность исчисления налогов, полнота уплаты и своевременность оплаты налогов. Деятельность налоговых органов регламентируется многочисленным нормативно правовыми актами такими как Конституцией Российской Федерации, Налоговым Кодексом российской Федерации, Законом «О налоговых органах Российской Федерации», Указом Президента РФ «О государственной налоговой службе Российской Федерации», Приказами и письмами Министерства Российской Федерации о налогах и сборах. Налоговый контроль осуществляют налоговые инспекторы в рамках своих полномочий.
В целях ведения налогового контроля согласно ст.83 НК РФ физические лица подлежат учету и регистрации в налоговых органах по месту жительства при этом такому лицу присваивается ИНН (индивидуальный налоговый номер). При постановке на налоговый учет принадлежащее физическому лицу имущество и транспортные средства привязываются к ИНН налогоплательщика. При ведении физическим лицом предпринимательской деятельности, у такого лица возникают обязательства по постановке на учет в качестве индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства путем подачи заявления физического лица и других документов, требуемых налоговым законодательством РФ.