Файл: Применение форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности в налоговом учете (ООО «Ручеек»).pdf

Таким образом, корректная постановка бухгалтерского учета с нуля позволяет: существенно сократить время, необходимое для обработки и документирование финансово-хозяйственных операций; облегчить контроль над корректностью ведения бухучета, заполнением регистров и формированием отчетов; руководителю осуществлять контроль над финансовой деятельностью организации и принимать важные управленческие решения на основе достоверной информации; увеличить рентабельность посредством оптимизации расходов организации.

Постановка налогового и бухгалтерского учета на предприятии выполняется как при его открытии, так и в случае реорганизации компании, а также при изменении сферы деятельности, законодательной базы или при восстановлении бухгалтерского учета.

Независимо от того, кто ведет бухгалтерский и налоговый учет компании – штатный специалист, бухгалтер из аутсорсинговой компании или сам руководитель, ответственность за корректность отчетов и своевременность их подачи в соответствующие контролирующие органы несет только руководитель организации.

3. Процесс формирования и представления информации в целях эффективного управления денежными средствами в ООО «Ручеек»

3.1. Цели, задачи и источники анализа движения денежных средств

Хозяйственная деятельность любой организации обеспечивается кругооборотом денежных средств – их поступлением и расходованием. В условиях рыночной экономики интерес к исследованиям природы денег, особенностей и закономерностей их движения можно объяснить потребностью поиска доступных организации источников финансирования с обеспечением оптимальной их структуры, оптимального размещения средств в соответствующих элементах активов организации, обеспечения ликвидности и ее долгосрочной платежеспособности [30].

В настоящее время управленческий учет имеет принципиальное значение в управлении организацией и считается необходимым инструментом, позволяющим повысить качество и результативность принимаемых управленческих решений. Управление денежными потоками считается одним из основных направлений деятельности фирмы.

Управленческий учет движения денежных потоков на предприятии осуществляется для достижения общеэкономической цели его деятельности – денежным потоком включает в себя расчет времени обращения денежных средств, анализ денежного потока, его прогнозирование, определение рационального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.д. [4].

Информация о движении денежных средств компании является самой отслеживаемой среди менеджеров, внешних аналитиков, инвесторов и кредиторов. Такой интерес к анализу денежных потоков вызван безусловной ликвидностью этих оборотных активов компании, которые позволяют оперативно распоряжаться ими.

Отчет о движении денежных средств не всегда однозначно оценивается специалистами. Излишек денежного остатка может указывать на неимение роста объемов производства либо новых инвестиционных проектов. Отрицательное сальдо денежного потока на протяжении длительного периода считается признаком проблем управления дебиторской задолженностью либо необходимости внешнего финансирования.

В свою очередь, сбалансированность денежного потока гарантирует решение текущих и долгосрочных управленческих задач.

Нужно отметить, что отчетные показатели денежных средств более прозрачны и открыты, так как на них не действуют факторы выбора способа оценки и инфляции. Денежные средства признаются в учете по кассовому методу: приток – фактическое поступление средств на расчетные счета компании; отток – снятие сумм со счетов, потому манипулировать величиной денежного потока существенно труднее, чем показателями выручки, себестоимости и прибыли.

Исследование денежных потоков для организации оптимальной системы управления содержится в обеспечении предоставления полной информации внешним пользователям о главных источниках формирования и направлениях применения средств компании, что дает возможность руководствумаксимизироватьстоимостьбизнеса,аинвесторампринятьрешениео рациональности инвестиций в предприятие и возможности его к возврату инвестированных ресурсов [16].

Постановка управленческого учета имеет принципиальное значение в работе финансиста. Это два главных инструмента, с помощью которых финансовый директор имеет возможность реально оценить обстановку и принять взвешенное решение. Потому верная и адекватная система управленческих отчетов, а еще удобное формирование управленческой отчетности – это важные инструменты, которые увеличивают эффективность работы фирмы сразу же в несколько раз.

Денежный поток – это объем денежных средств, который поступает либо используется предприятием за планируемый период.

С точки зрения А.Н. Фоминой денежный поток – это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности.

Авторы В. В. Бочаров, Н. П. Радковская, В. И. Леонтьев определяют денежный поток, как объем денежных средств, который получает и выплачивает предприятие в течение отчетного или планируемого периода.

В зарубежной практике признание особой экономической значимости процесса движения денежных средств привело к созданию международной концепции денежных потоков, которая возникла в США в середине XX в. и в англоязычном варианте первоначально была сформулирована как «cashflow»(CF),что в буквальном переводе означает поток денежной наличности (cash – англ. деньги, денежная наличность, flow – англ. поток, течь). Однако дословный перевод термина «cashflow» может ввести в заблуждение относительного точного смысла, вкладываемого авторами в это словосочетание. Так, в настоящее время зарубежные аналитики выделяют несколько значений понятия «cashflow»: в статическом аспекте – это количественное выражение денежных средств, имеющихся в распоряжении субъекта в данный конкретный момент времени, то есть «свободный резерв»; для инвестора – это ожидаемый в будущем доход от инвестиций; с точки зрения менеджмента организации (в динамическом аспекте) – это план будущего движения денежных средств, либо свод данных об их движении в предыдущие периоды.

Денежные потоки предприятия подразделяются на денежные потоки от текущих, инвестиционных и финансовых операций [45].

Денежные потоки организации от операций, связанных с осуществлением обычной деятельности, приносящей выручку, классифицируются как денежные потоки от текущих операций. Как правило, они формируют прибыль (убыток) предприятия от продаж.

В настоящее время единственной информационной базой, которая предоставляет информацию о финансово-имущественном состоянии организации для всех заинтересованных пользователей, является бухгалтерская (финансовая) отчетность коммерческой организации. Бухгалтерская (финансовая) отчетность содержит исчерпывающие и структурированные данные, которые позволит заинтересованным пользователям провести всесторонний анализ деятельности организации и на его основе принять соответствующие управленческие решения [31].

Состав бухгалтерской (финансовой) отчетности приведен в Федеральном законе № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. «О бухгалтерском учете» (далее, Закон № 402-ФЗ) в ст. 12 п.1: «годовая бухгалтерская (финансовая) отчетность, за исключением случаев, установленных настоящим Федеральным законом, состоит из бухгалтерского баланса, отчета о финансовых результатах и приложений к ним». В Законе № 402-ФЗ четко прописано, какие формы являются основными формами отчетности, но при этом состав приложений к данным формам отчетности в Законе № 402-ФЗ не указаны. Состав приложений к основным формам отчетности приведен в Приказе Минфина России от 02.07.2010 г. № 66н (ред. от 06.04.2015 г.) «О формах бухгалтерской отчетности организаций»: «утвердить следующие формы приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах согласно приложению № 2 к настоящему Приказу: а) форму отчета об изменениях капитала; б) форму отчета о движении денежных средств; в) форму отчета о целевом использовании средств». Как видим, форма «Отчет о движении денежных средств» входит в состав приложений к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Но, несмотря на то, что данная форма не входит в состав основных форм отчетности, приуменьшать ее значение для пользователей отчетности не следует. В соответствии с МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» отчет «О движении денежных средств» входит в состав полного комплекта финансовой отчетности, что говорит о большом значении этой формы для пользователей отчетности, которая составляется в соответствии с МСФО. В международной практике порядок составления формы «Отчет о движении денежных средств» регламентируется МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (далее, МСФО (IAS) 7). В российской практике порядок заполнения указанной формы регламентируется Положением по бухгалтерскому учету 23/2011, утвержденное Приказом Минфина РФ от 02.02.2011 г. № 11н (далее, ПБУ 23/2011). В форме «Отчет о движении денежных средств» содержится информация обо всех поступлениях, выплатах и остатках денежных средств и их эквивалентов в разрезе деятельности коммерческой организации. Анализ данной формы предоставляет пользователям информацию о способности организации создавать денежные средства и их эквиваленты, а также о потребности организации в денежных средствах.

ПБУ 23/2011 «Отчет о движении денежных средств» применяется при составлении годовой отчетности с 2011 г. Данное положение было разработано на основе МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», которое применяется в международной практике с 1994 г. В Российской Федерации был введен в действие Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», в соответствии с Приказом Минфина России от 28.12.2015 г. № 217н.

Стандарт ПБУ 23/2011 является аналогом международного стандарта МСФО (IAS) 7 и различие между этими стандартами незначительны. Но, не смотря на схожесть стандартов МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011, тем не менее, МСФО (IAS) 7 является более лояльным и менее консервативным по сравнению с ПБУ 23/2011. В отечественном стандарте присутствует ряд ограничений в части отражения следующих операций: уплаченные проценты по взятому кредиту отражают в составе текущей деятельности, если они не включаются в стоимость внеоборотных активов или не относятся к долгосрочным финансовым вложениям, тогда проценты включаются в состав инвестиционной деятельности; получение организацией дивидендов относятся к инвестиционной деятельности; уплата организацией дивидендов относится к финансовой деятельности.

МСФО (IAS) 7 предлагает более широкий выбор в отражении в форме отчетности указанных операций. Уплату или получение дивидендов, или процентов в составе операционной деятельности должны указывать только финансовые институты. Все остальные организации должны классифицировать уплату дивидендов, а также процентов по кредиту или получение дивидендов как операционную, инвестиционную или финансовую деятельность.

В ПБУ 23/2011 не раскрывается, как необходимо классифицировать и отражать в отчете банковские овердрафты. На практике банковские овердрафты находят свое отражение в составе денежных потоков от финансовой деятельности, даже если они являются частью политики организации по управлению денежными потоками. В тоже время, в соответствии с МСФО (IAS) 7, банковские овердрафты, подлежащие погашению по первому требованию банка, отражаются в составе денежных средств или эквивалентов денежных средств, тогда когда они используются в рамках политики организации по управлению денежными потоками и являются ее неотъемлемой частью. Также в ПБУ 23/2011 не выписан порядок отражения денежных потоков по приобретению инструментов хеджирования. В МСФО (IAS) 7 говорится, что такие операции должны классифицироваться аналогично денежным потокам по хеджированной статье. Несмотря на все сложности составления формы «Отчет о движении денежных средств» и то, что данная форма отчетности в отечественной практике не входит в основной состав бухгалтерской отчетности, приуменьшать ее значение для пользователей отчетности не следует. Данная форма отчетности дает возможность пользователям оценить: ликвидность и платежеспособность организации; изменение чистых активов организации; возможность организации регулировать плотность денежных потоков. При помощи данной формы отчетности, заинтересованный пользователь может провести анализ платежеспособности организации. Анализ платежеспособности организации, параллельно с прогнозом результатов деятельности организации имеет важное значение для поддержания финансовой устойчивости организации.

3.2. Анализ информации о движении денежных средств

На основе информации о денежных потоках от текущих операций можно определить уровень обеспеченности предприятия денежными средствами – достаточно ли их для погашения кредитов, поддержания деятельности на существующем уровне, выплаты дивидендов и новых инвестиций без привлечения внешних источников финансирования.

Денежными потоками от текущих операций являются: поступления от продажи покупателям (заказчикам) продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг; поступления арендных платежей, комиссионных и иных аналогичных платежей; платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги; оплата труда работников предприятия, а также платежи в их пользу третьим лицам; платежи налога на прибыль (за исключением случаев, когда налог на прибыль непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций); уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов; поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение трех месяцев) [7].

Денежные потоки компании от операций, связанных с приобретением, созданием либо выбытием внеоборотных активов, обозначаются как денежные потоки от инвестиционных операций. Это: платежи поставщикам (подрядчикам) и сотрудникам организации в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к применению внеоборотных активов, в том числе издержки на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и научно-технические работы; уплата процентов по долговым обязательствам, включаемым в цену инвестиционных; поступления от реализации внеоборотных активов; платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в остальных организациях, за исключением финансовых инвестиций, покупаемых с целью продажи в краткосрочной перспективе; предоставление займов иным лицам; возврат займов, предоставленных иным лицам; платежи в связи с приобретением и поступления от реализации долговых ценных бумаг, за исключением финансовых инвестиций, покупаемых с целью продажи в краткосрочной перспективе; дивиденды и подобные поступления от долевого участия в остальных организациях; поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью продажи в краткосрочной перспективе.