Файл: Применение форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности в налоговом учете (ООО «Ручеек»).pdf

Информация о денежных потоках от инвестиционных операций указывает уровень издержек на приобретение либо создание внеоборотных активов, обеспечивающих денежные поступления в будущем.

Денежные потоки от операций, которые связаны с привлечением финансирования на долговой либо долевой основе и приводят к изменению величины и структуры капитала и заемных средств организации, обозначаются как денежные потоки от финансовых операций: денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, роста долей участия; платежи владельцам (участникам) в связи с выкупом у них акций (долей участия) организации либо их выходом из состава участников; уплата дивидендов и других платежей по распределению прибыли в пользу владельцев (участников); поступления от выпуска облигаций, векселей и остальных долговых ценных бумаг; платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и остальных долговых ценных бумаг [36].

Информация о денежных потоках от финансовых операций позволяет прогнозировать запросы кредиторов и акционеров (участников) в отношении будущих денежных потоков организации, а еще потребности организации в долговом и долевом финансировании.

Учитывать денежные потоки необходимо даже тогда, когда никакого другого учета в компании нет, – это вопрос элементарного выживания.

В самом деле, как можно нормально работать без сведений о том, сколько средств лежит на счетах и в кассе компании на текущий момент, сколько денег поступило от покупателей за прошедший месяц (а также от кого именно и за какой товар), были ли произведены оплаты поставщикам услуг (аренда, связь и т.п.), сколько было выплачено зарплаты сотрудникам и налоге в бюджет?

Подобная информация первична для жизнедеятельности компании, поэтому она собирается практически с первого дня работы любой организации, даже если ее руководство и слыхом не слыхивало о таких понятиях, как управленческий учет, кассовые разрывы и финансовая отечность. Кстати, по этой причине имеющиеся в компаниях системы управленческого учета де- нежных потоков в большинстве случаев крайне несовершенны и не предлагают даже малой доли тех возможностей, которые могли бы быть реализованы при их грамотной организации.

При построении системы управленческого учета денежных потоков необходимо постоянно помнить о том, что большинство компаний создаются для получения прибыли [5].

Конечно, есть компании, которые декларируют другие цели: избавить собственника от скуки, потешить его самолюбие и т.п., но даже они должны быть прибыльными, для того чтобы не закрыться раньше времени.

Важным моментом является то, что в прибыли компании заинтересованы не только собственники. На самом деле в ней заинтересованы все, кто так или иначе с ней сталкивается, а именно: сотрудники, т.к. это гарантирует им рабочие места, регулярное увеличение заработной платы и уверенность в завтрашнем дне; клиенты, т.к. убыточная компания может уйти с рынка и лишить их продуктов и услуг, которые она предоставляла; поставщики, т.к. убыточная компания может отказаться оплачивать их счета, а в случае ее ухода с рынка поставщики потеряют часть своего оборота и собственной прибыли; государство, т.к., с одной стороны, компания платит налоги, с другой – дает работу сотрудникам, и те не обращаются к государству за пособиями; кроме того, доход компании включается в ВВП страны, тем самым она вносит свой вклад во всеобщее благосостояние [21].

Следующий вопрос, который нам следует далее рассмотреть – какие факты хозяйственной деятельности надо фиксировать? Эти факты можно свести в три большие группы: операции, связанные с движением денег по счетам и кассам компании; операции, связанные с зарабатыванием или тратой денег; операции, связанные с трансформацией имущества и обязательств компании.

Первая группа операций связана с физическим движением денег компании. Как мы уже отмечали, эти операции отражаются в управленческом учете 99 % компаний, поскольку они наиболее очевидны: деньги пришли, деньги ушли – все понятно и наглядно. На самом же деле денежные операции являются лишь верхушкой айсберга и составляют менее половины общего количества операций, которые следует отражать в управленческом учете.

Вторая группа операций связана с возникновением обязательств (долгов) как самой компании, так и ее контрагентов. Данная группа является даже более важной, чем первая, т.к. именно эти операции формируют операционный цикл компании (т.е. процесс зарабатывания денег), а денежные операции следуют за ними и отражают процесс получения заработанных денег(причем безотносительно к тому, кто заработал эти деньги–компания на своих клиентах или поставщики компании на услугах и товарах, проданных компании).

Третья группа операций связана с трансформацией активов и пассивов. Ее главная отличительная особенность – данные операции не влекут за собой ни движения денег, ни изменения прибыли компании. Примеры таких операций: с клиентом была достигнута договоренность: вместо выплаты премии за сотрудничество предоставить ее путем снижения стоимости услуг компании; компания погасила долг перед поставщиком, выписав вексель; сотрудник получил годовую премию не деньгами, а акциями компании [40].

Как видно из этих примеров, чистая трансформация активов и пассивов, не связанная с движением денег или формированием прибыли, – вещь достаточно редкая.

Поскольку факты хозяйственной деятельности у нас разделены на три группы, вполне логично, что основных форм управленческой отчетности тоже три. Это: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет о движении денежных средств – ОДДС.

В бухгалтерский баланс попадают операции всех трех групп, в этом плане он является самой главной и фундаментальной формой отчетности. В отчет о прибылях и убытках попадают операции второй группы, в отчет о движении денежных средств – первой группы.

Применительно к движению денежных средств справедливы следующие замечания: управленческий учет денежных потоков фиксирует операции первой группы; данные операции отражаются в отчете о движении денежных средств; в балансовом отчете движение денежных средств находит свое отражение в статье актива «Денежные средства».

Важной составляющей качественного управленческого учета денежных потоков является набор аналитических признаков, характеризующих каждую денежную операцию. Наиболее значимые из них перечислены ниже.

Дата операции – дата поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу компании и либо их списания со счета (кассы).

Сумма операции – количество денежных средств, поступивших от контрагента или отправленных ему.

Валюта операции – валюта, в которой номинирована сумма денежных средств. Во внутрироссийских расчетах в 99 % случаев применяются российские рубли, при расчетах с внешними контрагентами могут использоваться доллары США, евро и другие валюты [17].

ЦФО (центр финансовой ответственности) – подразделение компании, в бюджете которого заложена сумма текущей денежной операции. Например, поступление выручки обычно бюджетируется службами продаж, расчеты с поставщиками товарной продукции – службой снабжения, расчеты с бюджетом по налогами сборам – финансовой службой ит.д.

Наименование контрагента – физическое или юридическое лицо, вы- ступающее получателем денежных средств при исходящих из компании платежах и плательщиком – при входящих.

Статья ДДС (движения денежных средств) – важнейший аналитический признак, характеризующий содержание денежной операции и порядок ее отражения в ОДДС.

О статьях ДДС стоит поговорить более подробно, т.к. они определяют внешний вид главного отчета, являющегося результатом ведения управленческого учета денежных потоков, – отчета о движении денежных средств. Данный отчет состоит из трех разделов: «Денежные потоки по операционной деятельности», «Денежные потоки по финансовой деятельности», «Денежные потоки по инвестиционной деятельности».

К операционной деятельности относятся поступления от продаж товаров и услуг, прочие поступления (возмещение налогов из бюджета, воз врат денег от поставщиков и т.д.), а так же все затраты на осуществление текущей деятельности (платежи поставщикам за товары и услуги, расчеты с персоналом по оплате труда, перечисление налогов в бюджет ит.д.).

К финансовой деятельности относятся все расчеты по получению, предоставлению и погашению кредитов и займов (в том числе расчеты по ценным бумагам), за исключением выплаты процентов по кредитам.

К инвестиционной деятельности относятся затраты на приобретение капитальных активов: основных средств, нематериальных активов, вложений в дочерние и зависимые организации, поступления от реализации таких активов.

Соответственно, каждая статья ДДС относится к операционной, финансовой или инвестиционной деятельности [35].

Кроме того, крупные разделы ОДДС могут подразделяться на группы статей, объединенных по назначению поступлений и платежей. Например, платежи по операционной деятельности обычно делятся на следующие группы: «Расчеты с персоналом по оплате труда», «Расчеты с поставщиками за товар», «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», «Расчеты по общехозяйственным расходам», «Расчеты по управленческим расходам» ит.д.

Недостаточное внимание к планированию и управлению денежными потоками приводит к нехватке ликвидности, нарушениям в сроках оплаты, смещению в худшую сторону отношений с контрагентами, необоснованному применению дополнительных заемных средств и т.п.

Неплатежеспособность появляется в тот момент, когда денежный поток становится отрицательным. Принципиально, что такая обстановка может появиться в том числе и в том случае, если формально предприятие остается доходным. Именно с этим связаны трудности прибыльных, но неликвидных фирм, стоящих на грани разорения. Чаще всего данные трудности являются итогом ошибочно организованных платежей либо нарушения условий платежей.

Проблему ошибочно организованных платежей можно охарактеризовать на следующем примере. Особенность отрасли может подразумевать некоторую отсрочку поступления денежных средств от покупателей. Наличие значимой дебиторской задолженности и плохая работа с ней может приводить к недостатку денежных средств для оплаты текущей деятельности компании.

Проблема ошибочно организованных платежей может быть решена лишь комплексно на этапах бюджетирования и на этапе своевременного управления платежами.

Проблема нарушения условий платежей, как покупателями фирмы, так и самой фирмой решается в большей степени на этапе оперативного планирования за счет наиболее качественной работы с покупателями по закрытию дебиторской задолженности. Если в компании есть регламент фиксации планируемых поступлений денежных средств, то при несоблюдении данных планов становится вероятным оперативно определить какие конкретно контрагенты не соблюдают условия платежей [44].

Таким образом, система управления денежными потоками нужна для исполнения как стратегических, так и краткосрочных планов компании, сохранения платежеспособности и финансовой устойчивости, более оптимального применения его активов и источников финансирования, а также минимизации издержек на финансирование хозяйственной деятельности.

Значимость и смысл управления денежными потоками на предприятии трудно переоценить, так как от его качества и эффективности находится в зависимости не только устойчивость компании в определенный период времени, но и способность к дальнейшему развитию.

Управление денежными потоками считается важным фактором ускорения оборота капитала компании. Это происходит, во-первых, за счет уменьшения длительности операционного цикла. Во-вторых, за счет наиболее экономного использования собственных и как следствие, уменьшения потребности в заемных средствах. Потому эффективность работы компании в значительной степени находится в зависимости от организации системы управления денежными потоками. Кроме того, система управления денежными потоками нужна для исполнения как стратегических, так и краткосрочных планов компании, сохранения платежеспособности и финансовой устойчивости, более оптимального применения его активов и источников финансирования, а также минимизации затрат на финансирование хозяйственной деятельности [24].

Представим анализ денежных потоков ООО «Ручеек» за 2014-2016 гг.

Возрастание относительного уровня совокупного денежного потока на единицу используемых активов на 149% (0,84 тыс. руб.) в анализируемом периоде (2015-2016 гг.) подтвердил, что компания интенсивно генерирует денежный поток в процессе хозяйственной деятельности. Причиной роста послужило возрастание денежного потока от инвестиционных операций в 37 раз за счет дивидендов и процентов от долевого участия в других организациях.

Показатель кассовой рентабельности снизился на 10% и достиг 2,25 тыс. руб. В целом данную тенденцию можно характеризовать как положительную, однако, снижение произошло за счет различных темпов роста показателей, которые используются в расчетах. Так, в 2015 г. произошёл рост затрат на производство и сбыт продукции, что сказалось бы негативно на кассовой рентабельности, но различия в темпах роста компенсировали данное влияние. С этой точки зрения интерес представляет научная дискуссия, развернувшаяся по вопросу о возможности эффективного манипулирования затратами в интересах повышения результативности деятельности компании.