Файл: Баланс и отчетность, ООО «Лестер».pdf

3. Активы и обязательства делятся, в зависимости от сроков их обращения (погашения), на долгосрочные и краткосрочные.

4.  В круглых скобках отражается показатель, который необходимо вычесть.

5. При формировании оценочных резервов (под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение финансовых вложений, по сомнительным долгам) их суммы вычитаются из стоимости тех активов, в отношении которых были сформированы соответствующие резервы.

Бухгалтерский баланс заполняется на основании остатков по счетам Главной книги. Статьи актива включают дебетовые остатки активных счетов; статьи пассива – кредитовые остатки пассивных счетов [27, стр. 85].

Для формирования некоторых показателей используются данные аналитического учета (ведомости, журналы-ордера и другие регистры). Но основным источником информации для заполнения бухгалтерского баланса является Главная книга [29, стр. 107].

К Бухгалтерскому балансу прикладывается Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах. На забалансовых счетах содержится дополнительная справочная информация по имуществу, не принадлежащему организации на праве собственности, или по которому еще не наступило время перехода в собственность [29, стр. 20].

По строке 910 Справки отражается стоимость основных средств, которые арендует предприятие. На забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства» учитываются арендованные основные средства в договорной оценке.

Стоимость основных средств, полученных по договору лизинга, указывается по строке 911 Справки.

Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение учитываются на забалансовом счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». Эти ценности отражаются по строке 920 Справки.

На забалансовом счете 004 «Товары, принятые на комиссию» отражаются эти товары и указываются по строке 930 Справки.

По строке 940 Справки отражаются суммы задолженности неплатежеспособных дебиторов, которые списаны в убыток. Эти суммы учитываются на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

По строке 950 Справки отражаются суммы гарантий, полученных в обеспечение выполнения обязательств и платежей (счет 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»).

По строке 960 Справки отражаются суммы гарантий, выданных в обеспечение выполнения обязательств и платежей (счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»).

По строке 970 Справки отражаются суммы износа, начисленные по объектам жилищного фонда.

По строке 980 Справки отражаются суммы износа, начисленные по объектам внешнего благоустройства и другим объектам (объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т. п.). Эти суммы учитываются на счете 010.

По строке 990 «Нематериальные активы, полученные в пользование» отражается сумма стоимости НМА, которые не принадлежат организации, но используются в ее деятельности согласно положениям договора с обладателем исключительных прав на эти объекты.

• 1. Содержание и порядок составления Отчета о финансовых результатах

Отчет о финансовых результатах является одной из основных форм бухгалтерской отчетности, где формируется финансовый результат хозяйственной деятельности организации за период. Составляется нарастающим итогом с начала года, т.е. он содержит обороты за период [23, стр.110].

При составлении отчета важно определить, какие виды деятельности являются основными, а какие прочими. Для правильного определения основных видов деятельности следует руководствоваться критериями определения выручки: существенность и системность. Существенность обозначает, что в общем объеме продаж товаров, продукции, работ, услуг данный вид деятельности имеет существенный удельный вес. Системность обозначает, что данный вид деятельности не носит разового характера, а является элементом постоянного делового оборота. Виды деятельности, не соответствующие названным критериям, относятся к прочей деятельности организации [12, п. 5].

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражаются доходы от обычных видов деятельности организации.

Выручка от продажи определяется с учетом всех предоставленных организацией согласно договору скидок, накидок, а также с учетом суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте [24, стр. 135].

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к продажам отчетного периода.

По строке 029 отражается валовая прибыль организации. Она определяется как разность между выручкой от продажи (строка 010) и себестоимостью продаж (строка 020).

По строке 030 «Коммерческие расходы» по производственным организациям отражаются расходы по реализации продукции, учтенные на счете 44, относящиеся к реализованной продукции и списанные (Дебет 90-2 Кредит 44). К ним относятся расходы на транспортировку продукции, на погрузочно-разгрузочные работы, комиссионные сборы, уплаченные посредническим организациям, расходы на рекламу, на представительские и другие аналогичные расходы [25, стр. 305].

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются общехозяйственные расходы предприятия. По производственным предприятиям строка 040 заполняется в том случае, когда управленческие расходы, учтенные на счете 26, списываются в соответствии с учетной политикой на счет 90 (Дебет 90-2 Кредит 26). Если общехозяйственные расходы списываются на счет 20 (Дебет 20 Кредит 26), то они включаются в себестоимость проданной продукции и отражаются по строке 020. Сумма управленческих расходов отражается по строке 030 в круглых скобках.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» отражается финансовый результат от продажи товаров, продукции, работ, услуг. Он определяется как разница между выручкой от продажи, отраженной по строке 010, и суммой затрат, отраженной по строкам 020, 030, 040.

Во втором разделе Отчета о прибылях и убытках отражаются прочие доходы и расходы организации. К прочим доходам организации могут быть отнесены: поступления, связанные с предоставлением за плату во временное владение активов организации; поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций; прибыль, полученная от совместной деятельности; прибыль, полученная от продажи основных средств и иных активов организации; проценты, полученные от предоставления в пользование денежных средств; штрафы, пени, неустойки; активы, полученные безвозмездно; иные доходы [12, п. 7].

По строке 140 отражается прибыль (убыток) до налогообложения, которая определяется расчетным путем как сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная на сумму всех убытков и расходов:

Строка 140 = Строка 050 + Строка 060 – Строка 070 + Строка 080 + + Строка 090 – Строка 100 + Строка 120 – Строка 130.

По строке 141 «Отложенные налоговые активы» указывается величина отложенных налоговых активов, учтенных в течение отчетного года по счету 09 «Отложенные налоговые активы». По строке 141 отражается разница между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами, то есть разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету [15, п. 14].

По строке 142 «Отложенные налоговые обязательства» отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77.

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, исчисленная к уплате за текущий период по правилам налогового законодательства. Показатель должен быть подтвержден данными налоговой декларации по налогу на прибыль, и указывается со знаком минус (в круглых скобках) [15, п. 22].

По строке 190 отражается чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Строка 190 = Строка 140 + Строка 141 – Строка 142 – Строка 150.

По строке 200 справочно отражаются постоянные налоговые обязательства (активы). Постоянные разницы возникают, если момент признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их величина различается [15, п. 4].

В справочном разделе формы № 2 отражаются базовая и разводненная прибыль (убыток) на одну акцию.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» формы № 2 приводится расшифровка наиболее значительных видов прибылей и убытков, представленных отдельными прочими доходами и расходами, полученными (выявленными) организацией в течение отчетного периода в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

1.4. Содержание и порядок составления других форм отчетности

Отчет «Об изменениях капитала» состоит из трех частей: изменения капитала, резервы и справка. Он призван дать дополнительную информацию об изменениях в структуре и источниках финансирования собственного капитала организации за прошедший период. В Отчете содержится дополнительная аналитическая информация, раскрывающая сведения раздела «Капитал и резервы» Бухгалтерского баланса [25, стр. 308].

В разделе «Изменения капитала» показываются сведения о движении всех его элементов: уставного, добавочного, резервного капиталов и нераспределенной прибыли. Как минимум в Отчете должны содержатся сведения: величина капитала на начало отчетного периода; увеличение капитала с указанием за счет, какого источника он был увеличен; уменьшение капитала с расшифровкой финансовых источников; величина капитала на конец отчетного периода. Все сведения указываются за два года: предшествующий и текущий.

Если организация вносила изменения в учетную политику и проводила переоценку внеоборотных активов, то в отчете отразятся изменения в расшифровке остатка на начало отчетного периода, что в Бухгалтерском балансе остается «за кадром» [21, стр. 150].

Отчет содержит сведения об увеличении и уменьшении капитала за счет: дополнительного выпуска акций / уменьшения количества акций; увеличения / уменьшения номинальной стоимости акций; реорганизации юридического лица.

Во втором разделе «Резервы» показываются резервы, образованные: в соответствии с законодательством; в соответствии с учредительными документами; оценочные; предстоящих расходов по видам резервов.

Справочно в Отчете об изменениях капитала организации отражают данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов (по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы) в сопоставлении с предыдущим отчетным годом. Это не касается некоммерческих организаций, которые показывают суммы целевого финансирования в форме №6 «Отчет о целевом использовании полученных средств» [23, стр. 110].

В Справке приводится расчет чистых активов организации на начало и конец отчетного периода. Это очень важный показатель для организации, поскольку, если организация по окончании второго и каждого последующего финансового года будет иметь стоимость чистых активов меньше величины уставного капитала, то она обязана в течение года в установленном порядке уменьшить величину своего уставного капитала до величины чистых активов. Если же при этом указанная сумма окажется меньше минимально установленной законодательством величины уставного капитала, то организация обязана ликвидироваться [1, ст. 90, 99].

Отчет о движении денежных средств содержит сведения о потоках денежных средств (их поступлении и расходовании за период) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разделе текущей (операционной), инвестиционной и финансовой деятельности.

Текущая деятельность – это деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая цели извлечения прибыли в качестве таковой в соответствии с предметом и целями деятельности (производство промышленной продукции, выполнение строительных работ, сельское хозяйство, продажа товаров, оказание услуг общественного питания, заготовка сельскохозяйственной продукции, сдача имущества в аренду и др.) [25, стр. 405].

 Инвестиционная деятельность связана с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений (приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т. п.) [25, стр. 405].

Финансовой деятельностью считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, получение от других организаций займов, погашение заемных средств и т. п.) [25, стр. 406].